Аудит

    2. Приступая к аудиту ОС и НМА, аудитор должен изучить материалы последней инвентаризации, акты приема-передачи, акты на ввод и списание ОС, расчет амортизации, карточки учета ОС. Такие же документы и по НМА.

    а) При аудите наличия и сохранности ОС, аудитору надо проверить: 1) создана ли на предприятии комиссия по приемке ОС и оформлению ее результатов; 2) оформлены ли договоры купли-продажи ОС; 3) правильно ли указана первоначальная стоимость в акте приемки-передачи ОС.

    По  данным проверки, аудитор делает вывод  об эффективности внутреннего контроля. В процессе контроля проверяется  полнота и своевременность проведения инвентаризации, и правильность отражения  ее результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это надо для того, чтобы убедиться, на сколько можно доверять результатам инвентаризации, чтобы снизить аудиторский риск. Если аудитору необходимы более убедительные данные, он привлекает счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, акты налоговой инспекции и др.

    В процессе аудита ОС применяют прием  пересчета, который необходим при  проведении проверки начисленного износа и ценах выбытия и списания.

    б) Аудит движения ОС, при нем надо обратить внимание на следующее:

• при передаче ОС в счет взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должен быть приложен 2 экземпляр акта приема-передачи с печатью передающей стороны и вся техническая документация.
• при приобретении ОС должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения.
• объекты капитального строительства, которые находятся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, не включают их в состав ОС, а учитывают как не завершенное строительство.
• объекты ОС, принятые в эксплуатацию на условиях текущей аренды – 001.
• при передаче ОС должна быть установлена рыночная стоимость.

    в) Аудит начисления износа, в его ходе необходимо установить: все ли объекты ОС приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли износ с учетом движения ОС; правильно ли применяются нормы амортизации.

    Аудитор должен обратить внимание на начисления амортизации по ОС, не относящихся к промышленно-производственным и не включается ли эта амортизация в с/с продукции. По всем  фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недочисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на с/с продукции, финансовый результат, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц и предлагают меры к недопущению недостатков в будущем.

    г) Аудит операций учета поступления и создания НМА.

    В ходе аудиторской проверки операций учета поступления и создания НМА рассматривается, как они поступают на предприятие: в качестве вложений в уставный капитал, в результате приобретения или создания, погашение дебиторской задолженности, компенсационные сделки, безвозмездная передача.

    НМА, поступившие на предприятие в  результате вклада в уставный капитал отражаются в бухгалтерском учете по Д 04 и К 75, такая проводка в том случае, если на величину заявленного уставного капитала сделана запись по Д 75 К 80. Если имущество инвесторами вносится сразу и полностью, то Д 04 К 80. Приходуются НМА в этом случае в оценки по договоренности сторон. Долгосрочные инвестиции, связаны и с приобретением и созданием актива нематериального характера. Б/у ведется на счете 08. Стоимость приобретенных НМА отражается на счете 08 согласно оплаченным или принятым к оплате счетам, после их оприходывания и постановки на учет: Д 08 К 60, 76. Долгосрочные инвестиции включают в себя и процесс создания НМА. При создании на счет № 8 отражаются фактически произведенные затраты: Д 04 К 08. Операция по безвозмездному поступлению НМА отражается: Д 04 К 03, такие операции требуют весьма тщательной проверки, т.е. необходимо проводить встречные проверки. Эти поступления оформляются актом приемки, проверяя указанные операции, аудитор должен изучить первичные документы: акты приемки-передачи, договоры купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать выводы о том, что указанные приобретения произведены с требованиями действующего законодательства. Если аудитор установит нарушение в учетных записях по операциям поступления НМА, он указывает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответствующих исправлений и уточнений.

    д) Аудит учета амортизации НМА.

    Основная  цель этого аудита – это установить в ходе аудиторской проверки правильность начисления амортизации по НМА. В б/у НМА отражаются в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию именно в запланированных целях. В процессе использования (пр-во, обращение) НМА переносят равномерно свою стоимость на издержки производства или обращение по нормам, определенным исходя из срока их полезного использования.

    Существуют 3 варианта установления срока использования  НМА:

    1) Срок ПИ совпадает со сроком  их  действия, который предусмотрен  соответствующим договором. В этом случае величина амортизации отчисляется за год =

    Первоначальная  стоимость НМА

    Срок  их ПИ 

    2) Предприятие само устанавливает  срок ПИ, но при этом надо  иметь ввиду, что этот срок  должен быть не менее 1 года. В этом случае величина амортизации  отчисляется =

    Первоначальная  стоимость

    ПИ 

    3) Невозможно установить срок ПИ, норма амортизации устанавливается  сроком на 10 лет (не более срока  деятельности предприятия).

    Т.к. величина амортизационных отчислений по НМА включается в с/с, то в итоге, это влияет на финансовый результат. Поэтому любое отступление от установленных правил начисления амортизации НМА ведет к искажению прибыли, следовательно, к неправильному исчислению налогом. Таким образом, задача аудитора – обеспечить контроль над правильностью начисления амортизации, для этого ему необходимо убедиться в том, что для каждого объекта НМА на предприятии установлены нормы амортизационных отчислений, установлен срок их ПИ, ежемесячно начисляется амортизация.

    е) Аудит учета выбытия НМА.

    В ходе аудиторской проверки операций учета выбытия НМА рассматривается, как они выбывают:

• в качестве вклада в уставный капитал других предприятий или в совместную деятельность.
• в результате реализации или безвозмездной передачи.
• по окончании срока ПИ.
• в результате морального износа.
• в результате погашения кредитной задолженности.

    Для обобщения информации о процессах  реализации и прочего выбытия  НМА существует счет 04, по Д –  поступление, по К – выбытие НМА.

    При безвозмездной передаче сумма НМА  отражается на счете № 84 «НРП». Проводя проверку указанных операций необходимо убедиться, что соблюдены следующие условия:

1) Независимо  от характера выбытия все они  отражаются по счету 04.

    2) Полностью соблюдены требования  действующего законодательства  по налогообложению в части  НДС и налога на прибыль.

    ж) Аудит налогообложения по учету  операций с ОС и НМА.

    На  предприятиях не прошедших аудиторскую  проверку вырастает риск нарушения  бухгалтерского и налогового законодательства. Отсутствие аудиторского заключения у  предприятий, которые подлежат обязательной аудиторской проверки, то это затрудняет, а иногда запрещает выход этих экономических субъектов на международный финансовый рынок.

    В последнее время в учете ОС произошли изменения в плане  начисления износа, учета капитальных  вложений, переоценки ОС, списание затрат на ремонт основных фондов и учета реализации. Если по результатам переоценки основных фондов по состоянию на 1.01.98 г. путем индексации ухудшаются финансовые экономические показатели организации, ухудшается структура ее баланса, то организация может сохранить балансовую стоимость основных фондов по состоянию на 1.01.96 г.

    При реализации основных фондов для цели налогообложения производится:

балансовая  стоимость, произведение индексов инфляции.

    3. Для обоснования выражения своего мнения о правильности ведения б/у и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить аудиторские доказательства. Собирая их, применяются процедуры (по стандартам).

    Способы получения доказательств:

2. Проверка арифметических расчетов (пересчет).
3. Инвентаризация.
4. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.
5. Подтверждения.
6. Аналитические процедуры.

    Подтверждения применяются для установления фактической  передачи и приема вкладов ОС и  НМА в совместную деятельность, в  уставный капитал других организаций.

    Аналитические процедуры используются при сопоставлении  наличия ОС и НМА в различные  периоды, сопоставление данных отчета об их движении, оценки соотношений  между разными статьями и формами  отчетности.

    4. Перечень типичных ошибок:

• В учетной политике организации указано, что аналитический учет ОС должен вестись в инвентаризационных карточках ОС – 6. На практике не делается этого, они ссылаются на то, что в бухгалтерии имеются копии инвентаризационных списков. Если все же эти карточки ведутся, то не всегда соблюдаются требования полноты отражения реквизитов.
• Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных ОС, которые учитываются на счете № 01.
• Несоответствие информации о наличии ОС по данным главной книги и информации об их остатках в карточках инвентаризации ОС – 6. Это приводит к неправильному начислению амортизации.
• Оприходуются ОС не по цене их приобретения.
• В состав первоначальной стоимости включают затраты по оплате % по заемным средствам.
• При покупке ОС у физических лиц не всегда удерживается подоходный налог.
• Начисление износа ОС производится 1 раз в квартал.
• Предприятие продолжает начислять износ по объектам с истекшим сроком  норм эксплуатации.
• Не правомерное ускоренное начисление износа ОС.
• Списание 50% балансовой стоимости в 1 месяц после ввода в эксплуатацию ОС, а не равномерно в течение года.
• Неправильное определение срока эксплуатации НМА.
• Отсутствие документов, подтверждающих отнесение объектов учета к НМА.
• Простое хищение средств.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Тема  №11: Аудит учета производственных запасов. 

9. План и  программа аудита производственных запасов.
10. Источники информации для проверки. Основные комплексы задач и методики проверки.
11. Типичные ошибки.

    1. а) Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия.

    б) Аудит использования материальных ценностей и списание недостач, потерь и хищений.

    в) Аудит учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

    г) Аудит сводного учета материальных ценностей.

    д) Проведение анализа использования  материальных ценностей.

    Программа проведения аудита производственных запасов:

5. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складе предприятия.
6. Аудит учета используемых материальных ценностей, списание недостач, потерь…

    2. В процессе проверки операций с МПЗ используются следующие источники информации:

• Договоры поставки
• Приходные ордера (форма № М-4)
• Накладные, счета – фактуры
• Книги покупок
• Номенклатурные ценники
• Доверенности
• Акты приемки материалов
• Лимитно-заборные карты
• Накладные на отпуск материалов на сторону
• Карточки учета материалов
• Инвентаризационные описи, сличительные ведомости
• Книга продаж
• Договоры о материальной ответственности
• Главная книга
• Учетные регистры по счетам: 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 44, 60, 62, 76, 90, 91.

    Основные задачи по проверки операций с МПЗ:

• изучение состава МПЗ
• ознакомление с условиями хранения МПЗ
• подтверждение первичной оценки систем внутреннего контроля и б/у МПЗ
• подтверждение правильности оценки запасов и отражение правильности операций по их поступлению и использованию
• оценка качества инвестиций МПЗ