Аудит

    В ходе аудиторской проверки аудитор  выполняет определенные процедуры  для получения гарантии того, что финансовая отчетность правильно отражает реальное финансовое положение клиента. Вместе с тем, имеется значительная опасность, что некоторые искажения отчетности могут остаться нераскрытыми.

    Как правило, аудиторской проверке подвергается отчетность экономического субъекта, которая включает:

• баланс (форма № 1)
• отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
• отчет о движении капитала (форма № 3)
• отчет о движении денежных средств (форма № 4)
• приложение к балансу (форма № 5)
• пояснительная записка к годовому отчету
• другие формы, которые могут быть введены соответствующими нормативными документами.

    При проверке отчетности аудитор руководствуется:

    а) инструкцией по заполнению форм отчетности

    б) формой учета

    в) данными инвентаризации, предшествующие составлению годового отчета

    Проверка  проводится по 2 направлениям:

6. Взаимоувязка показателей отчетности между собой по всем формам отчетности.
7. Правильность заполнения форм отчетности на основании Главной книги и других регистров бухгалтерского учета.

    Если  аудитор не обнаружила нарушений или обнаружил их, но они не влияют на законность функционирования, не наносят ущерб государству, учреждениям или акционерам, то он фиксирует это аналитической части аудиторского заключения. При этом аудитор вправе выдавать положительное заключение.

    Если  аудитор обнаружил нарушения, которые  влияют на законность функционирования или наносят ущерб государству, учреждениям или акционерам, то он фиксирует это в аналитической  части аудиторского заключения. В  этом случае, аудитор представляет экономическому субъекту время для устранения выявленных нарушений. Если нарушения не исправлены, то аудитор не вправе выдать положительное заключение.

    Искажение бухгалтерской отчетности может  быть 2 видов:

7. Преднамеренное
8. Непреднамеренное

    Нарушения, ведущие к искажению отчетности:

    а) отклонения от установленных законодательством  правил ведения и организации  бухгалтерского учета и отчетности

    б) отсутствие или несоблюдение в течение  отчетного периода принятой учетной  политики, отражения в бухгалтерском  учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества.

    в) нарушения налогового и валютного  законодательства

    г) другие виды нарушений

    Особенно  внимательно аудитор должен проверить  следующие факты:

• утечка информации
• необычные денежные вклады
• платежи за неполученные товары или полученные, но не затребованные, или полученные и оплаченные по завышенным ценам
• списание или распоряжение средствами по стоимости ниже, чем рыночная цена
• использование средств клиента для личных целей

    Признаки  отличия недостоверных бухгалтерских  документов от достоверных бухгалтерских документов:

• неправильное оформление (реквизиты, бланки)
• отражение незаконных по содержанию операций
• отражение хозяйственных операций, выполненных не в полном объеме
• случайные ошибки
• подложные документы, содержащие ложные сведения

Классификация ошибок:

    1. Ошибки в ведении учета:

• отсутствие ведения учета
• случайные ошибки (арифметические просчеты, случайные неправильные проводки, неправильно взятый курс валюты для расчета курсовой разницы, ошибки при заполнении отчетных форм)

    2. Повторяющиеся ошибки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Тема: Аудит банков и  других кредитных  организаций

    I Специфика деятельности кредитных организаций

    II Проверка законности создания и функционирования кредитной организации, расчетов с учредителями

    III Экспертиза учетной политики банков и других кредитных организаций  

    I

    К основным законодательным и нормативным  документам, регулирующим банковскую деятельность, относятся:

1. Гражданский кодекс РФ
2. ФЗ «О банках и банковской деятельности» от 3 февраля 1996г.
3. ФЗ «О Центральном банке РФ» от 10 июля 2002г.

    До  введения в действие Закона «Об аудиторской  деятельности» регулирование аудита кредитных организаций было возложено  на Центральный банк РФ. После того как данным законом Министерство финансов было уполномочено регулировать аудиторскую деятельность,  большинство документов ЦБ РФ утратило свою силу.  

    Закон о «О банках и банковской деятельности»  определяет:

1. принципы функционирования коммерческих банков;
2. различия между банками и небанковскими кредитными организациями.

    В соответствии с законодательством  банком является организация, которая  выполняет следующие группы операций:

• депозитные операции (операции, связанные с привлечением денежных средств клиентов);
• кредитные операции (предоставление денежных во временное пользование клиентам на принципах возвратности и платности);
• расчетные операции (кассовое обслуживание).

    Небанковским  кредитным организациям выдается лицензия на отдельные виды банковских операций.

    Основная  задача банков: аккумулирование временно свободных денежных средств юридических и физических лиц и предоставление этих средств в форме кредитов, а так же организация денежного обращения и расчетно-кассовое обслуживание.

    Банковская  система РФ является двухуровневой. Первый уровень – ЦБ РФ. Второй уровень – различные кредитные организации.

    Основные  цели и задачи ЦБ РФ:

1. Обеспечение устойчивости рубля, его покупательской способности по отношению к иностранной валюте. ЦБ РФ монопольно осуществляет эмиссию наличных денег и организацию их обращения.
2. ЦБ РФ является органом банковского регулирования и надзора за деятельностью кредитных организаций.
3. Обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования системы расчетов. Он устанавливает правила, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов. 

    В процессе своей работы банки затрагивают имущественные интересы большого количества юридических и физических лиц. Поэтому ЦБ РФ выступает в качестве органа контроля банковской системы, выполняя следующих функций:

1. Устанавливает правила ведения банковских операций, правила ведения бух. учета, состав и периодичность отчетности.
2. Собирает и публикует сводную статистическую и аналитическую информацию о банковской отчетности.  
3. Устанавливает квалификационные  требования к руководителям и главным бухгалтерам кредитных организаций.
4. Устанавливает перечень и размер обязательных экономических нормативов для кредитных организаций.
5. Проводит проверки кредитных организаций и их филиалов.
6. Выдает и отзывает лицензии на право ведения банковских операций.

    На  основании анализа банковской отчетности, а так же по результатам инспекционных проверок ЦБ РФ может применять к банка различные меры воздействия. В качестве последней меры воздействия Банк Росси имеет право отозвать у кредитной организации лицензию.

    Основной  задачей аудиторской проверки является выражение мнения о достоверности отчетности проверяемой кредитной организации. В ходе аудита решаются вопросы:

1. Соблюдение действующего законодательства и нормативных актов ЦБ РФ по совершаемым операциям.
2. Выполнение обязательных экономических нормативов, установленных ЦБ РФ.
3. Состояние бух. учета и отчетности по совершаемым операциям.
4. Качество управления кредитной организацией.
5. Выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки.
6. Состояние внутреннего контроля:

    А) адекватность структуры управления видами и объемами выполняемых кредитной организаций. 

    Б) оценка кредитной политики и качества управления кредитными рисками

    В) состояние внутреннего учета  и отчетности по видам профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг

    Г) управление рисками при осуществлении операций на рынке ценных бума

    Д) организация контроля отражения  всех операций в бух. учете, достоверности  отчетности, организация работы по проведению контрольных проверок и  ревизий 

    Е) организация контроля деятельности филиалов.  

    II

    При первичном аудите проводится проверка законности создания и функционирования кредитной организации в ходе, которой необходимо проверить:

• законность создания и регистрации кредитной организации;
• соответствие производимых организацией операций требованиям действующего законодательства.

    Экспертиза  учредительных документов необходима для установления соответствия их нормативам ЦБ РФ. Основной задачей, решаемой в  ходе экспертизы учредительных документов, является подтверждение правомерности формирования и изменения уставного капитал. При этом  аудитор должен изучить следующие документы:

1. Устав банка и учредительные документы
2. Реестр акционеров, данные об учредителях, договоры со специализированными организациями- реестродержателями
3. Лицензии на право осуществления банковских операций
4. Протоколы общих собраний учредителей
5. Проспекты эмиссии ценных бумаг банка
6. Договоры купли-продажи, мены акций банка, подписные листы
7. Платежные документы, подтверждающие оплату уставного капитала участниками банка
8. Балансы и т.д.

    План  аудита кредитной организации должен предусматривать:

1. Подтверждение правомерности формирования и изменения уставного капитала банка;
2. Проверку соблюдения установленных норм и правил формирования уставного капитала.

 

    III

    Экспертиза  учетной политики кредитных организаций является важным этапом аудиторской проверки. Во-первых, стандартами аудиторской деятельности предусмотрено, что в ходе проверки аудитор обязан разобраться в организации учета и контроля у проверяемого экономического субъекта. Во-вторых, недостатки учетной политики, которые могут быть обнаружены в ходе ее проверки, способны вести к ошибкам, оказывающим существенное влияние на отчетность.

    Изучение  и экспертиза учетной политики кредитной  организации  должны начинаться на стадии подготовки к планированию аудиторской проверки. На основе результатов проверки делаются первые выводы о состоянии бух. учета и внутреннего контроля организации.