Аудит

    Так же как и в иных организациях, учетная политика банка должна отвечать определенным требованиям законодательства. В ней должны быть соблюдены следующие требования:

• Имущественная обособленность;
• Непрерывность деятельности;
• Последовательность применения учетной политики;
• Кассовый метод признания доходов и расходов, за исключение особых случаев.

    Экспертиза  учетной политики проводится в четырех  основных аспектах:

1. организационном (определяет структуру бухгалтерии и должностные обязанности подразделений);
2. техническом (определяет способы обработки информации);
3. методическом (определяет методику оформления операций);
4. налоговом (определяет порядок систематизации данных для расчета налогооблагаемой базы и выбор варианта расчетов с бюджетом).

    В ходе аудиторской проверки учетной  политики рассматриваются следующие  вопросы:

1. Соответствие учетной политики требованиям законодательства и нормативным актам ЦБ РФ.
2. Обеспечение выполнения положений учетной политики банком и последовательность ее применения.
3. Целесообразность и правомерность способов бух. учета.
4. Соответствие учетной политики условиям хозяйственной деятельности банка.

    Примерный план аудиторский проверки основной деятельности кредитной организации:

1. Аудит учредительных документов.
2. Аудит правомерности формирования уставного капитала и фондов кредитной организации, а так же расчетов с учредителями.
3. Аудит правильности ведения операций по расчетам с клиентами и кассовых операций, а так же внутренних операций. 
4. Аудит операций с ценными бумагами финансовых вложений.
5. Аудит кредитных и депозитных операций а так же операций с иностранной валютой . 
6. Аудит расходов и доходов кредитной организации.
7. Аудит правомерности формирования финансового результата и расчета налогооблагаемой базы.
8.   Проверка выполнения банком установленных экономических нормативов и рекомендаций предыдущих аудиторских проверок.
9. Оценка состояния бух. учета, отчетности и внутреннего контроля.
10. Оценка соблюдения законодательства и качества управления кредитной организацией.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Тема: Аудит банковских операций

    I Аудит операций по привлечению денежных средств. Аудит правильности формирования и учета резервов.

    II Аудит кредитных операций.

    III Аудит операций с учтенными векселями. Аудит операций с иностранными валютами

    IV Аудит операций с ценными бумагами. Аудит расчетных операций и корреспондентских отношений

    VАудит межфилиальных расчетов банка. Аудит кассовых операций.

    VI Аудит экономических нормативов. Аудит доходов, расходов и результатов финансовой деятельности кредитной организации.  

      I

      В этом разделе вначале необходимо  рассмотреть в динамике структуру  привлеченных средств банка и определить, какое направление имеет наибольшую долю в общей сумме.           

    К депозитным операциям относятся  пассивные операции по привлечению  денежных средств юридических и  физических лиц во вклады. Депозитные операция осуществляются в дух формах: на определенный срок (срочные вклады) или до востребования. Привлеченные средства используются банком в качестве кредитных ресурсов и, как правило, привлекаются на платной основе, а за их использование выплачивают вкладчикам проценты, установленные договором.

    В ходе проверки аудиторами анализируются  следующие внутрибанковские документы:

• Политика привлечения и размещения средств;
• Положение об управлении пассивных операций;
• Правила проведения операций банка по договорам  банковского вклада;
• Правила оформления банковского вклада в рублях;
• Правила оформления банковского вклада в иностранной валюте;
• Правила открытия и обслуживания банковского счета и счета в иностранной валюте;
• Типовой договор банковского счета для расчетов с использованием банковской карты.

    Политика  привлечения и размещения средств  утверждается Председателем правления  банка и определяет основы  политики привлечения и размещения средств, учет рисков, обеспечение ликвидности  и контроль над соблюдением политики.

    Аудиторами  в выборочном порядке проверяются депозитные договоры, анализируются ведомости начисления процентов, мемориальные ордера и др. документы.

    В ходе проверки аудиторы рассматривают  следующие вопросы:

• Перечислялись ли средства юридических лиц с расчетных счетов вкладчиков в соответствии с заключенными депозитными договорами;
• Ведется ли аналитический учет по лицевым счетам в разрезе вкладчиков;
• Подтверждаются ли остатки на лицевых счетах представленными договорами;
• Устанавливались ли порядок и сроки начисления процентов договорами;
• Соответствует ли бух. учет операций требованиям действующего законодательства;

        Одним из способов привлечения  средств является выпуск банком  депозитных сертификатов. В ходе  проверки депозитных сертификатов  необходимо обратить внимание  на вопросы: 

1. правомерность осуществления выпуска сертификатов;
2. соответствие проводимых операций с сертификатами законодательству;
3. своевременность исполнения банком обязательств по данным ценным бумагам;
4. правильность оформления выпуска сертификатов;
5. соблюдение порядка погашения и хранения погашенных сертификатов;
6. достоверность отражения операций с сертификатами в бух. учете  и отчетности;
7. соответствие данных аналитического и синтетического учета;
8. своевременность, полнота и правильность начисления и отражения процентов по сертификатам в соответствии с законодательством;
9. наличие внутрибанковских документов, регламентирующих  работу с депозитными сертификатами и порядок отражения этих операций в учете.

    Привлечение средств банк может осуществлять так же путем выпуска собственных векселей. Порядок их оформления и бух. учет проверяют выборочно. При этом аудиторы запрашивают:

• договоры купли-продажи
• акты приема-передачи векселей
• заявления о погашении векселей
• выписки    из лицевых счетов по учету собственных векселей банка
• журнал учета векселей.

    Банком  разрабатываются следующие внутрибанковские инструкции:

1. Правила о выпуске, реализации, обращения и погашении простых векселей;
2. Правила проведения операций с простыми векселями банка;
3. Инструкция о порядке оплаты векселей банка;
4. Инструкция о порядке начисления процентов на вексельную сумму простых векселей банка;
5. Инструкция по работе с векселями банка.

    Журнал  учета векселей ведется в электронном  виде и сверка остатков по счетам аналитического и синтетического учета проводится ежедневно. Учет векселей осуществляется по номинальной стоимости.

    Аудит правильности формирования и учета  резервов так же является одной из важных задач в ходе проверки. Расчет размера резервов проводится в соответствии с Положением об обязательных резервах кредитных организаций.  Аудиторами проверяется правильность методики расчета обязательных резервов. При этом используются следующие документы аналитического и синтетического учета:

• Расчеты регулирования размеров обязательных резервов;
• Ежедневные оборотные ведомости банка;
• Бухгалтерские журналы;
• Ведомость остатков по счетам;
• Ведомость остатков размещенных средств ;
• Письма территориальных учреждений ЦБ РФ об  установлении минимально допустимых остатков наличных денег в кассах;
• Расшифровки  отдельных балансовых счетов. Учитываемых при расчете резервов.

    В ходе проверки аудиторы устанавливают:

1. Соответствуют ли остатки по балансовым счетам, участвующим в расчете резервов, остаткам в ежедневных оборотно-сальдовых ведомостях;
2. Правильно ли учитывается величина привлеченного банком кредита;
3. Соблюдаются ли банком установленные нормативы обязательных резервов;
4. Своевременно ли отражаются результаты размера резервов на счетах.

 

    II

    Кредитование  юридических и физических лиц, т.е. предоставление денежных средств во временное пользование на принципах возвратности и платности и обеспеченности, является одной из важнейших активных операций банка.

    При проведении таких операций банки  руководствуются нормативными документами  разработанными ЦБ РФ.

    Банками так же должны составляться внутренние нормативные документы:

• Кредитная политика;
• Положение о кредитовании;
• Технический порядок учета кредитных операций юридических лиц;
• Положение об организации кредитной работы в банке;
• Политика банка по привлечению и размещению средств;
• Положение банка о контроле за состояние ликвидности.

    В настоящее время наиболее распространены следующие формы кредитования:

1. разовые ссуды;
2. кредитные линии (кредит выдается несколькими суммами в разные сроки, пока общая сумма не будет равна сумме указанной в договоре);
3. кредит в форме овердрафта (банк берет на себя обязательство исполнять платежные поручения клиенты при недостаточности или отсутствии денежных средств на счете клиента);
4. вексельные кредиты (производится в виде учета банками векселей третьих лиц);
5. межбанковские кредиты (выдаются коммерческими банками друг другу на основании заключенных генеральных соглашений).

    Аудит кредитных организаций осуществляется выборочным методом. Он основывается на внутрифирменных стандартах аудиторской  фирмы. Аудиторскую выборку можно представить следующими этапами:

1. Формирование общего представления об общем объеме кредитных операций, степени обеспеченности выданных кредитов.
2. Общая совокупность предоставленных кредитов разбирается на отдельные группы по признакам.
3. Выделение крупных (кредиты, сумма которых составляет более 5% величины собственного капитала) кредиторов внутри каждой группы. Применяется метод случайного несистематического отбора.

    Оценка  степени обеспеченности кредитных  вложений осуществляется на основании анализа каждого кредитного договора. При оценке результатов выборки должна быть проанализирована каждая ошибка. Затем производится оценка прииска выборки. Все это позволит получить необходимые аудиторские доказательства. Кредиты выданные физическим и юридическим лицам следует проверять отдельно.