Аудит

    Для выявления фактов присвоения денежных средств проводится взаимная проверка по кассе и банку.

         4. Неоприходывание и присвоение поступающих денежных сумм от различных юридических лиц по доверенности.

         Пример: одно предприятие  продало другому материальные ценности, был выписан счет, который вручили  предприятию через работника  снабжения и через несколько  дней поступили наличные деньги. При  сверке расчетов между орг-ми сальдо расчетов оказалось одинаковым, но выявилось расхождение в сумме оборотов. Оказалось, что счет на материальные ценности был подчищен и счет на большую сумму представили покупателю, а счет на меньшую сумму остался в организации. Разница в сумме была присвоена работникам снабжения. При проверке аудитор должен выявить все ли доверенности регистрируются в журнале на момент их выдачи, указываются ли в доверенности сроки действия доверенности, контролируется ли в бухгалтерии получение от П/л в кассу наличных денег, а на склад материальных ценностей на основании выданной доверенности. Не использованные доверенности должны быть возвращены предприятию на следующий день истечения срока действия.

5. Повторное использование документов для списания денежных средств в кассе.

    Излишнее  списание денег по кассе путем  повторного использования одних  и тех же документов является наиболее распространенной формой злоупотребления. Для этого отработанный по кассе  в прошлых отчетных периодах расходный  документ изымается из архива и вторично предъявляется кассирам в составе кассового отчета.

    В результате образуется излишек, который  присваивается кассиром, как правило, использование подложных документов сопровождается подчисткой номеров, дат, сумм… При проверке кассовых операций кассовые отчеты должны быть сверены со всеми приложениями, т.е. с расходными документами. Если приложения представлены не полностью, это означает изъятие или потерю оправдательных документов.

    В этом случае суммы указанные в  кассовом отчете и не подтвержденные оправдательными документами следует поставить на особый контроль. Аудитор должен проверить наличие на предприятии условий, способствующих повторному использованию одних и тех же оправдательных документов и проведение проверки правильности гашения.

         6. Излишнее списание денег по кассе путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и отчетах.

    Сознательные  арифметические ошибки приводят к образованию  искусственного излишка денег в  кассе, который потом присваивается. Это злоупотребление самое простое, т.е. нет необходимости в подлоге документов. Облегчает его осуществление и затрудняет его выявление. Осуществляя контроль кассовых операций нужно проверить правильность подсчета оборота по Д и К в кассовых отчетах, определение остатков по отчету кассира на конец месяца и остатка по сч. 50 в главной книге, а также в ж. о. № 1.

          7. Излишнее списание денег по кассе без оснований или по подложным документам.

    Злоупотребление по средствам подлогов становится возможным  в результате недоброкачественного составления первичным кассовых документов, это выражается в преднамеренном не отражении даты, номеров и др. реквизитов документа. Выявление подобных нарушений осуществляется путем формального осмотра первичных документов.

         8. Присвоение депонированной заработной платы.

    Аудитору  следует знать, что на предприятии  оформляется несколько ведомостей на выдачу заработной платы. Они оформляются  по участкам, отделам, временным трудовым коллективам (ВТК), отдельно – на выплаты  компенсаций, оплата отпусков, командировочных расходов. Поэтому, общая сумма депонированных выплат представляет собой сумму депонированных выплат по каждой отдельной ведомости. Чтобы избежать присвоения депонированной заработной платы, ведение реестра по депонированной заработной плате нужно получать бухгалтеру, а не кассиру. Аудитор проверяет своевременность и полноту внесения депонированных сумм на счет в банке и необходимо проверить на предприятии соблюдение условий, препятствующих возможным злоупотреблениям с депонированными суммами:

    а) в списках депонированных лиц, выбывшие из предприятия должны быть выделены, а на предприятии должен быть установлен особый режим выдачи этих сумм

    б) ведение реестра не должно поручаться кассиру.

    9. Расчеты с суммами наличных денег увеличивает предельную величину.

    В соответствии с п. 2 порядка ведения  кассовых операций предприятия должны производить расчеты по своим  обязательствам безналичным порядком через банки. Но многие предприятия, особенно те, которые имеют задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами, используя суммы выручки, проводят большинство платежей через кассу. За нарушение предельного размера расчетов наличными применяются штрафные санкции. Руководители предприятия, которые допустили эти нарушения, штрафуются в 50 кратном н.п. размере месячной оплаты труда. Наложение штрафов производится налоговыми органами, по поступившим сведениям от банка и от других контролирующих органов.

    10. Прочие нарушения, выявляемые при аудите кассовых операций.

    Среди других нарушений, выявляемых при аудите кассовых операций, встречаются такие как – проведение расчетов с населением наличными деньгами за готовую продукцию, выполнение работы и оказание услуги без применения ККМ, а также без регистрации ККМ в налоговых органах, при не правильном ведении валютного учета. При учете иностранной валюты в кассе следует учесть следующее:

2. Все кассовые операции, как в рублях, так и в валюте отражаются в 1 кассовой книге.
3. Записи в кассовых ордерах кассовой книги и других бухгалтерских регистрах производятся дробью, в числителе – иностранная валюта, в знаменателе – в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.
4. Необходимо производить обязательный пересчет валюты в руб. на последний день месяца.

    11. Аудитор должен проверить не корректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

    Таким образом, существуют типичные ошибки в  кассовых операциях:

• Отсутствие платежных документов, подтверждающие факт совершения операции или не правильное их оформление.
• Отсутствие приложений.
• Перечисление авансов по бестоварным счетам без оформления договора.
• Не соответствие данных платежных поручений данным выписок банка.
• Не корректное отражение кассовых операций.
• Арифметические ошибки при подсчете оборотов и сальдо.

    2. При аудите операций по валютным и прочим счетам в банке следует придерживаться правил:

    1) перед началом аудита необходимо  получить справку за подписью  руководителя и главного бухгалтера  обо всех открытых счетах банка,  с указанием, сообщено ли в  налоговую инспекцию об открытии  счетов; указанную справку сличают  со справкой по тому вопросу, которая приложена к годовому отчету предприятия за проверяемый период.

    2) проверка операций по банковским  счетам клиента производится  путем сплошной проверки соответствия  сумм списания и поступлений  по выпискам из лицевых счетов  банка к суммам, указанным в первичных документах и в ж.о. № 2 по 51 и 52 счетам.

    Все выписки из счетов банка должны быть подшиты в хронологической последовательности по каждому счету отдельно. Каждую последующую выписку следует  проверить с точки зрения: хронологии; соответствия сумм исходящего и входящего сальдо. Если у аудитора возникают какие-либо сомнения, следует сделать встречную проверку  банке и сопоставить соответствующие списания и поступления по данным предприятия и Р/с в банке, для этого потребуется доверенность на имя аудитора от проверяемого предприятия. Операции по всем счетам в банках должны оформляться банковскими выписками из счетов, с обязательным указанием реквизитов банка. Платежные поручения должны быть зарегистрированы в журнале и погашены штампом.

    3) правильность и полнота оприходывания  денежных средств, полученных  или сданных в банк наличными,  по всем банковским счетам  проверяется следующим образом.

    Все обороты с наличностью должны быть отражены по кассе предприятия, проедены по учету. Необходимо сверить суммы, указанные в корешках чеков по чековым книжкам с суммами, отраженными в выписках банка и с суммами приходных и расходных ордеров по кассе.

    4) во всех банковских документах  не допускается исправлений, если  они выявлены, то необходима дополнительная проверка в банке.

    5) особое внимание нужно уделить  операциям, связанным с переводом  денежных средств с одного  счета предприятия на другой; какие документы приложены и  как это отражено в учете;  нужно посмотреть, как переводятся  деньги на лицевые счета сотрудников.

    6) расчеты валюты между резидентами  РФ запрещены по валютному  законодательству. По всем переводам  валюты за границу и из-за  границы проверяется наличие  контрактов, паспортов сделки, грузовых  таможенных деклараций, счетов-фактур (инвойс), а также сроки расчетов (до 180 дней), проверяется правильность осуществления покупки и продажи валюты. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Тема  №10: Аудит учета ОС и НМА 

    1.    Законодательные и нормативные  документы, регулирующие объекты  проверки и задачи аудита ОС и НМА.

    2.    Программа аудиторской проверки:

    а) аудит наличия и сохранности  ОС

    б) аудит движения ОС

    в) аудит начисления износа

    г) аудит операций учета поступления  и создания НМА

    д) аудит учета амортизации НМА

    е) аудит учета выбытия НМА

    ж) аудит налогообложения по учету операций с ОС и НМА

    3.    Перечень аудиторских процедур.

    4.    Типичные ошибки.

    1. Аудит ОС осуществляется на базе следующих нормативных документах: ФЗ «Об аудиторской деятельности», принятый и одобренный 20.07.01 г.; ФЗ «О бух. учете» № 129 от 21.11.96 г.; Положение по бух. учету; «Учетная политика организации» 1/98; Положение по бух. учету «Учет ОС», 6/97; Постановление правительства РФ № 315 от 23.03.96 «Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции, применяемый для индексации стоимости ОС».

    Источники информации, используемые при аудите ОС, зависят от принятой учетной  политики, это выражается в выборе форм учета, при любой форме учета  операции по ОС должны оформляться  унифицированными формами учетной  документации.

    Форма ОС-1 – акт приемки-передачи ОС

    Форма ОС-3 – акт приемки-сдачи отремонтированных  и модернизированных объектов ОС.

    Форма ОС-4 – акт на списание ОС.

    Синтетический учет движения ОС и их износа ведется  в ж. о. № 13, 10, 10/1, в главной книге  и в балансе.

Основные  направления аудиторского учета ОС должны обеспечить:

4. контроль наличия и сохранности ОС;
5. правильность отнесения предметов к ОС;
6. правильность оценки ОС в учете;
7. правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию ОС;
8. правильность начисления и отражения в учете износа и ремонта ОС;
9. правильность отражения данных о наличии и движении ОС в бухгалтерском учете и отчетности.

    Важная  задача аудита НМА – это установление соответствия применяемой методики учета НМА требованиям нормативных  актов, требованиям соответствующих стандартов, положениям, которые устанавливают правильность их учета.