Аудит

    Выявленные  в ходе аудита ошибки и нарушения  фиксируются в рабочей документации аудитора, определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской  отчетности.

    3. Типичные ошибки:

    1. Неправильное отражение в учете нормативных расходов.

    2. Неправильная оценка остатков  НЗП.

    3. Неправильное разграничение расходов  по отчетным периодам.

    4. Не соответствие примененного  метода учета затрат на производство, методу, зафиксированному в учетной  политике.

    5. Необоснованные включения в с/с отдельных видов затрат. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Тема: Аудиторская проверка производства и реализации 

1. Аудит затрат на производство.
2. Аудит выпуска готовой продукции и ее продажи.

 

1.

  Цель  аудита затрат на производство готовой  продукции - это установление обоснованности формирования и правильности отражения затрат в б/у и б/о.

  Источники информации для аудита:

1. Карточки или ведомости по законам.
2. Разработочные таблицы по распределению з/п, отчислений на социальные нужды, расчета амортизации ОС и НМА.
3. Ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
4. Листы расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов.
5. Акты и ведомости инвентаризации НЗП.
6. Ведомости сводного учета затрат на производство.
7. Учетные регистры по счетам № 20,21,23,25,26,28,29,96,97 и др.
8. Главная книга.
9. Положение об учетной политике предприятия и другая документация.

 

Задачи  аудита затрат на производство:

1. Оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах предприятия по обычным видам деятельности, метода учета затрат на производство.
2. Подтверждение правильности первоначальной оценки систем  б/у и внутреннего контроля.
3. Подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и косвенных расходов.
4. Оценка качества инвентаризации НЗП.
5. Арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.

 

Аудиторская проверка производственных затрат достаточно трудоемкий процесс, который требует от аудиторов знания нормативных документов и особенности исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки аудитором нужно изучить организационные и технологическими особенности предприятия, специализацию и структуру каждого вида производственной деятельности.

      На  основе анализа учетной политики организации и особенностей производственной деятельности аудиторы выясняют обоснованность применяемого на практике варианта учета по обычным видам деятельности и метода учета производственных затрат. Если в процессе проверки устанавливается, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически он не применяется, то аудитор должен зафиксировать данное отклонение в рабочих документах и определить влияние этого отклонения на формирование себестоимости продукции. По ранее разработанным тестам аудитор устанавливает оценку надежности систем б/у и внутреннего контроля, и при необходимости проводится корректировка объема и порядок проведения аудиторских процедур, а также уточняется аудиторский риск.

      В ходе проверки аудитор проверяет  обоснованность отнесения затрат на себестоимость продукции. В процессе устанавливается фактический способ учета нормируемых расходов для целей налогообложения. Кроме того выясняется правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам с соблюдением выбранного метода и правильность оценки материальных ресурсов.

      При проверки анализируется правильность формирования различных резервов предстоящих  расходов, учет которых ведется на счете №96, и выясняют правильность использования средств каждого  резерва, своевременность до начисления не достающих и отражения их в учете.

      Выявленные  в ходе проверки нарушения фиксируются  в рабочих документах аудитора, и  определяется их влияние на показатели б/о.

Типичные  ошибки:

1. Несоответствие применяемого метода учета затрат на производства, зафиксированного в учетной политике.
2. Неправильная оценка остатков НЗП.
3. Неправильное разграничение расходов по отчетным периодам.
4. Не обоснованное включение в себестоимость отдельных видов затрат.

 

2. 

      Цель  аудита выпуска готовой продукции  и ее продажи установить полноту  оприходования готовой продукции, правильность исчисления выручки от продажи и себестоимости реализованной продукции.

Источники информации для проверки:

1. Карточки складского учета готовой продукции.
2. Прейскурант цен.
3. Договоры на поставку продукции.
4. Счета-фактуры.
5. Книга продаж.
6. Накладные на передачу готовой продукции в места хранения, товарные накладные.
7. Доверенности покупателей.
8. Выписка с р/с в банке с приложенными документами.
9. Кассовые документы о поступлении выручки.
10. Учетные регистры по счетам №20,40,43,45,46,50,51,62,90 и др.
11. Главная книга.
12. Положение об учетной политике предприятия.

Задачи:

1. Подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции.
2. Подтверждение первоначальной оценки систем б/у и внутреннего контроля.
3. Установление полноты оприходования готовой продукции.
4. Подтверждение объема проданной продукции.
5. Подтверждение себестоимости проданной продукции.

 

   Прежде  всего, аудитор должен выяснить, как  оценивается на предприятии готовая  продукция. Выбранный вариант оценки готовой продукции должен быть зафиксирован как элемент учетной политики предприятия. А в рабочем плане счетов установлены соответствующие счета для ее учета. Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции устанавливается путем анализа корреспонденции счетов. Полнота оприходованной произведенной продукции может быть проверена путем составления альтернативного баланса расхода материалов и выхода готовой продукции, исходя из нормативных затрат.

   По  данным производственных отчетов и  отчетов о движении МЦ на складах  анализирующих фактическое движение готовой продукции. При этом применяются такие приемы как: планирование, прослеживание, арифметический контроль.

   Одновременно  выясняется организация складского б/у готовой продукции и правильность заполнения первичных документов, а главное своевременность. При определении выручки от реализации аудиторы должны установить наличие договоров на поставку продукции, правильность их оформления, полноту регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты за поставленную продукцию. Такая проверка осуществляется аудитором выборочно, поскольку операции по продажи носят систематический характер, и является типичными. В выборку следует включать операции из разных отчетных периодов: по различным покупателям и разнообразной продукции. В процессе проверки осуществляется взаимная сверка счетов-фактур, накладных на отгрузку и учетных регистров, в которых обобщаются сведения о продажи.

   Правильность  определения себестоимости реализуемой  продукции выполняют путем арифметического  пересчета соответствующих показателей. Обязательно должны контролироваться расходы, связанные с продажей. Проверка проводится по данным первичных расчетно-платежных документов и счета №44.

   Аудиторы  свои выводы отражают в рабочих документах и подтверждают данными первичных документов. Обнаруженные ошибки регистрируют в документации и обязательно определяют их количественное влияние на показатели б/о. 

   Типичные  ошибки:

1. Ведение б/у реализуемой продукции «по оплате».
2. Неправильное исчисление фактической себестоимости проданной продукции.
3. Несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения.
4. Некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете продукции по бартеру, при осуществлении многозначительного требования и др. операций.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Тема: Аудит учета основных средств и нематериальных активов 

1.Законодательные  и нормативные документы, регулирующие  объекты проверки и задачи.

2Основные  направления проверки.

3. Перечень аудиторских процедур и типичные ошибки.

 

1.

      Аудит основных средств осуществляется на основании следующих документов:

1. ФЗ об аудиторской деятельности № 119 ФЗ.
2. ФЗ о б/У № 129 ФЗ
3. ПБУ № 6/97 «УЧЕТ О.С.»
4. Постановление правительства Р.Ф. № 315 « Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции применяемого для индексации стоимости О.С.»

Источники информации для проверки:

1.Акт  приемки-передачи ОС.

2.Акт  приемки-сдачи ОС.

3.Акт  на списание ОС.

4.Журналы-ордера  №10,13,10/1.

5.Главная  книга и отчетность.

      Учет  ОС в организации должен обеспечить:

1. контроль наличия и сохранности ОС.
2. Правильность отнесения предметов к ОС.
3. Правильность оценки ОС.
4. Правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию ОС.
5. Правильность начисления и отражения в учете износа и ремонта ОС.
6. Правильность отражения данных о наличии и движении ОС в б/у и отчетности.

 

2.

Приступая к аудиту ОС и НМА, аудитор должен изучить материалы последней  инвентаризации, акты приема-передачи, акты на ввод и списание ОС, расчет амортизации  и карточки учета.

            А) При аудите наличия и сохранности ОС необходимо проверить:

      - Создана ли на предприятии  комиссия по приемке ОС.

      - Оформлены ли договоры о купле-продаже  ОС.

      - Правильно ли указана первоначальная  стоимость ОС. 

По  данным проверки аудитор делает выводы об эффективности внутреннего контроля. В процессе контроля проверяется полнота проведения инвентаризации и правильность отражения ее результатов. Это нужно для того, чтобы убедиться, на сколько можно доверять результатам инвентаризации, чтобы снизить аудиторские риски.

            Б) Аудит движения ОС:

      - При передачи ОС в счет вклада  в уставный капитал, должен  быть приведен их перечень  с указанием первоначальной стоимости,  износа и цены соглашения при  передачи.

      - При приобретении ОС должен  быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости износа и цены приобретения.

      - Объекты капитального строительства,  которые находятся во временной  эксплуатации до ввода в эксплуатацию  не включаются в состав ОС  и учитываются как незавершенное  строительство.

      - При передачи ОС должна быть установлена рыночная стоимость.