Аудит

            В) В ходе аудита начисления износа необходимо установить:

      - Все ли объекты ОС приняты  в расчет при начислении амортизации.

      - Начисляется ли износ с учетом  движения ОС.

      - Правильно ли применяются нормы амортизации. 

 Аудитор должен обратить внимание на начисление амортизации по ОС, которые не относятся  к промышленно-производственным и  не включается ли эта амортизация  в стоимость продукции.

            Г) Входе аудиторской  проверки, операций учета поступления  и создания НМА рассматривается, как они поступают на предприятие. И в соответствии с этим проверяется правильность отражения в б/у

            Д) Основной целью  учета амортизации НМА является установление правильности начисления амортизации и правильности применения вариантов установления сроков НМА. 

      Если  неправильно начисляется амортизация, то это ведет к искажению прибыли, а, следовательно, к непрерывному начислению налогов. Таким образом, задача аудитора - обеспечить контроль над правильностью  начисления амортизации и убедиться в том, что на предприятии для каждого объекта НМА установлены нормы отчислений, срок на начисление, и они начисляются ежемесячно. 

3.

 Для обоснования выражения своего мнения о правильности ведения б/у ОС и достоверности б/о аудитор  должен получить аудиторские доказательства, собирая которые применяются процедуры по стандартам.

Способы получения документов:

1. Проверка арифметических расчетов.
2. Инвентаризация.
3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хоз. операций.
4. Подтверждение - применяется для установления фактической передачи и приема вкладов ОС и НМА в уставный капитал других организаций или в совместную деятельность.
5. Аналитические процедуры – используются при сопоставлении наличия ОС и НМА в различные периоды с данными отчета и оценки соотношения между разными статьями формами отчетности.

 

Типичные  ошибки:

1. Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных ОС.
2. Несоответствие информации о наличии ОС по данным Главной книги и информации об их остатках в инвентаризационных карточках.
3. ОС приходуются не по цене их приобретения.
4. В состав первоначальной стоимости включают затраты по оплате % по заемным средствам.
5. При покупки ОС у физических лиц не всегда удерживается НДФЛ.
6. Начисление износа производится 1 раз в квартал.
7. Предприятие продолжает начислять износ по объектам с истекшим сроком эксплуатации.
8. Неправомерное ускорение начисления износа.
9. Неправильное определение срока эксплуатации НМА.
10. Простое хищение средств и другие ошибки.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Тема  №12: Аудит кредитов и займов 

5. Методика  аудита кредитов и займов.
6. Методы получения аудиторских доказательств.
7. Аудиторские процедуры по выявлению нарушений в учете кредитов.
8. Типичные ошибки.
2. Источники информации для проверки кредитов, займов:
8. кредитные договоры
9. договоры займа
10. договоры долевого участия
11. программы и сметы целевого финансирования
12. договоры поставки
13. накладные
14. счета-фактуры
15. акты сверки расчетов
16. протоколы взаимных требований

10) акты  инвентаризации расчетов

11) векселя

    12) копии платежных документов

    13) учетные регистры (66, 67, 86, 91)

    14) главная книга (вся бухгалтерская  отчетность)

    15) положение об учетной политике

    Задачи  аудита:

• проверка правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получению и возврату кредитов банков
• подтверждение целевого использования кредитов
• проверка правильности определения сумм % за пользование кредитами банка, правильность списания их за счет соответствующих источников
• проверка правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета займов, полученных у других предприятий и физических лиц
• проверка правильности использования средств целевого финансирования
• проверка правильности отражения средств целевого финансирования на счет бух/учета

    2. Аудиторы должны изучить содержание каждого кредитного договора, с той целью, чтобы определить объекты кредитования, сроки, выдачи, возврата кредита, формы обеспечения обязательств, % ставок, права и ответственности сторон…

    Затем, оценивается правильность отражения  операций по получению кредитов на счетах бухгалтерского учета и проверяется, как организован аналитический учет таких операций (по видам кредита, по банкам, по отдельным кредитам договорам).

    В ходе проверки займов аудиторы должны установить, правильно ли оформлены  договоры займов, своевременно ли погашалась основная сумма долга и % по займам. Проверяется, правильно ли отражались в учете операции по полученным займам, а также достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам. При изучении договора займа, необходимо проверить наличие в них указаний на срок возврата займа, на его форму, наличие залога, размера % и порядка его уплаты. Если заимодателем является физическое лицо, то договор займа должен быть заверен нотариально.

    Проверки  подлежит порядок учета и использования, полученных предприятием целевых средств из бюджета и  внебюджетных источников. Эти средства получают предприятия на финансирование капитальных вложений, покрытия убытков (дотации), на НИР, на долевое строительство… Для определения целевого использования привлеченных средств, аудиторы изучают договоры, сметы, первичные документы, которые подтверждают расходование средств, определяется своевременность и полнота зачисления и использования средств целевого финансирования, это определяется в процессе сравнения расчетно-платежных документов по кассе предприятия и счетам в банках, а также информации договоров и смет.

    3. Для выявления нарушений в учете кредитов, займов, средств целевого финансирования ведется сравнение корреспонденции, которые указаны в схемах фактически составленных на предприятии. Проверяется корреспонденция по счетам 66, 67, 86. Сравнивается номенклатура ТМЦ, сроки поставки, оплаты, цены, указанные в договорах и в первичных документах, это делается для определения целевого использования кредита.

    Путем арифметического контроля подтверждается правильность начисления % за пользование кредитами и займами. Для того, чтобы проверить своевременность возврата кредита и займа, по данным договоров и выписок с Р/с, отчетов кассира – составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов и займов, а также возникшие отклонения. На каждую отчетную дату суммы задолженности по кредитам и займам по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета.

    В ходе проверки источников списания %, аудиторы должны учитывать, что они должны покрываться за счет чистой прибыли предприятия. В процессе аудита кредитов и займов используются следующие приемы контроля:

    а) проверка документов

    б) прослеживание операций

    в) пересчет сумм начисленных %

    г) аналитические процедуры

    4. Типичны ошибки:

    1. Отсутствие договора займа или  составление его с нарушениями  ГК РФ, отсутствие договора с  банком.

    2. Ненадлежащее ведение учета (некорректная  корреспонденция счетов, отсутствие  аналитического учета).

    3. Неправильный учет расходов по уплате % по кредитам и займам, при включении их в с/с и для целей налогообложения.

    4. Нецелевое использование средств  кредитов и средств целевого  финансирования.

    Обнаруженные  в ходе аудита ошибки и нарушения, аудиторы регистрируют в рабочей документации и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности. 

    Тема  № 13: Аудиторская проверка расчетных операций

1. Аудит  расчетов и поставщиками, покупателями, разными дебиторами и      кредиторами, п/л.

    2. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочими операциями.

    3. Аудит расчетов с бюджетом  и внебюджетными фондами.

    1. Расчетные операции разнообразны. Большое разнообразие участников в расчетных отношениях, разнообразие форм расчетов создают определенные предпосылки для нарушений при осуществлении таких операций. Поэтому, требует постоянного контроля их проведения и отражения их в учете.

      Цель аудита расчетных операций  – оценка правильности организации  учета расчетов на предприятии,  подтверждение законности образования различных видов Д и К задолженности, ее достоверности и реальности погашения. Для намечания направления проверки области углубленного изучения, аудиторы должны получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Для этого надо установить:

• наличие применяемых первичных документов и порядок их заполнения;
• состояние аналитического учета;
• технология обработки первичных документов;
• анализ расчетных операций (внутренний контроль)

    Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудиторы, на основе полученной информации, заполняют разработанные тесты. Если окажется, что вероятность пропуска ошибок возрастает, то аудиторы включают в программу проверки дополнительные вопросы, больше времени будет уделяться на изучение тех групп хозяйственных операций, которые не подвергались внутреннему контролю или которым не уделяется должного внимания со стороны бухгалтерии.

2. При проверке расчетов применяются приемы фактического и документационного контроля. Аналитические процедуры, логический анализ, устные вопросы должностным лицам по отдельным разделам аудиторской программы. Состояние расчетов начинается с выявления соответствия данных учетных регистров по учету расчетов со счетами в главной книге.
3. Осуществляется инвентаризация расчетов или анализ проведенных инвентаризаций. Можно установить, нет ли сроков просроченных по оплате, т.е. сроков исковой давности по расчетам с дебиторами и кредиторами. Выяснить причины и виновных лиц в пропуске таких сроков.

    В ходе проверки выясняется правильность и обоснованность списания сомнительных долгов и сумм задолженности. Правильность и обоснованность числящихся на балансе сумм задолженности по недостачам. Выясняются меры, принятые к их взысканию. Проверяется достоверность предъявляемых к дебиторам претензий, подтверждаются ли данные претензии договорными обязательствами…

    Источником  информации по проверке расчетов с  поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, П/л является договор  о поставке продукции (выполнение работ, услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов (взаимозачетов), протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, авансовые отчеты, учетные регистры по счетам № 60, 62, 71, 75, 76, 91 и др., главная книга ,бухгалтерская отчетность, положение об учетной политике предприятия.

    Задачи, решаемые в ходе проверки:

• проверка правильности оформления первичных документов с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности.
• подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности.
• оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий.
• проверка правильности оформления первичных документов по поставке товаров, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности.
• подтверждение своевременности погашения и правильности отражении на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности.
• проверка правильности     оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с дочерними объектами и учредителями.
• подтверждение достоверности оформления и отражения на счетах расчетов с П/л.