Аудит

    Если  результаты, указанных процедур подразумевают  повышенный риск аудитора или задача оказывается сложной и трудоемкой, клиент не принимается к обслуживанию, в противном случае он направляет в организацию письмо- обязательство аудитора на согласие проведения аудита и составляется договор.

       

    3.  Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудитору необходимо составить продуманный план предстоящих работ. Планирование аудита определяется с цель:

1. установить объем проверяемой информации, время проведения проверки, а также величину и состав группы аудиторов;
2. определить перечень аудиторских процедур и методику их применения;
3. определить состав информации, который клиент должен предоставить для установления возможностей применения выборочных методов контроля.

    Предварительное планирование осуществляется на стадии определения объема аудита, т. е. в  процессе знакомства аудитора с фин. хоз. деятельностью клиента и  оценки степени влияния на нее внешних и внутренних факторов. Аудитор должен получить необходимую информацию на основе личных бесед с руководством и специалистами предприятия, произвести осмотр помещений  и складов, изучить отчетность, учредительные документы и др. внутренние документы, а также материалы проверок налоговых органов и службы внутреннего контроля. По результатам такого обследования определяется возможность проведения аудита и делается предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Только после этого аудитор преступает к разработке общего плана и программы аудита.

    Общий план аудита:

• цель аудита;
• объем выполняемых работ;
• способы и приемы проверки;
• сроки и график проведения работ;
• состав аудиторской группы.

    На  основании плана работ разрабатывается программа аудита. В программе аудита указывается: основные участки работы и разделы учета подлежащих проверки, характер проверки по каждому участку (сплошная или выборочная проверка), методы проверки по каждому участку (фактический, документальный, аналитически тесты), закрепление обязанностей за каждым аудитором, сроки выполнения, порядок оформления рабочих документов.

    При планировании проверки, аудитор должен быть готов к возможному наличию  в первичных документах, учетных  регистрах и отчетности ошибок и искажений, которые условно делятся на следующие виды:

• нарушение, при создании первичных документов, выражаются в отсутствии обязательных реквизитов и оправдательных, разрешительных подписей, наличие неоговоренных исправлений, подчисток и т.д., а также отсутствие первичных документов.
• ошибка в Б/У – это нарушение достоверности данных учета, совершая в результате арифметических или логических погрешностей, в недосмотрах полноты учета или неправильного предоставления фактов хоз. деятельности. Примерами таких ошибок является: пропуски операций в учете, регистрации несовершенных операций, указание неправильной корреспонденции счетов, арифметические ошибки, несоответствие между данными синтетического и аналитического учета, неправильная разноска операций по отчетным периодам, запись не законных или не предусмотренными инструкциями и учетной политикой операций.
• искажение бухгалтерской отчетности, это неверное отражение и представление данных в бух. отчетности в связи с нарушением со стороны персонала предприятия, установленных нормативных документами правил ведения учета и составления отчетности. Искажение отчетности проявляется в виде несоответствия между данными отчетности и остаткам по счетам в учетных регистрах, неполного заполнения отчетности, отсутствие взаимоувязки статей отчетности и неправильной оценки статей отчетности. Нарушение, ошибки, искажения в учете и отчетности могут быть не преднамеренными и преднамеренными (умышленными), которые совершаются с заведомо корыстными целями. Преднамеренные нарушения классифицируют как мошенничество.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Тема  № 5: Проведение аудиторской проверки. 

1. Основные  методы аудиторской проверки.
2. Методы формальной проверки.
3. Фактический контроль.

 
 

    1.   Аудитор в процессе аудиторской проверки собирает аудиторские доказательства – это информация, которая получает аудитор в процессе проверки или в результате ее анализа. Аудиторские доказательства необходимы для формирования и выражения аудитором мнения о достоверности показателей бух. отчетности клиента. Количество аудиторских доказательств государством не регламентируются, т. е. аудитор самостоятельно определяет какие сведения ему необходимы. В зависимости от источников получения аудиторского доказательства бывают:

• внешние;
• внутренние;
• смешанные;

    Внешние – это информация, полученная аудитором за пределами проверяемого предприятия.

    Внутренние – это информация, которую аудитор получает от клиента.

    Смешанные – это информация, полученная от клиента и подтвержденная третьей стороной.

      Аудитору необходимы надежные доказательства, источники:

1. первичные документы;
2. учетная политика, приказы, распоряжения.
3. бух. отчетность.

    Методы  получения аудиторских  доказательств:

• пересчет – это проверка арифметических расчетов
• инвентаризация – это сопоставление фактических данных с бух. учетом.
• прослеживание – это метод документальной проверки, который заключается в контроле за правильным оформлением, операций в первичных документах, затем в учетных регистрах и в отчетности.
• сканирование – это поиск чего-либо нетипичного в отчетности клиента (нетипичные проводки).
• подтверждение – аудитор получает информацию о клиенте и подтверждает информацию третья сторона.
• устный опрос – общение с клиентом
• аналитическая процедура – это, какое либо сравнение и сопоставление.
• подготовка альтернативного баланса, баланс клиента рассматривается не как форма отчетности, а как несколько балансов (баланс сырья, материалов, готовой продукции.)

 
 
 

    2.   Методы встречной проверки.

    Это проверка одних и тех же документов в разных предприятий или др. предприятий, которые имеют хоз. связи. Встречная проверка основывается на изучении операций, связанных с получением товаров или денежных средств в одной организации и отпуск этих товаров из др. организации.

    Этот  метод состоит в сопоставлении  различных экземпляров одного и того же документа. Цель встречной проверки – установить тождество всех экземпляров одного и того же документа. Например, известны случаи, когда подлинная накладная заменяется подложной, причем, по дате, номеру, итоговой сумме она не отличается от подлинной. Это затрудняет обнаружение злоупотребления при сверки документов. Взаимная проверка является разновидностью встречной, но она проводится в одной организации. Контрольное сличение документов при этой проверки позволяет выяснить, не было ли приписок в инвентарных ведомостях, не было ли завоза товара без документа и т.д. 

    3.   Фактический контроль – это изучение фактического состояния объекта в натуральном виде (осмотр, обвес, пересчет).

    Основные  приемы фактического контроля:

• инвентаризация (наиболее эффективный метод)

• осмотр, с его помощью можно выяснить условия хранения имущества, документов, состояния складских помещений… Осмотру подвергаются объекты: продукция, торговое оборудование, ККМ… В процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, которые свидетельствуют о нарушениях и злоупотреблении.

• обследование, продолжительнее осмотра, т.к. происходит одновременно знакомство с объяснительными, получаемых от ответственных лиц за имущество. Наиболее эффективное обследование в производстве, в цехах, при отпуске и реализации ценностей.
• контрольный запуск, это запуск сырья и материалов в производство, применяется в тех случаях, когда необходимо установить фактический расход сырья и материалов на производство.
• лабораторный анализ, это проверка качества материалов, сырья, готовой продукции. Использование данного метода дает возможность контролировать качество поступаемых материалов, сырья и готовой продукции.
• проверка объема выполненных работ. Проводится контрольный обмер фактически выполненных работ.

 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Тема  №6: Права, обязанности и ответственность аудиторских фирм. 

1. Права и  обязанности аудиторов.
2. Права и обязанности экономических субъектов.
3. Ответственность аудиторов и экономических субъектов.
4. Аудиторская тайна.

 

    1.   смотреть ФЗ ст. 5, 21. 

    2.   Права экономических субъектов:

• Самостоятельно выбирать аудиторов для проведения проверки.
• Поручать поведение аудита в своих филиалах разным аудиторам.
• Получать от аудитора исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающееся проведения аудита.
• Быть осведомленным о необходимости привлечения к проверки дополнительных специалистов, и отказаться от их участия.
• Передавать по своему усмотрению копии своих документов аудитору.
• Обращаться в лицензирующие и др. органы с заявлением о нарушении аудитором законодательства.

Особенности экономических субъектов:

1. Заключать договор на проведение аудита во всех случаях, когда он обязателен.
2. Обязан создавать аудитору необходимые условия для своевременного и полного проведения проверки, не препятствовать ее проведению и не ограничивать круг вопросов.
3. Предоставлять всю документацию, необходимую для проведения проверки.
4. Давать по запросу аудиторов разъяснения в устной и письменной форме, направлять по их просьбе запросы 3-м лицам, с целью подтверждения какой либо информации.
5. Оперативно устранять нарушения в учете и отчетности.
6. Не требовать от аудитора предоставление рабочих документов.
7. Своевременно оплачивать услуги аудиторов, в случаях, когда выводы аудитора противоречат точки зрения руководства экономического субъекта.

 

    3.   ФЗ. ст. 21 

    4.   ФЗ. ст. 8

    В соответствии с законодательством  аудиторы (аудиторские фирмы) должны хранить тайну об операциях аудируемых лиц. Они должны обеспечить сохранность  сведений и документов, полученных или составленных при проведении аудита и не вправе передавать сведения и документы 3-м лицам и разглашать без письменного согласия проверяемого субъекта. Федеральный орган исполнительной власти и др. лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, обязаны хранить конфиденциальность таких сведений. В случаи разглашения конфиденциальной информации аудируемое лицо или аудиторы в праве потребовать от виновного лица возмещения убытков. Находящиеся в расположение аудитора документы, содержание сведения об операциях аудируемых лиц предоставляется исключительно по решению суда. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Тема  №7: Состав и форма аудиторского заключения. Заведомо ложное аудиторское заключение. 
 

    По  окончанию аудиторской проверки аудитор выражает свое мнение в аудиторском заключении, которое может быть выражено в одной из форм: