Аудит

• Безусловно, положительное
• Условно положительное
• Отрицательное
• Отказ от выражении мнения в аудиторском заключении.

    Безусловно, положительное заключение, мнение аудитора выражает, что все активы организации и источники их формирования отражены в отчетности в соответствии с требованиями действующего законодательства.

    Условно положительное заключение, мнение аудитора означает, что все активы и пассивы организации, а так же результаты ее деятельности отражены в отчетности в соответствии с требованием законодательства, но за некоторыми исключениями.

    Отрицательное заключение, мнение аудитора о том, что отчетность экономического субъекта подготовлена с грубыми нарушениями требований данного законодательства.

      Отказ от выражения мнения  в аудиторском заключении имеет  место в случаях, если в силу  определенных обстоятельств аудитор  не может выразить и не выражает  мнения о достоверности отчетности  в заключении.

    Аудитор определяет достоверность отчетности во всех существенных отношениях.

    Заключение  состоит из 3-х  частей:

1. вводная;
2. аналитическая;
3. итоговая.

    Вводная часть содержит общие сведения об аудиторе (аудиторской фирме). Эта часть носит название всего документа, т.е. «аудиторское заключение».

    Аналитическая часть озаглавливается «отчет аудиторов» (аудиторской фирмы), здесь общие результаты проверки, состояния Б\У, внутренний контроль и отчетность клиента, а так же соблюдение законодательства при совершении фин. хоз. операций. Эта часть содержит конфиденциальную информацию.

    Итоговая  часть содержит информацию, кому адресована эта часть, наименование экономического субъекта, объект аудита, указание норм актов, обстоятельства, повлиявшие на аудиторское заключение, мнение аудитора о достоверности отчетности и дату заключения.

      Экономическому субъекту аудитор  предоставляет не менее 2-х  экземпляров аудиторского заключения. Аудиторское заключение в последствии  брошюруется вместе с бух. отчетностью  и представляет собой единое  целое. Каждая страница заключения  должна быть пронумерована и помечена специальным штампом аудиторской фирмы или подписью уполномоченного лица.

    Заведомо  ложное аудиторское  заключение.

    Это заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или по результатам  проверки, но явно противоречащее содержанию документов,  рассмотренных аудитором. Аудиторское заключение заведомо ложное будет являться таким только по решению суда. Составление такого заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора (фирмы) лицензии на осуществление аудита, а для лица, подписавшее такое заключение так же влечет к аннулированию квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

      
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Тема  №8: Дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем событий, произошедших после предоставления и составления бух. отчетности. 

    Каждое  аудиторское заключение должно иметь  дату подписания, после которого в  него не может быть внесено не одного исправления, не оговоренного с экономическим субъектом. К этому моменту аудиторы должны завершить сбор аудиторских доказательств о событиях предшествующих дате подписания заключения. Аудиторы должны подписывать заключение не ранее даты подготовки отчетности экономического субъекта. Аудиторская фирма несет ответственность за выражение своего мнения в аудиторском заключении, о событиях, произошедших после даты отчетности, но до даты подписания аудиторского заключения. Аудиторская фирма не несет ответственность за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения и он не обязан проводить поиск таких событий после завершения аудита. Но если события произошли, то ответственность за доведенную до аудитора информацию несет руководство проверяемого экономического субъекта. Если аудитору стало известно о таких событиях, то он должен вести переговоры с руководством экономического субъекта и в случае необходимости экономический субъект должен внести исправления в бух. отчетность. Если руководство внесло такие исправления, то аудитору следует убедиться в их правильности и при необходимости подготовить новое аудиторское заключение, но в котором сделать ссылку на предыдущее заключение. если экономический субъект отказывается вносить исправления в отчетность, то аудитор должен письменно уведомить экономического субъекта о существенном влиянии этих событий на достоверность отчетности и последствия не внесения этих исправлений в отчетность, таким образом аудитор переносит ответственность на экономический субъект за решение о том , что бы не вносить изменения. Если на этот момент времени отчетность уже была предоставлена пользователям, то аудитор должен рассмотреть вопрос о информировании пользователей бух. отчетности о произошедших обстоятельствах.

    Все действия аудитора в отношении фактов, возникших после составления  отчетности и все решения аудитора по этим вопросам должны быть отражены в рабочих документах аудитора. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Тема  №9: Аудит учета денежных средств. 

1. Аудит кассовых операций:

            а) порядок проведения 

            б) основные нарушения в области  кассовых операций

1. Аудит операций по р/с, валютных и прочих счетов банка.

      1. а)   Кассовые операции весьма разнообразны, среди них выделяются следующие основные виды:

• выдача средств на оплату труда;
• выдача средств на социальные цели;
• выдача средств на административно-хозяйственные расходы;
• выдача средств
• выдача средств учредителям и акционерам.

    Аудит кассовых операций проводится по 3-м  основным направлениям:

1. инвентаризация наличных денег
2. проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств
3. исследование правильности списания денег на расход.

    Операции  по движению денежных средств проверяются  сплошным методом. Аудитор должен проверить  соблюдение кассовой дисциплины. Порядок ведения кассовых операций в РФ утвержден решением совета директоров ЦБ РФ, от 22.09.93 №40.

    Для проведения кассовой дисциплины составляется план проверки. Этому плану предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением денег и др. ценностей в кассе предприятия. Аудитор, с помощью специального опросника оценивает состояние внутреннего контроля, дают предварительные дисциплины. Определяет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотребления места и планирует основные процедуры проверки.

    Свидетельствами не надлежащего осуществления внутреннего контроля является:

1. отсутствие на предприятии приказа, который устанавливает периодичность проверок;
2. наличие фактов формального проведения ревизий кассы;
3. в штате кассира нет и когда функции кассира возложены на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия и без заключении договора с этим работником о полной материальной ответственности;
4. формальное проведение ревизии кассы при смене кассира;
5. отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы.

    б)   Основные нарушения в области кассовых операций:

    Нарушения могут, проявляется в виде злоупотребления, хищения, ошибок, и они могут быть квалифицированы следующим образом:

         1. Ничем не замаскированное  прямое хищение  денежных средств. Этот вид нарушений выявляется при проверке кассы методом инвентаризации. При этом методе следует учесть следующее: если по договору аудиторская проверка проводится за предыдущий год, то инвентаризацию кассы проводить необходимо. Если аудиторская проверка проводится за определенный период, то инвентаризацию проводить не обязательно.

    Признаками  отсутствия или недостаточностью внутреннего  контроля за движением денежных средств  в кассе предприятия для аудитора является отсутствие на предприятии  налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы (с полным полистным пересчетом денежной наличности и др. ценностей в кассе).  Практика проведения аудиторских проверок показывает, что если внезапная ревизия кассы проводится на момент выхода аудита на предприятие, то кассир, как правило, готовится к проверке и элемент внезапности отпадает. Когда аудитор внезапно для кассира проводит инвентаризацию и сам следит за ее проведением, тогда результаты проверки, как правило, отличаются от предыдущей.

    Порядок проведения инвентаризации аудитором:

• при наличии на предприятии нескольких касс, председатель комиссии опечатывает их.

• кассир в присутствии членов комиссии составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток по кассовой книге и дает расписку о том, все ли приходные и расходные кассовые документы включены им в составленный отчет и к моменту инвентаризации не оприходованных и не списанных денежных сумм не имеется.

• Отчет подписывает главный бухгалтер.

• Производится пересчет денег, находящихся в кассе: в начале пересчитывает кассир, затем члены комиссии под наблюдением аудитора.

    Во  время проведения инвентаризации в  кассе могут находиться частично оплаченные платежные ведомости  на заработную плату, выплаты по этим ведомостям принимаются к зачету, о чем делается отметка в акте инвентаризации.

Различного  рода расписки, не оформленные надлежащим образом, в оправдание недостачи  не принимаются.

1. По окончании пересчета денег, полученная сумма сверяется с данными остатка, который зафиксирован в бухгалтерском отчете.
1. Комиссия оформляет результаты инвентаризации актом, который подписывают все члены комиссии.
1. В случае обнаружения недостачи аудитор обязывает кассира представить письменное объяснение, по окончании инвентаризации аудитор сообщает о результатах проверки руководителю предприятия.

    Таким образом, ни чем не зафиксированная  недостача денежных средств в  кассе является простой формой нарушения.

2. Хищение денежных средств, маскируемые расписками должностных лиц и других работников предприятия.

    Под распиской понимается документ, как правило, расходный ордер, не подтвержденный хотя бы одной из подписи.

    О нарушении можно говорить в том  случае, если на прилагаемых к расходному ордеру документах отсутствует разрешительная подпись руководителя и эти суммы  считаются недостачей и взыскиваются с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходным ордером, являются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия. Для проверки подлинности подписи получателей денег в одних документах сопоставляются с подписями в других документах.

         3. Хищение: неоприходывание и присвоение поступивших сумм из банка.

    Неоприходывание денег, поступивших с Р/с в кассу  имеет наибольший удельный вес в  общем числе злоупотреблений.

      Для сокрытия фактов присвоения  работник бухгалтерии исправлял  цифры в выписках банка, исправлял цифры, которые соответствуют получению наличных денег на шифр, обозначающий безналичный расчет. Корешок чека, по которому в кассу были получены деньги, уничтожался.

    Главный бухгалтер воспользовался тем, что  несколько чеков заранее были подписаны директором и поставлена печать. Он указал в чеке 11 000 р., в кассу сдал 1000, 10 000 – присвоил.

    Данное  злоупотребление выявляется совместным применением 2-х методов:

    1 – метод проверки документов, подготовленных на проверяемом  предприятии.

    2 – метод проверки документов, полученных от 3-х лиц.

    А также методом письменного подтверждения  от 3-х лиц.