Аудит

В настоящее время в России разработаны 34 стандарта, они разделены на 3 группы:

1. общие правила, представляют собой свод профессиональных требований относительно квалификации аудитора, независимости точки зрения аудитора по всем вопросам, которые касаются выполнению работы.
2. правила поведения аудиторской проверки, раскрывают положения о необходимости планирования работы аудитора, изучение и оценки систем бухгалтерского учета, внутреннего контроля и получения доказательных материалов.
3. правила составления отчета, предусматривают указание на то, какая именно бух. отчетность проверяется в ходе аудита, была ли она составлена в соответствии с общепринятыми правилами, а также разграничение функций аудиторов и администрации экономического субъекта. Отчет аудитора должен содержать заключение по поводу достоверности бух. отчетности или указания причин, по которым заключение не может быть составлено.

    Стандарты не регламентируют конкретные действия, приемы, процедуры, которые применяются  в процессе проверки, они могут  быть различными и их рациональность определяется самим аудитором, для этой цели служат внутрифирменные стандарты аудита, которые разрабатываются самой фирмой. 

•   В России аттестацией аудиторов и лицензированием аудиторской деятельности занимаются следующие организации:
• ЦАЛАК (центральное аттестационно-лицензионная комиссия аудита Мин. Фина РФ), она выдает лицензии по общему аудиту, аудиту бирж, благотворительных фондов и инвестиционных институтов.
• ЦАЛК ЦБРФ, эта комиссия выдает лицензии по аудиту банков.
• ЦАЛК Мин. Фина РФ, она выдает лицензии по аудиту страховых организаций.

    Порядок аттестации и лицензирования аудиторской  деятельности осуществляется в соответствии с законодательством РФ о лицензировании отдельных видов деятельности. Лицензии выдаются отдельно на проведение: банковского аудита, страховых организаций, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, общего аудита.

    Лицензии  на право осуществления банковского  аудита выдаются ЦБРФ, а лицензии на остальные виды деятельности Мин. Финном РФ. (ст. 17 ФЗ «Об аудиторской деятельности»)

        

    4. К аттестации могут быть допущены лица имеющее высшее экономическое или юридическое образование или средне специальное, а также стаж работы не менее 3 лет из последних 5 в качестве аудитора, специалиста аудиторской компании, бухгалтера, экономиста, руководителя предприятия, ревизора, научного сотрудника или преподавателя по экономическому профилю.

    К аттестации не допускаются лица, лишенные по решению суда правом заниматься определенном видом деятельности в  сфере хоз. финансовых отношений.

    Аттестация  проводится на базе учебно-методических центров (УМЦ) по обучению и переподготовки аудиторов. Квалификационные экзамены проводятся по общему аудиту по 5 дисциплинам: Б/У и отчетность, аудит, налогообложение  юр. и физ. лиц, финансы предприятий, ПРХД. Квалификационный экзамен проводится в письменном форме, каждый ответ оценивается по 20 бальной системе, помимо экзамена проводится тестирование по этим же дисциплинам, при условии набора 85 баллов и выше и отсутствия неправильного ответа не по одному из вопросов экзамена слушатель считается аттестованным. Квалификационный аттестат аудитора выдается в месячный срок, после принятия решения комиссии о его выдачи, а комиссия рассматривает результаты экзамена и тестирования в течение 2 недель. Аннулирование лицензий проводится комиссией, которое выдало эту лицензию, аудитор информируется об этом в письменном виде.

    Аннулирование лицензий возможно по следующим причинам:

1. При обнаружении факта предоставления аудитором недостоверных сведений
2. При осуществлении аудитором деятельности, не предусмотренной, выданной ему лицензии.
3. При предоставлением аудиторам, полученных им в ходе аудита сведений знакомым лицам, без разрешения собственника, в исключительных случаях, предусмотренным законодательством РФ.
4. При вступлении в законную силу приговора суда, в котором запрещено заниматься аудитору данным видом деятельности.
5. При умышленном сокрытии аудитором обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки.
6. При неоднократном неквалифицированном проведении аудиторских проверок.

 

 5. (ФЗ. ст. 5, 21) 

6.  Высокое качество аудиторской деятельности должен обеспечить предварительный текущий и последующий контроль: предварительный контроль выполняется на стадии аттестации и лицензирования аудиторов (аудиторских фирм); текущий контроль осуществляется по 2 направлениям:

1. –контроль отдельных аудиторских проверок, он предполагает обеспечение независимости, профессионализма и компетентности аудиторов, общий контроль за их работой, знание наиболее проблемных вопросов бух. учета клиента, проверку выполненной работы с точки зрения ее соответствия стандартам, достаточности документации, достижения целей аудита.
2. –общий контроль качества аудита, он базируется на определенных личных качествах аудитора, обоснованным распределением работы между членами группы аудиторов, надзоре за работой аудиторов по соблюдению стандартов, контроле за эффективностью политики и процедур контроля качества; последующий контроль за качеством работы аудитора в соответствии с законодательством выполняют гос. органы, выдающие лицензии; такой контроль осуществляется в форме повторной аудиторской проверки (перепроверки), за счет средств или заинтересованного экономического субъекта или республиканского бюджета РФ.

   
 
 
 
 
 
 
 
 

 

Тема  № 3: Методология аудита. 

• Виды аудиторских  услуг.
• Порядок привлечения аудиторов к проверке.
• Организация аудиторских проверок.
• Аудиторские процедуры.

 

6. Основные  виды аудиторских  услуг:
1. Аудиторские проверки фин.- хоз. деятельности.
2. Финансовый анализ отчетности, оценка активов и пассивов экономического субъектов.
3. Проверка бух. и фин. отчетности.
4. Проверка налоговых деклараций.
5. Экспертизы и проверки по поручению органов дознания.
6. Консультации по вопросам финансирования, налогообложения, а также по проведению банковских операций.
7. Консультации по приватизации.
8. Постановка бух. учета и восстановление бух. учета.

 

Дополнительные (сопутствующие) виды аудиторских услуг:

• Автоматизация бух. учета.
• Составление бизнес плана.
• Маркетинговое исследование рынка.
• Различные юридич. услуги.
• Составление декларации о доходах.
• Др. сопутствующие услуги:
• экспресс анализ;
• составление бух. отчетности;
• подготовка кадров;
• поверка аналит. процедур по согласованию с клиентом.

 

    2.   Перед началом аудиторской проверки составляется договор на проведение этой проверки. Аудиторская фирма выбирается, как правило, голосованием на годовом собрании акционеров.

    Ограничения в отношении привлекаемых аудиторов или  аудиторской фирмы:

• не имеют лицензии;
• состоит в родственных отношениях с руководством или имеет с проверяемым предприятием общие имущественные интересы;
• является членом администрации, учредителем или собственником.

    В аудиторской фирме могут работать аудиторы, не имеющие лицензии, но подписывать  аудиторское заключение имеют право  только лицензированные аудиторы.

     

    3.   Заключению договора на аудиторскую проверку предшествует проведение предварительных переговоров. Для определения объема проверки, аудиторская фирма проводит экспресс- анализ состояния дел клиента. Договор может составляться на долгосрочное (абонентское) аудиторское обслуживание, сроком от 1 до 3 лет и разовое выполнение аудиторской проверки и др. работ.

    В договоре должно быть указано:

• предмет;
• сроки;
• место;
• размер и порядок оплаты;
• ответственность сторон.

    Условия договора не должны противоречить требованиям закона об аудиторской деятельности. К договору прилагается протокол соглашения о договорной цене на проведение проверки. Если в ходе проверки аудитор сталкивается с необходимостью проверить вопрос, не предусмотренный договором, он не имеет право требовать повышенного гонорара. Поэтому, рекомендуется предусмотреть в договоре и зарезервировать на эти цели от 10 до 30 % стоимости работ. 

    4.   Аудитор проводит экспресс- анализ перед заключением договора, т. е. изучает состояние дел клиента – это предварительный контроль, он представляет собой проверку административных и хоз. документов по совершению фин. операций. Проверяется работа отдельных служб предприятия, в том числе бухгалтерия, финансовые и ревизионные отделы, которые контролируют законность, целесообразность и экономическую эффективность фин.- хоз. операций.

    Аудитор знакомится с балансом фирмы, актом  ревизии и поверок, проводимых за последнее время ведомственными и ревизионными организациями и  внутрифирменными аудиторами. В ходе поверки аудитор перепроверяет учетные данные клиента, предоставляемые службами фирмы. При проверке аудитор использует выборочные методы контроля и методы диагностики. В ходе проверки реализуются основные функции аудиторской деятельности:

1. экспертно – оценочная;
2. функция засвидетельствования (подтверждения);
3. функция корректирования;
4. функция прогнозирования.

Аудиторские процедуры:

5. тестирование.
6. аналитические процедуры.
7. углубленные проверки.

 
 
 
 
 

Тема  № 4: Организация аудиторской проверки. 

1. Основные  этапы аудиторской проверки.
2. Подготовка аудиторской проверки.
3. Планирование аудита.
4. Аудиторский риск.

 

    1.   Коммерческий успех фирмы, расширение круга клиентов зависят от уровня профессионализма аудиторов, правильности применения методологии и методики контроля использования передового опыта. Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита. Выделяются 3 основные этапа проведения аудита:

1. Подготовка и планирование аудиторской проверки. На этом этапе определяется содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Эта информация отражается в общем плане и программе аудита. На данном этапе решается вопрос о привлечении эксперта и определяется состав аудиторской бригады.
2. Выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации. На этом этапе производится сбор аудиторских доказательств и их документация.
3. Составление аудиторского заключения. Здесь аудитор обобщает результаты проверки, формулирует мнение относительно достоверности отчетности и соответствие ее действительному законодательству.

 

    2.   Сроки и стоимость оказания аудиторских услуг определяется с учетом объема и сложности работ, а также коньюктуры рынка таких услуг. Сделав свой выбор, предприятие отправляет аудитору именное письмо- предложение о проведении аудита. Для того, чтобы уменьшить риск неудачи аудиторской проверки, предотвратить фин. и моральные издержки, аудиторы должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов, с этой целью проводится ряд процедур предварительного знакомства аудитора с клиентом.

    Основные  процедуры знакомства:

• определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;
• определение отраслевых особенностей и специфики деятельности предприятия;
• выяснение особенностей поведения руководителей, а также определение квалификации  учетного персонала путем личных бесед;
• знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов и материалами налоговых проверок;
• выясняется характер и проблемы взаимоотношения с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и др. пользователями фин. отчетности клиента;
• экспресс- анализ отчетности, т. е. предварительное знакомство с  состоянием бух. учета и системой внутреннего контроля клиента;
• получение сведений о клиенте от 3х лиц (др. аудиторы, др. организации…)
• предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита, оценка аудиторского риска;
• оценка собственной способности аудитора к выполнению работы, с точки зрения подготовленного персонала, знание специфики отрасли и особенности ее законодательного регулирования.