Аудит

    В ходе проверки определяется доля, структура, причины просроченных кредитов. Затем  сопоставляется величина кредитного портфеля с доходами, полученными от кредитования.

    Вся проверенная ссудная задолженность, отраженная в балансе должна быть подтверждена договорами. В ее составе не должно быть кредитов с истекшим сроком. По кредитам, попавшим в выборку, проверяется правильность внебалансового учета кредитных линий, учета обеспечения  кредитов, правильность начисления    и отражения в учете процентов, соответствие учета нормативным документам ЦБ РФ.

    При проверке кредитования физических лиц  следует обратить внимание на правильность методики расчета  норматива «Максимальный  размер кредитов и займов, предоставленный своим инсайдерам».

    Для проверки предоставляют кредитное  досье, которое содержит всю информацию о заемщике. При его изучении аудитор  должен обратить особое внимание на:

• Наличие юридически правильно оформленных договоров;
• Наличие информации о финансовом состоянии заемщика;
• Наличие документов о предоставленном залоге;
• Наличие санкции на выдачу кредита заемщику;
• Полнота формирования и соответствие внутрибанковским документам досье;
• Своевременность и правильность начисления процентов;

    Аудитору  следует обратить внимание на  наличие обеспечения кредита (залог в виде имущества, гарантии от третьих лиц).

    Коммерческим  банкам предписано в обязательном порядке  положения по формированию резервов на возможные потери по ссудам (РВПС). При проверке РВПС оценивают полноту сформированного резерва по ссудной и приравненной в ней задолженности.  

    Классификация кредитных рисков должна осуществляться банком в момент выдачи кредита и  регулироваться в последний день месяца. При проверке правильности классификации кредитного риска следует обратить внимание на:

1. количество дней просроченной выплаты по основному договору и процентам;
2. количество случаев пролонгации кредитов без изменений условий договора и с ними;
3. качество обеспечения кредитов;
4. текущее финансовое состояние заемщика.

    Следует проверить правильность включения  доходов и расходов по формированию и восстановлению РВПС в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.  

    III

    Аудиторами  в ходе проверки операций с учтенными  векселями должны быть рассмотрены:

• учетная политика банка на проверяемый отчетный год;
• внутрибанковские положения и инструкции;
• оборотные ведомости по счетам;
• отчет о прибылях и убытках;
• выписки из лицевых счетов, попавших в выборку;
• договоры купли-продажи и мены векселей;
• платежные поручения и др. первичные документы.

    В ходе проверки аудиторы обращают внимание на следующие вопросы:

1. правомерность осуществляемых банком операций с векселями сторонних эмитентов
2. правильность и своевременность отражения в бух. учете операций по приобретению, продаже, погашению, новации, мене;
3. правильность формирования и отражения в учете резервов на возможные потери по векселям;
4. полнота, правильность и своевременность отражения в учете доходов и расходов по операциям с векселями, депозитарного учета векселей сторонних эмитентов,  а так же отражения в балансе операций с резервом по векселям. 

    В процессе аудита операций с иностранными валютами аудитор должен проанализировать следующие документы:

• журналы регистрации входящих и исходящих документов валютного контроля;
• список сотрудников уполномоченных подписывать документацию по валютному контролю;
• досье по экспортным и импортным операциям (выборочно);
• движение по текущим, транзитным и специальным транзитным счетам клиентов;
• выписки по лицевым счетам балансового счета «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» (выборочно); 
• поручения клиентов на покупку и продажу иностранной валюты;
• выписки из реестров биржевых сделок;
• внутрибанковские документы;
• документы дня по валютным операциям.

    В ходе проверки необходимо рассмотреть следующие вопросы:

1. обоснованность и правильность оформления паспортов сделок (ПС) по контрактам на экспорт и импорт товаров;
2. соответствие содержащихся в ПС сведений условиям контракта;
3. правильность ведения досье по ПС;
4. полнота и своевременность учета информации в ведомости банковского контроля и учетных карточках таможенно-банковского контроля;
5. полнота и своевременность учета платежей по контрактам в документах валютного контроля;
6. соблюдение сроков направления документов валютного контроля и отчетности в ГТК России  и ЦБ РФ, а так же требований по регистрации и учету входящих и исходящих документов;

       Валютный контроль по экспортно-импортным  операциям осуществляется отдельным  подразделением. На основании выборочной  проверки экспортно-импортных досье  аудитор устанавливает, осуществлялся  ли банком валютный контроль.

    Аудиторами  проверяется, осуществляет ли банк контроль за  обязательной продажей валютной выручки и сроками ее продажи с транзитных счетов.

    С целью ограничения валютных рисков ЦБ РФ устанавливает для банков обязательный норматив – лимит открытой валютной позиции  (ОВП – это количественная разница между активами банка и его пассивами в данной валюте).

    В ходе аудита ОВП проверяется правильность открытия счетов в иностранной валюте, своевременность отражения в  учете конверсионных сделок, правильность отражения в учете курса валют, а так же соответствие бух. учета законодательству.  

    На  основании выборочной проверки аудитор  должен отразить в отчете:

• соответствует ли перечень балансовых и внебалансовых счетов требованиям ЦБ РФ;
• имеются ли замечания по методике расчетов ОВП;
• выявлены ли арифметические ошибки;
• имеются ли нарушения лимитов ОВП и сроков предоставления отчетности.

    IV

    Операции  с ценными бумагами относятся  к активным операциям банка и  предполагают формирования инвестиционного  и торгового  портфелей ценных бумаг с целью размещения привлеченных средств и получения прибыли. А так же эмиссию и размещение собственных ценных бумаг.

    Кредитные организации, получившие право быть участниками рынка ценных бумаг  могут осуществлять: брокерскую, дилерскую, депозитарную деятельность. Поэтому аудитору, прежде чем начинать проверку следует убедиться в наличии лицензии.

    Для организации работы на организационном  рынке ценных бумаг (ОРЦБ) банком должны быть разработаны следующие внутренние документы:

• схема взаимодействия подразделений банка при работе на ОРЦБ;
• типовой договор на обслуживание на ОРЦБ;
• регламент работы банка на ОРЦБ по брокерскому  обслуживанию клиентов;
• общие положения по обслуживанию физических лиц на ОРЦБ;
• типовые формы документов;
• порядок проведения внутренних процедур, ведения учетных регистров, составления внутренней отчетности.

    Банк  осуществляет брокерскую деятельность в соответствии с условиями договоров  с клиентами. Для учета каждому  инвестору присваивается идентификационный  код и открывается лицевой  счет. Аналитический учет ведется в разрезе лицевых счетов клиентов. Комиссионное вознаграждение по исполненным договорам зачисляется банком на счета по учету доходов, полученных от операций с ценными бумагами.

    Аудиторы  выборочно проверяют наличие  договоров  и правильность их оформления. По результатам проверки делается вывод о том, соответствуют ли требованиям законодательства принципы и организация учета операций с ценными бумагами.

    Депозитарные  операции могут проводиться банком только в соответствии с нормативными документами, на основе которых разрабатываются собственные внутренние положения и инструкции. В большинстве банков депозитарный учет автоматизирован и обеспечивает соответствие аналитического и синтетического учета каждый день. На счета учитывают эмиссионные и неэмиссионные, принадлежащие банку или клиенту ценные бумаги.  Учет ведется в штуках.

    При проверке депозитарных операций аудиторы запрашивают краткие и полные балансы , оборотные ведомости по выпускам ценных бумаг, выписки по счетам, ведомости остатков лицевых счетов и др. формы депозитария.

    Выборочно проверяется правильность оформления и наличие договоров с клиентами, журнал регистрации счетов депозитария, анкеты счетов, регистрационные карточки лицевых счетов.

      Одной из важнейших задач банков  является осуществление клиентских и собственных безналичных расчетов, которые производятся через корреспондентский счет, открываемый банку в подразделении расчетной сети ЦБ РФ. Коммерческие банки для расчетов между собой могут открывать счета НОСТРО и ЛОРО.

    Основными задачами аудита организации безналичных расчетов является проверка:  

1. соблюдения порядка открытия и ведения клиентских счетов;
2. осуществления  расчетных операций клиентов банка;
3. ведения межбанковских операций.

    При проверке соблюдения порядка открытия клиентских счетов выборочным методом изучаются юридические дела, заведенные на каждого клиента банка. В состав такого дела входят: копии уставных документов клиента, заявление на открытие счета, карточки с образцами подписей руководящих лиц  и оттиска печати.

    При изучении правомерности открытия счетов необходимо обратить внимание на следующие  моменты:

• наличие и полнота формирования юридических дел клиентов;
• наличие сведений о постановке клиента на учет в налоговых органах;
• своевременность уведомления банком налоговых органов об открытии счета юридическому лицу;
• правильность  и своевременность регистрации счета в книге регистрации счетов.

    При проверке необходимо учитывать, что  платежи должны производиться только по распоряжению их владельцев, за исключением  случаев установленных законодательством и договором банковского счета. Вопросы, которые рассматриваются аудитором:

1. правильность оформления платежных поручений, наличие заполнения всех обязательных реквизитов;
2. своевременность проведения операций по счетам клиентов, соблюдение календарной очередности платежей;
3. своевременность предоставления клиентам выписок движения средств по счетам;
4. соблюдение установленной ГК РФ очередности списания средств с расчетных счетов при недостатке средств на расчетном счете клиента;
5. проверка подтверждения остатков лицевых счетов клиентов по состоянию  на 1 января проверяемого периода.