Аудит

     СОДЕРЖАНИЕ 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     КАКОВЫ  ОСНОВНЫЕ ДЕЙСТВИЯ АУДИТОРА ПРИ ВЫЯВЛЕНИИ ИСКАЖЕНИЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ? 
 

     При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору нужно определить, являются ли искажения, выявленные в ходе аудита, существенными.

     Искажением  бухгалтерской отчетности признается неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения. Искажения могут быть: преднамеренные и непреднамеренные.¹

     Преднамеренное  искажение отчетности это результат преднамеренных действий (или бездействий) проверяемой организации. Они совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности.

     Непреднамеренное  искажение отчетности является результатом  непреднамеренных действий (или бездействий) организации. Оно может быть следствием счетных или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

     К факторам, способствующим появлению искажений, относятся:

1. наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;
2. несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) экономического субъекта или значительному снижению прибыли;
3. зависимость экономического субъекта в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков;
4. состояние отрасли экономики и экономики страны в целом – кризис, депрессия, подъем;
5. отраслевые особенности несостоятельности (банкротства) экономического субъекта в связи с кризисным состоянием отрасли;
6. и другое.

     Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть у организации существенным или несущественным.

     Существенность  – это величина влияния искажения на достоверность бухгалтерской отчетности организации в такой степени, что квалифицированный пользователь бухгалтерской отчетности этой организации может сделать на ее основе ошибочные выводы или принять ошибочные решения.

     При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений. Тем не менее как значение, так и характер искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

     • недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

     • отсутствие раскрытия информации о  нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

     Аудитору  необходимо рассмотреть возможность  искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

     Аудитор рассматривает существенность как  на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в  отношении остатков по отдельным  счетам бухгалтерского учета, групп  однотипных операций и случаев раскрытия  информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

     Аудитору  следует принимать во внимание существенность при:

     • определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

     • оценке последствий искажений.

     Если  аудитор приходит к выводу, что  искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский  риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать  от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.²

     В том случае, если руководство отказывается вносить поправки в отчетность, а  результаты дополнительных аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

     Если  совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к  уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность  того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором. По мере того, как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

     Выявленные  в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует подробно отразить в своей рабочей документации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     УКАЖИТЕ ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ РЕКВИЗИТЫ РАБОЧЕГО ДОКУМЕНТА  АУДИТОРА 
 

     Рабочая документация - это совокупность аудиторских доказательств собранных и составленных аудитором в процессе проверки. Рабочая документация создается самим аудитором, может быть получена от экономического субъекта и 3-х лиц. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

     Рабочие документы используются:

     - при планировании и проведении аудита;

     - при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

     - для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

     Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской  работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских  процедур, их результатах, а также  о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

     Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:³

     - характер аудиторского задания;

     - требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

     - характер и сложность деятельности аудируемого лица;

     - характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

     - необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

     - конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

     В зависимости от порядка регламентирования рабочие документы могут быть подразделены на обязательные (план, программа, заключение аудитора) и формируемые по усмотрению аудитора (тест-опросник).

     По  характеру использования выделяют постоянную документацию (договор, письмо обязательство, организационная структура управления, история развития) и текущую (план, программа, дополнительное соглашение).

     Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией. Они должны быть оформлены аккуратно и иметь следующие обязательные реквизиты:

     1. Наименование документа.

     2. Наименование экономического субъекта, в отношении которого проводится  аудит.

     3. Период, за который проводится аудит.

     4. Дата составления документации.

     5. Содержание документа.

     6. Подпись лица, составившего документ.

     7. Дата проверки.

     8. Подпись проверяющего.

     9. Отметка о включении документа  в заключение.

     Также аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора и законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.⁴ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ТЕСТ 1 
 

     Вопрос: Кто несет ответственность за достоверность бухгалтерской отчетности?

     А. Руководство аудиторской организации

     Б. Проверяющие аттестованные аудиторы

     В. Руководство аудируемого лица

     Г. Руководство лица и руководство  аудиторской организации совместно

     Ответ: В.

     Пояснение: ответ дан на основании Постановления Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 27.01.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности". А именно в стандарте № 1 «Цель и основные принципы аудита» в пункте 10. написано следующее:

     «В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.»⁵ 
 
 
 
 
 
 

     ТЕСТ 2 
 

     Вопрос: Государственное регулирование  аудиторской деятельности осуществляется:

     А. Советом по аудиторской деятельности

     Б. Правительством РФ

     В. Уполномоченным федеральным органом  исполнительной власти

     Ответ: В.