Автор работы: Пользователь скрыл имя, 15 Января 2013 в 19:34, курсовая работа
Целью данной работы является изучение порядка аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда и применение полученных знаний при проверке конкретной организации ООО "ЭПРОМ".
В соответствии с целью данной работы можно сформулировать и ее задачи, а именно:
определить цели и задачи аудиторской проверки;
определить нормативную базу, используемую при проверке;
изучить особенности бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;
разработать план и программу аудиторской проверки;
разработать методику аудиторской проверки и определить конкретные аудиторские процедуры;
Введение…………………………………………………………………………..3
Глава 1. Теоретические основы аудита расчетов по оплате труда……….……5
1.1. Цели и задачи аудита………………………………………………………...5
1.2. Нормативные документы, используемые при аудиторской проверке……7
1.3. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда……………..8
Глава 2. Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда ООО "ЭПРОМ"……………………………………………………………..………….12
2.1. Экономическая характеристика ООО "ЭПРОМ"………………………...12
2.2. Планирование аудита расчетов по оплате труда, программа аудита……14
2.3. Аудиторские процедуры расчетов по оплате труда……………………....18
2.4 Ошибки и рекомендации по результатам аудита расчетов по оплате труда…………………………………………………………………………….…....24
Заключение……………………………………………………………………….31
Список использованных источников…………………………………………...33
Приложение……………………………………………………………………....34
Исходя из проведённого краткого экономического анализа ООО “ЭПРОМ”, можно сделать вывод о том, что организация испытывает экономический кризис. В отчётном периоде резко упал уровень собственного капитала, организация не в состоянии расплатиться по своим обязательствам. Организации ООО “ЭПРОМ” необходимы кардинальные перемены для того, чтобы выйти из экономического кризиса. Во-первых, необходимо тщательно проанализировать факторы, которые привели организацию в состояние неустойчивого финансового положения. Во-вторых, надо разработать антикризисную стратегию. И, в-третьих, реализовать разработанную стратегию. В дальнейшем контроль на участках, где были допущены ошибки, необходимо осуществлять более тщательно, чтобы не допустить повторения сложившейся ситуации.
По итогам третьей главы были обозначены задачи аудита расчётов с персоналом по оплате труда, основные объекты и основные источники аудиторских доказательств, а также нормативная база.
Аудит был спланирован и проведен таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что возможные ошибки и нарушения, оказывающие существенное влияние на бухгалтерскую отчетность, будут выявлены. В то же время, исходя из разумности сроков проведения аудита и трудозатрат, аудит проводился выборочно и выборка определялась с учетом вероятности искажений для каждой статьи отчетности.
В результате выборочной проверки получен необходимый объем аудиторских доказательств для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности организации и ее соответствии действующему законодательству во всех существенных отношениях.
Проведенные процедуры
позволили протестировать представленные
документы и сделать выводы в
отношении достоверности
Аудит ООО “ЭПРОМ” проводился в соответствии с программой, по некоторым участкам проверки были выявлены ошибки. В результате аудиторской проверки сформулированы рекомендации по предотвращению появления подобных ошибок, а в ином случае – последствия в виде административной ответственности и налоговых рисков.
Список использованной литературы
1) Гражданский кодекс РФ, части 1 и 2;
2) Налоговый кодекс РФ, часть 1 и 2;
3) Трудовой кодекс РФ;
4) Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011, с изм. от 21.11.2011) "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп., вступающими в силу с 03.11.2011)
5) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете".
6) Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ (ред. от 03.12.2011) "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"
7) Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ (ред. от 07.03.2011) "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей"
8) Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".
- Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"
9) Постановление Правительства РФ от 15.06.2007
N 375 (ред. от 01.03.2011) "Об утверждении Положения
об особенностях порядка исчисления пособий
по временной нетрудоспособности, по беременности
и родам, ежемесячного пособия по уходу
за ребенком гражданам, подлежащим обязательному
социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством"
10) Постановление Правительства РФ от
24.12.2007 N 922 (ред. от 11.11.2009) "Об особенностях
порядка исчисления средней заработной
платы"
11) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред.
от 03.12.2011) "О страховых взносах в Пенсионный
фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации, Федеральный
фонд обязательного медицинского страхования"
12)«Аудит. Практикум»: Учебное пособие для вузов /Под ред. проф. Подольского В.И.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010 г.
13) Практический аудит: Учеб. Пособие/ Под ред. Н.Д. Бровкиной , В.М. Мельник. – М.: ИНФРА- М, 2010.
14) Масленникова, Л.А. Расчеты с персоналом в примерах / Л.А. Масленникова Л.А.- М.: ООО ИИА «Налог Инфо», 2011.-
15) Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. – Аудит: Учебник. – 3-е изд., перераб и доп. – М.: ИНФРА – М, 2010.
16) Парушина, Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. – М.: ФОРУМ, 2010.
17) http://www.consultant.ru/
18) http://www.klerk.ru/
19) http://www.glavbukh.ru/
Приложения
Приложение 1.
Лист тестирования системы бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля
№ п/п |
Направления и вопросы тестирования |
Варианты ответа |
Примечания | ||
Нет |
Да |
Нет ответа | |||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
А. Внутренний контроль | |||||
1 |
Проверяется ли списочный состав работников (когда и сколько раз)? |
Х |
Необходимость контроля для целей управления | ||
2 |
Проверяется ли правильность подсчета среднесписочной численности работников? |
Х |
Отделом организации труда и заработной платы по итогам года | ||
3 |
Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договоры, контракты, подлинность первичных документов, объем выполненных работ)? |
Х |
Контролируется главным бухгалтером | ||
4 |
Проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию? |
Х |
Контролируется главным бухгалтером | ||
5 |
Проверяется ли правильность удержаний из зарплаты? |
Х |
Удержания производится на основании распоряжений руководства и действующего законодательства | ||
6 |
Проверяется ли правильность использования тарифов, расценок, разрядов и др. при начислении оплаты труда? |
Х |
Контролируется главным бухгалтером | ||
7 |
Проверяется ли обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных (решения, приказы, объем работ, документальное подтверждение)? |
Х |
Контролируется главным бухгалтером | ||
8 |
Проводятся ли мероприятия по повышению квалификации бухгалтерского персонала? |
Х |
Опрос администрации | ||
9 |
Проводятся ли операции по обучению вновь прибывшего персонала? |
Х |
Опрос администрации | ||
Б. Система бухгалтерского учета | |||||
1 |
Достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены? |
Х |
В соответствии с действующим законодательством | ||
2 |
Нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных лиц? |
Х |
Необходимо сверить данные первичного и аналитического учета | ||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
3 |
Нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам? |
Х |
Контролируется главным бухгалтером | ||
4 |
Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок? |
Х |
Необходимо провести процедуру пересчета | ||
5 |
Имеется ли в наличии проект организации и ведения учета расчетов по оплате труда? |
Х |
Реализовать по результатам проверки | ||
6 |
Используются ли во всех случаях типовые документы и регистры учета? |
Х |
Учет компьютеризирован, типовые бланки ведутся в машинной форме | ||
7 |
Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из заработной платы? |
Х |
Необходимо провести сплошную проверку | ||
8 |
Сопоставляются ли записи аналитического учета по сч. 70, 73 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате с записями в регистрах, Главной книге и балансе? |
Х |
Контролируется главным бухгалтером | ||
9 |
Создаётся ли резерв на оплату отпусков? |
Х |
Контролируется главным бухгалтером | ||
Приложение 2
Общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда:
Проверяемая организация: ООО “ЭПРОМ”
Период аудита: с 1 января по 31 декабря 2011 г.
Трудоемкость проверки: 9 дней (общая), для рассматриваемого участка – 4 дня
Руководитель проверки: Зверева Ю.М.
Состав аудиторской группы:
- Синицына М.Н.;
- Овечкин С.С.;
- Деревянко И.П.;
- Крышкин А.В.
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнители |
1. Проверка системы |
16.02.2011 |
Деревянко И.П. |
2. Проверка тождественности |
16.02.2011 |
Деревянко И.П. |
3. Проверка наличия оснований для начисления заработной платы и правильности документального оформления расчетов с персоналом |
17.02.2011-18.02.2011 |
Деревянко И.П. |
4. Проверка правильности |
17.02.2011 |
Крышкин А.В. |
5. Проверка правильности |
17.02.2011 |
Крышкин А.В. |
6. Проверка правильности начисления пособий |
17.02.2011 |
Крышкин А.В. |
7. Проверка правильности расчетов с работниками при увольнении |
18.02.2011 |
Крышкин А.В. |
8. Проверка операций по гражданск |
18.02.2011 |
Крышкин А.В. |
9. Проверка правильности |
18.02.2011 |
Крышкин А.В. |
10. Проверка правильности выплаты заработной платы и ее депонирования |
19.02.2011 |
Деревянко И.П. |
11. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) |
18.02.2011-19.02.2011 |
Деревянко И.П. |
12. Страховые взносы в ФСС, ФОМС и ПФ РФ |
19.02.2011-20.02.2011 |
Крышкин А.В. |
13. Проверка раскрытия в отчетности информации по расчетам с персоналом, бюджетом и внебюджетным фондам (по итогам годовой проверки) |
20.02.2011 |
Крышкин А.В. |
Приложение3.
Программа аудита расчётов с персоналом по оплате труда
№ п/п |
Наименование аналитической процедуры |
Методика проведения процедуры |
Сроки проведения |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. |
Проверка системы бухгалтерског |
Проверяется полнота раскрытия в учетной политики информации в отношении расчетов с персоналом по оплате труда, оценивается, насколько принятые способы учета соответствуют действующему законодательству. Проверяется, соответствуют ли фактически применяемые в Организации способы выбранной учетной политике. Составляется рабочий документ. |
16.02.2011 |
Проверяется, предусмотрено ли учетной политикой создание резервов, связанных с расходами на оплату труда. Соответствует ли фактический порядок их создания учетной политике. | |||
Проверяется система внутреннего контроля за операциями по расчетам с персоналом: распределение функций по контролю за такими расчетами. Проверяется проведение инвентаризации расчетов с персоналом и оформление соответствующих документов. | |||
Проверяется, организован ли в Организации аналитический учет на счетах 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". | |||
2. |
Проверка тождественности данных бухгалтерского учета и отчетности |
Проверяется соответствие данных бухгалтерского учета по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 69 и 68 (по соответствующим субсчетам) данным бухгалтерской отчетности. По состоянию на последнюю отчетную дату проверяется, подтверждены ли данные учета и отчетности. Составляется рабочий документ. |
16.02.2011 |
3 |
Проверка наличия оснований для начисления заработной платы и правильности документального оформления расчетов с персоналом |
Проверяется наличие в организации коллективного договора, положение об оплате труда, положения о премировании и поощрении работников, трудовых договоров, трудовых книжек и др. необходимых документов. Проверяются приказы (распоряжения) о приеме на работу, о переводе на другую работу, о предоставлении отпуска, о прекращении трудового договора (контракта), табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, личные карточки работников. |
17.02.2011-18.02.2011 |
Изучаются категории персонала организации, система и формы оплаты труда. | |||
Проверяется обоснованность и правильность операций по начислению заработной платы. Проверяется, что расходы по заработной плате имели место в проверяемом периоде и относились к Организации. Проверяется правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского и налогового учета. Подтверждается стоимостная оценка и точность подсчетов расходов по заработной плате проверяемого периода. Составляется рабочий документ. | |||
4 |
Проверка правильности начисления и расчета отпускных |
Проверяется правильность и обоснованность начисления отпускных. Составляется рабочий документ. |
17.02.2011 |
5 |
Проверка правильности начисления и расчета заработной платы за период нахождения в командировке |
Проверяется правильность расчета заработной платы за период нахождения в командировке. Составляется рабочий документ. |
17.02.2011 |
6 |
Проверка правильности начисления пособий |
Проверяется правильность расчета и правомерности выплаты пособий: а) по временной нетрудоспособности; б) по беременности и родам; в) при постановке на учет в ранние сроки беременности; г) при рождении ребенка; д) по уходу за ребенком до 1,5 лет; е) по уходу за ребенком до 3 лет; ж) на погребение. Составляется рабочий документ. |
17.02.2011 |
7 |
Проверка правильности расчетов с работниками при увольнении |
Проверяется правильность расчета компенсации за неиспользованный отпуск |
18.02.2011 |
Проверяется правильность расчета выходного пособия при увольнении. Проверяется правомерность и правильность начисления и осуществления иных выплат, а также удержаний. Составляется рабочий документ. | |||
8 |
Проверка операций по гражданско-правовым и авторским договорам |
Проверяется правильность оформления договоров, их соответствие требованиям законодательства. Проверяется наличие оформленных актов приемки-передачи работ по гражданско-правовым договорам. |
18.02.2011 |
Проверяется правильность и своевременность отражения начислений по договорам, правильность стоимостной оценки. | |||
Проверяется правильность начисления и удержания налогов с выплат по гражданско-правовым и авторским договорам. Составляется рабочий документ. | |||
Проверяется документальное оформление данных операций, правильность, своевременность и полнота их отражения в бухгалтерском учете, принятия для целей налогообложения прибыли. | |||
Проверяется правильность начисления и удержания налогов с выплат по прочим основаниям. Составляется рабочий документ. | |||
9 |
Проверка правильности удержаний из заработной платы (кроме НДФЛ) |
Проверяется правильность начисления и обоснованность удержаний: а) своевременно невозвращенных авансов, выданных под отчет; б) сумм оплаты использованных, но неотработанных дней отпуска; в) за причиненный работодателю ущерб; г) в возмещение расходов, связанных с оплатой обучения работника. Составляется рабочий документ. |
18.02.2011 |
10 |
Проверка правильности выплаты заработной платы и ее депонирования |
Проверяется соответствие установленного организацией порядка выплаты заработной платы требованиям законодательства. Проверяется документальное оформление выплаты заработной платы. |
19.02.2011 |
Проверяется наличие сумм невыплаченной вовремя заработной платы, соблюдение требований по ее депонированию | |||
Составляется рабочий документ. | |||
Проверка операций по начислению налогов и расчетов с бюджетом |
|||
11 |
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) |
Проверяется правильность начисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и отражения в отчетности, наличие документов, подтверждающих применяемые вычеты. Проверяется наличие и правильность оформления индивидуальных налоговых карточек, их соответствие унифицированным формам. |
18.02.2011-19.02.2011 |
Проверяются особенности формирования налоговой базы по НДФЛ (доходы в натуральной форме, сверхнормативные выплаты, компенсации и др.) | |||
Проверяется правильность определения доходов, не подлежащих налогообложению (договоры на добровольное мед страхование, договоры негос. пенсионного обеспечения, заявления о выделении мат помощи, оплате медикаментов, лечения, предоставлении путевок за счет средств работодателя и т.д.) (ст. 217 НК). | |||
Проверяется правильность применения стандартных вычетов, проверяется наличие заявлений работников о предоставлении им стандартных вычетов, правильность применения вычетов к различным видам доходов, проверяется суммовой предел совокупного дохода нарастающим итогом с начала отчетного года, в рамках которого применяется вычет, расчетная ведомость, форма 2-НДФЛ). | |||
Проверяется правильность применения ставок НДФЛ (ст. 224 НК РФ). | |||
Проверяется своевременность перечисления в бюджет удержанного налога и подачи сведений о доходах, полученных работниками организации (ст. 226 НК РФ). | |||
Проверяется правильность отражения в учете начисления НДФЛ, проверяется правильность корреспонденции счетов по удержанию НДФЛ с работников с целью выявления фактов уплаты НДФЛ за счет средств организации. | |||
Проверяется правильность отражения сумм налога в бухгалтерском учете и их соответствие налоговым карточкам. Составляется рабочий документ. | |||
12 |
Отчисления во внебюджетные фонды |
Проверяется правильность определения налоговой базы для начисления ФСС, ФОМС, ПФР, наличие индивидуальных карточек, налоговых деклараций. Заполняется рабочий документ. |
19.02.2011-20.02.2011 |
Проверяется правильность определения доходов, не подлежащих налогообложению ФСС, ФОМС, страховыми взносами в ПФ РФ (ст. 238, 270 НК РФ). | |||
Проверяется правильность и обоснованность использования льгот (копии документов, подтверждающих инвалидность физ. лиц и т.д.) | |||
Проверяется правильность применения ставок ФОМС, ФСС (расчет налоговой базы в среднем на одного работника с начала года, подтверждающие право на использование регрессивной ставки налога). | |||
Проверяется полнота и правильность составления, своевременность предоставления отчетности по ЕСН и страховым взносам. | |||
Проверка своевременности и полноты перечисления взносов (не позднее 15 числа следующего месяца). | |||
13 |
Проверка раскрытия в отчетности информации по расчетам с персоналом, бюджетом и внебюджетным фондам (по итогам годовой проверки) |
Проверяется полнота раскрытия в отчетности информации о расчетах с персоналом, с бюджетом и внебюджетным фондам. Составляется рабочий документ. |
20.02.2011 |
Информация о работе Аудит расчетов с персоналом по оплате труда