Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Менеджера в количестве 2-х штатных единиц с окладом:

·  Емельянов К.Л. - 32 715 рублей;

·  Безлихтнова А.А - 32 625 рублей;

Таким образом, в организации  предусмотрена работа сотрудников  на одинаковых должностях с разными  окладами.

По мнению аудиторов, установление различных окладов для работников, занимающих одинаковые должности, может быть расценено, как дискриминация и признано нарушением законодательства о труде.

Положения Конституции  РФ (ст. 37) и ТК РФ (ст. 3) закрепляют право  на вознаграждение за труд без какой-либо дискриминации.

«Запрещается какая  бы то ни было дискриминация при  установлении и изменении условий  оплаты труда» (ст. 132 ТК РФ).

Кроме того, установление различного размера заработной платы  за работу в одинаковой должности  с выполнением одних и тех же должностных обязанностей может быть расценено как нарушение ч. 2 ст. 22 ТК РФ, которая гарантирует равную оплату за труд равной ценности.

За нарушение законодательства о труде предусмотрена ответственность  в соответствии со ст. 5.27 Кодекса  РФ об административных правонарушениях.

«Лица, считающие, что  они подверглись дискриминации  в сфере труда, вправе обратиться в суд с заявлением о восстановлении нарушенных прав, возмещении материального  вреда и компенсации морального вреда» (ст. 3 ТК РФ).

Рекомендации: устанавливать одинаковый размер окладов работникам, работающим в одинаковых должностях.

2) В представленных  на проверку записках-расчетах  о предоставлении отпуска работнику,  а также в записках-расчетах  при прекращении (расторжении)  трудового договора с работником (увольнении) отсутствовали подписи работника отдела кадров.

Для расчета отпускных  и компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении Постановлением Госкомстата России № 1 от 5 января 2004 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» утверждены следующие унифицированные формы:

• Записка-расчет о предоставлении отпуска № 83 от 14.08.2011 работнику Харламову Д.Н..
• Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора №О-14 от 31.03.2011 с работником (увольнении) Курочкиной А.В. .

Сведения, отраженные на первых страницах названных форм, заверяются подписью работника кадровой службы или уполномоченным на это  лицом.

Рекомендации: заполнять все реквизиты, предусмотренные унифицированными формами первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

3) Между Организацией и г-ном Чернобровым А.И. был заключен трудовой договор от 29.01.2010, в соответствии с которым он был принят на должность Заместителя Генерального директора.

Договор был заключен сроком на 5 лет (п. 1.3 договора). В нарушение ст. 57 ТК РФ договор не содержит обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора.

Работник работает на условиях совместительства с режимом  рабочего времени не превышающем 4 часов (п.1.5 и 4.1 договора).

Трудовой договор должен содержать режим рабочего времени  и времени отдыха (если для данного  работника он отличается от общих  правил, действующих у данного  работодателя).

Поскольку работник работает по совместительству, то для данного работника рабочее время и время отдыха отличается от общих правил, установленных в Организации.

«Режим рабочего времени  должен предусматривать продолжительность  рабочей недели (пятидневная с  двумя выходными днями, шестидневная с одним выходным днем, рабочая неделя с предоставлением выходных дней по скользящему графику, неполная рабочая неделя), работу с ненормированным рабочим днем для отдельных категорий работников, продолжительность ежедневной работы (смены), в том числе неполного рабочего дня (смены), время начала и окончания работы, время перерывов в работе, число смен в сутки, чередование рабочих и нерабочих дней, которые устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, а для работников, режим рабочего времени которых отличается от общих правил, установленных у данного работодателя, - трудовым договором» (ст. 100 ТК РФ).

Таким образом, работником и работодателем не определена продолжительность  рабочей недели, время начала, окончания  работы, а так же время перерывов  в работе – упоминание в трудовом договоре о режиме рабочего времени, не превышающем 4 часов, не позволяет определить ни продолжительность рабочего дня, ни продолжительность рабочей недели работника.

В соответствии с п. 3.1 договора заместителю генерального директора установлен должностной  оклад в размере 83 000 рублей.

«Оклад (должностной оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат» (ст. 129 ТК РФ).

В соответствии со ст. 285 ТК РФ «оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени, в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором».

Таким образом, заместитель  генеральный директор должен получать заработную плату в размере пропорционально отработанному времени из расчета должностного оклада 83 000 рублей.

Согласно табелям учета  рабочего времени заместитель генерального директора ежедневно работает 4 часа.

На проверку были представлены:

• штатное расписание на 29.01.2010, в соответствии с которым заместителю генерального директора установлен оклад 166 000 рублей (количество штатных единиц 0,5);
• расчетная ведомость за отчетный период с 01.03.2010 по 31.03.2010, согласно которой Чернобровому А.И. из 20 рабочих дней месяца отработал 19 дней, и ему было начислено 78 850 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда  относятся суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах  от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.

В то же время в расходы  налогоплательщика на оплату труда  включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Следовательно, расчет заработной платы, подлежащей выплате работнику, производится исходя из суммы оклада, установленного трудовым договором, а  не штатным расписанием.

Необходимо обратить внимание на риск исключения из налоговой базы по налогу на прибыль денежных сумм, начисленных генеральному директору сверх сумм за отработанное время.

Согласно п. 6.1. договора «на период действия настоящего договора на заместителя генерального директора  полностью распространяются все  гарантии и компенсации, предусмотренные действующим трудовым законодательством».

В нарушение ст. 57 ТК РФ договор не содержит условие об обязательном социальном страховании работника.

Получение работником экземпляра трудового договора должно подтверждаться подписью работника на экземпляре трудового договора, хранящемся у работодателя (ст. 67 ТК РФ).

В нарушение указанной  нормы в трудовом договоре отсутствует  подпись работника, свидетельствующая  о получении им экземпляра трудового  договора.

Рекомендации: привести трудовой договор с работником в соответствие с требованиями ТК РФ.

Необходимо обратить внимание, что заключение трудовых договоров, не соответствующих трудовому  законодательству, может повлечь  административную ответственность. В  соответствии со ст. 5.27 КоАП РФ «Нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до пяти тысяч рублей; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от одной тысячи до пяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток; на юридических лиц - от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток. Нарушение законодательства о труде и об охране труда должностным лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечет дисквалификацию на срок от одного года до трех лет».

4) В Организации начисление сотрудникам заработной платы производилось на основании расчетной ведомости неунифицированной формы. В используемой форме расчетной ведомости отсутствовали такие реквизиты унифицированной формы, как код, номер формы по коду ОКУД, дата составления, табельный номер, должность, количество отработанных дней, начисление за текущий месяц (по видам оплат) и др.

Первичные учетные документы  принимаются к учету, если они  составлены по форме, содержащейся в  альбомах унифицированных форм первичной  документации. А документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, поименованные в ст. 9 Закона № 129-ФЗ.

Согласно Порядку применения унифицированных форм первичной  учетной документации, утвержденному  Постановлением Госкомстата РФ от 24 марта 1999 г. № 20, в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

При отсутствии правильно  оформленных первичных документов по учету труда и его оплаты существует риск исключения из состава  расходов, учитываемых для целей налогообложения, затрат на оплату труда работников.

Обращаем внимание, что  унифицированные формы документов, связанные с учетом труда и  заработной платы входят в перечень обязательных документов, проверяемых  инспекцией труда. В случае отсутствия необходимых документов или несоответствия их установленным формам, проверяющим органом могут быть применены санкции, установленные статьей 5.27 КоАП РФ, которая гласит, что «нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятисот до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток».

Рекомендации: во избежание налоговых рисков использовать для учета труда и его оплаты унифицированные формы первичной учетной документации.

 

 

Заключение

Актуальность данной темы обоснована тем, что за последнее  время произошли существенные изменения  в нормативной базе по учёту и  аудиту расчётов с персоналом по оплате труда.

Результатом первой главы  курсовой работы стало изучение теоретических  основ расчетов с персоналом по оплате труда. Подробно была рассмотрена нормативно-правовая база, где отражены последние изменения. Также раскрыты важнейшие аспекты учёта заработной платы в организации.

Во второй главе всесторонне  раскрыты различные виды удержаний, применяемые в организации, порядок  учёта налога на доходы физических лиц, а также порядок уплаты страховых  взносов в ФСС, ФОМС и ПФ РФ с учётом последних изменений в законодательстве, вступивших в силу в 2012 году.

Основными задачами аудита расчетов по заработной плате являются расчетов по заработной плате необходимо проверить соблюдение норм действующего трудового законодательства; изучить системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом; подтвердить достоверность производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражение их в учете; установить законность и полноту удержаний из заработной платы в бюджета, других физических и юридических лиц; проверить организацию аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязь аналитического и синтетического учета, а также произвести проверку соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.