Аудит операций по движению денежных средств в кассе

В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита движения денежных средств в кассе предприятия ООО «МК». Программа аудиторской проверки приведена в таблице 4.

 

Таблица 4 - Общий план аудиторской проверки операций с денежными средствами в ООО «МК»

Проверяемая организация: ООО «МК».

Аудитор: Гордеева В.А.

Аудируемый период: с 01.01.2013г по 31.12.2013г

Период проведения аудита: с 07.04.2014г. по 14.04.2014г

Планируемый аудиторский риск 4%,

Планируемый уровень существенности 2%.

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения аудита	Примечание
1	2	3	4
1	Аудит наличия и сохранности денежных средств в кассе	В течение отчетного года	Согласно общему плану аудита
2	Аудит движения денежных средств в кассе	В течение отчетного года
3	Аудит документального оформления кассовых операций	В течение отчетного года
4	Аудит ведения кассовой книги	В течение отчетного года
5	Проверка данных аналитического и синтетического учета	В течение отчетного года
6	Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности	В течение отчетного года

 

 

После того, как составлены общий план аудита и программа аудита, можно приступать к аудиторской проверке кассовых операций.

 

 

 

 

3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ И ЕЕ ЗАВЕРШЕНИЕ

 

3.1. Источники и  методы получения аудиторских  доказательств

 

В ходе аудиторской проверке аудитор должен собрать достаточное количество аудиторских доказательств, требования к полученным аудиторским доказательствам.

Аудиторские доказательства получают в результате тестов средств внутреннего контроля по существу.

Аудиторские доказательства – это информация полученная при проверки и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

К аудиторским доказательствам относятся:

- Первичные документы"

- Учетные регистры;

- Отчетность;

- Письменные и устные разъяснения полученные у сотрудников аудируемого лица и от третьих лиц.

Источниками получения аудиторских доказательств в ходе проведения проверки кассовых операций являются следующие документы:

- Бухгалтерский баланс  предприятия (форма № 1);

- Отчет о движении денежных  средств (форма № 4);

- Журнал-ордер № 1 и ведомость  № 1 по учету кассовых операций;

- Главная книга;

- Кассовая книга;

- Отчеты кассира;

- Приходные и расходные  кассовые ордера (ПКО, РКО);

- Авансовые отчеты. Список  подотчетных лиц;

- Выписки банка;

- Документы по ККМ;

- Книги кассира-операциониста;

- Журнал (книга) регистрации  ПКО и РКО;

- Журнал (книга) регистрации  платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

- Акты ревизии кассы, акты  инвентаризации;

В отношении аудиторских доказательств применяется понятие достаточность (количественная мера аудиторских доказательств) и надлежащий характер (качественная сторона доказательств, определяющая их совпадение и достоверность).

На суждение аудитора могут влиять следующие факторы:

- Величина аудиторского  риска;

- Существенность проверяемой  статьи отчетности;

- Опыт, приобретенный во  время предшествующих аудиторских  проверок;

- Источник информации.

Методами получения аудиторских доказательств являются:

- Процедуры проверки по  существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, аналитические  процедуры.

- Тесты средств внутреннего  контроля: инвентаризация, прослеживание, устный опрос, составление альтернативного  баланса.

Однако аудиторами широко применяются и другие методы получения аудиторских доказательств, которые не предусмотрены стандартом №5.

 

3.2. Процедуры средств  контроля, процедуры по существу  и их документирование

 

1. Ознакомление с организационной  структурой предприятия – подробная характеристика ООО «МК»

2. Ознакомление с учетной  политикой предприятия – выдержки из учетной политики ООО «МК», влияющие на учет денежных средств в кассе

В случае ООО «МК» рабочий план счетов соответствует действующему законодательству и приказу «Учетная политика организации». Проверены заданные константы – условно-постоянные величины, значения которых действуют в течение определенного времени. Например, название предприятия будет действовать во всех документах до его изменения в установленном порядке. Фамилия главного бухгалтера – действует в течение работы данного сотрудника в данной должности. В случае ООО «МК» все исходящие первичные и отчетные документы заполняются при помощи бухгалтерской программы, в которую реквизиты и другие константы предприятия и его контрагентов уже внесены при установке программы, поэтому при заполнении реквизитов документов практически исключены ошибки.

В ходе проверки Устава ООО «МК» установлено, что уставный капитал сформирован в объеме, соответствующем законодательству РФ и внесен полностью, что подтверждается банковскими документами. Порядок образования и основные положения деятельности ООО «МК» отвечают требованиям законодательства, что подтверждается тем, что Устав общества прошел регистрацию 25.01.2003 г.

3. Осмотр кассы, ознакомление  с условиями хранения денег  – Дирекция предприятия создало  все необходимые условия для  сохранности ценностей в кассе. В частности, помещение кассы  изолировано, двери во время совершения  операций заперты с внутренней  стороны, окно кассы имеет железные  ставни и зарешечено, все ценности  в кассе хранятся в несгораемых  шкафах; по окончании рабочего  дня кассир запирает и опечатывает  их сургучной печатью; в кассе  запрещено хранить ценности, не  принадлежащие хозяйству. Для повышения  сохранности денежных средств  в кассе установлена сигнализация  и дубликат ключей от кассы, они хранятся в сейфе оперативного  дежурного.

4. Проверка заключения  договоров о материальной ответственности  – присутствуют.

5. Проверка соответствия данных инвентаризации за 2013 год данным бухгалтерского учета – результаты инвентаризации денежных средств в кассе ООО «МК» соответствуют данным бухгалтерского учета.

6. Проверка документального  оформления поступления денежных  средств, правильность отражения  в бухгалтерском учете.

7. Проверка документального  оформления расходования денежных  средств, правильность отражения  в бухгалтерском учете.

Пунктами 6 и 7 программы предусматривает проверку оформления первичных учетных документов. Проверке подвергнуты данные счета 50, выписки банка, Главная книга, кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера. В ходе проверки установлено, что все они являются доброкачественными, т.е. составлены по утвержденной форме и заполнены в соответствии с требованиями Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете предприятий. Также установлено, что все операции, отраженные в первичных документах, отвечают требованиям законности (не противоречат законодательству, инструкциям) и целесообразности (направлены на выполнение задач, стоящих перед предприятием).

8. Инвентаризация денежных  средств в кассе предприятия

Согласно пункту 8 программы произведен опрос для оценки внутреннего контроля. Из данных тестирования можно сделать вывод, что в организации не проводится периодически инвентаризация кассы, а только один раз в год. Арифметический пересчет данных регистров учета по счету 50 показал, что подсчет произведен верно. Обороты и сальдо на конец отчетного периода по проверяемому счету соответствуют итоговому значению дебетового и кредитового оборота за отчетный период и остаткам на конец отчетного периода данным Главной книги.

Сличение учетных остатков денежных средств с фактическими не выявило недостачи.

9. Письменная информация  аудитора руководству – представлена  в п. 3.3. работы.

Одной из важнейших процедур контроля, рассмотренных выше, является инвентаризация имущества и обязательств организации. В ходе ее проведения устанавливаются и устраняются расхождения между фактическим наличием имущества (или обязательств) и данными бухгалтерского учета. Посредством проведения инвентаризаций производится оценка степени реальности аудируемой финансовой отчетности (чаще говорят, что те или иные статьи бухгалтерской отчетности подтверждены или не подтверждены проверкой наличия их в натуре - инвентаризацией).

При этом аудитор обращает внимание на то, как в организации за проверяемый период проводились инвентаризации, или сам может ее организовать (в ходе самой проверки). По результатам инвентаризации составляется рабочий документ №1.

Рабочий документ №1

Организация ООО «МК»

Период проверки: с 01.01.2013г по 31.12.2013г

Составила: Гордеева В. А.

Дата проверки: 07.04.2014г.

Проверка соответствия данных инвентаризации за 2013 год данным бухгалтерского учета.

№ п/п	Наименование группы Ценностей:	Данные кассовой книги, руб.	Данные по инвентаризации, шт.	Отклонения
1	Наличные денежные средства	700	700	-
2	Марок	-	-	-
3	Ценных бумаг	-	-	-

 

Аудитор Гордеева В. А.

Дата 07.04.2014г.

Вывод: инвентаризация денежных средств расхождений не показала. На предприятии отработанная система внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе: налаженная система проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе, имеется приказ руководителя, устанавливающего периодичность проверок

Проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами состоит в том, чтобы установить соответствие Указанию N 1050-У. Результаты проверки могут быть оформлены рабочим документом №2.

Рабочий документ №2

Организация ООО «МК»

Период проверки: с 01.01.2013г по 31.12.2013г

Составила: Гордеева В А.

Дата проверки: 08.04.2014г.

Проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе и предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами

Первичный учетный документ	Наименование поставщика	Основание платежа	Сумма, руб.	Лимит расчета наличными денежными средствами, руб.	Превышение установленного лимита, руб.
Приходный кассовый ордер № 002 от 04.01.2013	ЗАО "АВВ"	За ремонт принтера, счета-фактуры № 003, 004 от 04.01.2013	3 961,07	60 000	-
Приходный кассовый ордер № 6 от 04.01.2013	ООО "Пилот"	Пиломатериалы, накладная № 5 от 04.01.2013	59 940,00	60 000	-
Приходный кассовый ордер № 6 от 05.01.2013	ООО "Ната"	Шпон, накладные №1 - 18 от 05.01.2013	58 275,00	60 000	-