Аудит операций по движению денежных средств в кассе

 

2.3. Расчет уровня  существенности и аудиторского  риска

 

Главной целью аудиторской проверки является установление достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудитор не может провести проверку таким образом, чтобы быть абсолютно уверенным в точности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

В аудиторской практике применим принцип существенности. Исходя из этого принципа, аудитор обязан установить не абсолютную точность данных проверяемой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

Согласно правилу (стандарту) № 4 "Существенность в аудите" информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений.

Уровень существенности – это то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При определении уровня существенности за основу принимают базовые показатели бухгалтерской отчетности. Можно использовать следующие показатели: балансовая прибыль предприятия, валовой объем реализации без НДС, валюта баланса, собственный капитал, общие затраты предприятия. Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей.

Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности. Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, а также их изменения утверждаются решением исполнительного органа аудиторской фирмы. Примерами качественных искажений являются:

- недостаточное или неадекватное  описание учетной политики, когда  существует вероятность того, что  пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в  заблуждение таким описанием;

- отсутствие раскрытия  информации о нарушении нормативных  требований в случае, когда существует  вероятность того, что последующее  применение санкций сможет оказать  значительное влияние на результаты  деятельности аудируемого лица.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Аудитору следует принимать во внимание существенность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур; оценке последствий искажений.

В качестве базовых показателей для расчета уровня существенности в ООО "МК" были использованы следующих показателей бухгалтерской отчетности: из формы № 1 – внеоборотные активы, собственный капитал и валюта баланса; из формы № 2 – объем реализации без НДС, себестоимость реализованной продукции, работ, услуг. Это наиболее важные показатели, характеризующие достоверность бухгалтерской отчетности, которые наименее подвержены рискам отраслевого и общеэкономического характера и (или) наиболее предсказуемы по отношению к факторам деятельности предприятия (организации). Проведя расчеты и исключив показатели с наибольшим и наименьшим отклонением от среднего значения, определяется общий уровень существенности. Порядок расчета уровня существенности представлен в таблице 3. 

Таблица 3 - Расчет уровня существенности за 2013 год в ООО "МК"
Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.)	Доля(%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)
Балансовая прибыль предприятия	33458	5	1672,9
Валовый объем реализации без НДС	157242	2	3144,84
Валюта баланса	72299	2	1445,98
Собственный капитал	20446	10	204,46
Общие затраты предприятия	28975	2	579,5

 

 

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности ООО «МК». Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(1672,9+3144,84+1445,98+204,46+579,5) / 5 = 1409,54 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(1409,54 – 204,46) / 1409,54 x 100 = 85,49 %.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1409,54 – 3144,84) / 1409,54 x 100 = 123,11 %.

Поскольку значение 3144,84 тыс. руб. отличается от среднего значительнее значения 204,46 тыс. руб. и, кроме того, второе по величине значение 579,5 тыс. руб. очень близко по величине к 204,46 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(1672,9+1445,98+204,46+579,5) / 5 = 780,57 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 785 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(785 – 780,57) / 780,57 x 100 = 0,56 %, что  находится в пределах 20 %.

Согласно п. 6 правила (стандарта) № 4 аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. Так, для распределения общего уровня существенности:

1. Между группами операций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, это могут быть доходы и расходы признаваемые для целей налогообложения;

2. Между группами операций, формирующих налоговую базу по НДФЛ, – доходы, облагаемые налогом, и налоговые вычеты;

3. Между группами операций по учету основных средств – виды поступления и выбытия основных средств и т.д.

 

2.4. Программа аудита

 

При планировании аудита ООО «МК» готовит перечень вопросов с целью определения внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете:

1. Установлена ли сигнализация в кассе?

2. Хранятся ли денежные средства в несгораемом шкафу?

3. Заключен ли договор на охрану?

4. Где и у кого хранятся дубликаты ключей?

5. Инкассируется ли данная организация?

6. Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т.д.)?

7. Сопровождается ли кассир  при сдаче и получении денежных  средств в банк?

8. Кому предоставлено  право подписи приходных и  расходных кассовых ордеров?

9.Имеются ли распоряжения  руководителя предприятия (организации) о назначении уполномоченного  лица ставить подпись на приходных  и расходных кассовых ордерах  в качестве главного бухгалтера?

10.Своевременно ли производятся  записи в отчете кассира? Каков  срок сдачи отчета?

11.Сменялись ли кассиры  в проверяемом периоде?

12.Была ли произведена  ревизия при смене кассира?

13.Назначена ли приказом  руководителя предприятия комиссия  для производства ревизии кассы?

14.Заключен ли договор  с кассиром о полной материальной  ответственности?

15.В каком размере банком  установлен лимит остатка наличности  в кассе?

16.Выдаются ли денежные  средства при наличии в расходном  кассовом ордере одной подписи (руководителя, главного бухгалтера)?

17.Проводятся ли внезапные  проверки кассы?

18.Периодичность плановых  инвентаризаций кассы.

19.Принимает ли участие  в инвентаризации кассы бухгалтер?

20.Регистрируются ли кассовые  ордера в журналах регистрации?

21.Ведется ли на предприятии  кассовая книга?

22.Проверяются ли бухгалтером  отчеты кассира?

23.Имеется ли на предприятии  список лиц, которым разрешено  выдавать деньги на хозяйственные  нужды, утвержденный приказом по  предприятию? Установлен ли срок, на который они выдаются?

24.Составляет ли кассир  реестр дополнительных сумм?

25.Ведется ли на предприятии  журнал учета депонентов?

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

- инвентаризация кассы  и обследование условий хранения  денежных средств;

- проверка правильности  документального оформления операций;

- проверка полноты и  своевременности оприходования  денежных средств;

- аудиторская проверка  правильности списания денег  в расход;

- проверка соблюдения  кассовой и финансовой дисциплины;

- проверка правильности  отражения операций на счетах  бухгалтерского учета;

- оформление результатов  проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты: отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы; наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии); отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы; отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации; отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром; предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации. [13, с.121] Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки. Проанализировав предварительные данные о рассматриваемом экономическом субъекте, аудитором составлен общий план и программа аудита операций с денежными средствами.