Аудит операций по движению денежных средств в кассе

- общие, которые рассматривают  организацию аудиторской проверки;

- рабочие стандарты, которые  описывают ход проверки;

- стандарты отчетности, которые  рассматривают порядок оформления  результатов проверки;

- специфические стандарты, которые рассматривают порядок  аудита по специальным аудиторским  заданиям.

- Включает нормативные  акты министерств и ведомств, устанавливающие правила аудита  по отдельным вопросам учета, налогообложения и т.д.

- Включает внутрифирменные  стандарты аудиторской деятельности, т.е. на базе федеральных стандартов  и практики аудита ведущими  аудиторскими фирмами, разрабатывающими  такие стандарты. Они используются  работниками данной фирмы и  являются коммерческой тайной.

Федеральные стандарты аудита

Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования к качеству и надежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

Основная цель аудиторских стандартов – обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, прав и обязанностей аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения. На их базе формируются учебные программы для подготовки аудиторов. Стандарты служат также основанием для оценки качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов при недобросовестном выполнении аудиторской проверки.

Значение стандартов заключается в том, что они:

- способствуют обеспечению  высокого качества аудиторской  проверки;

- устанавливают единые  требования при осуществлении  обязательного аудита;

- содействуют внедрению  в аудиторскую практику научных  достижений;

- помогают пользователям  финансовой информации понять  сущность и методы аудиторской  проверки;

- обеспечивают сравнимость  качества работы отдельных аудиторов.

Все стандарты могут быть подразделены на три основные группы:

1. Общие правила (стандарты) представляют собой свод профессиональных требований относительно квалификации аудитора, независимости точки зрения аудитора по всем вопросам, касающимся выполняемой работы, и др.

2. Правила (стандарты) проведения аудиторской проверки раскрывают положения о необходимости планирования работы аудитора, изучения и оценки систем бухгалтерского учета, внутреннего контроля, получения доказательных материалов и т. д.

3. Правила (стандарты) составления  отчета предусматривают указание  на то, какая именно бухгалтерская  отчетность проверяется в ходе  аудита, была ли она составлена  в соответствии с общепринятыми  правилами, а также разграничение  функций аудитора и администрации  аудируемого лица. Отчет аудитора  должен содержать заключение  по поводу достоверности бухгалтерской  отчетности клиента или указание  причин, по которым заключение  не может быть составлено.

Примерная структура стандарта включает следующие разделы:

- общие положения,

- основные понятия,

- сущность стандарта,

- практические приложения.

В разработке федеральных аудиторских стандартов в России на основе международных участвует целый ряд государственных, общественных организаций, научных учреждений, вузов, аудиторских фирм, отечественных и зарубежных экспертов. Статьей 18 Закона "Об аудиторской деятельности" декларируется существование уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности. Законодательство в п. I ст. 18 детально не описывает того, что будет представлять собой данный орган, предоставляя право комплектовать его и готовить положение о нем Правительству РФ.

Для достижения баланса между государственным регулированием аудиторской деятельности и возможностью профессионального сообщества аудиторов влиять на рынок этой деятельности законодательство предусмотрело наличие совета по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе (ст. 19). В состав такого совета должны включаться профессиональные участники рынка аудиторской деятельности; представители федеральных органов исполнительной власти (ст. 19, п. 3), других государственных органов, Центрального банка Российской Федерации, пользователей аудиторских услуг (ст. 19, п. 5). Не менее 51% общего состава совета должны представлять делегаты аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.

 

1.3. Цели и задачи  аудита движения денежных средств  в кассе

 

Целью аудиторской проверки движения денежных средств в кассе является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствия применяемой методики учета денежных средств в кассе, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

- ознакомление с условиями  хранения наличных денег, ценных  бумаг и других денежных документов  в кассе;

- изучение фактического  порядка документального оформления  операций по приходу и расходу  денежных средств, ведения кассовой  книги, учета кассовых операций;

- проверка соблюдения  кассовой дисциплины (своевременности  и полноты оприходования наличных  денег в кассе и сдачи в  банк сверхлимитных остатков  денежных средств).

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.

До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации:

- сколько касс в организации;

- имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:

- денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения.

- денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения;

- денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.

- инкассация – перевоз денежных средств специальными организациями.

- ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;

- какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);

- сколько расчетных счетов у организации;

- осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации.

После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ

 

2.1 Ознакомление  с деятельностью аудируемого  лица ООО «МК»

 

ООО "МК" было организованно в 1994 году в форме акционерного общества закрытого типа, было преобразовано в закрытое акционерное общество в 1997 году. Прошло перерегистрацию в 2003 году в соответствии с требованиями законодательства. Учредителями ООО "МК" являются физические лица.

ООО "МК" работает в арендуемых офисных помещениях и арендует складские помещения. В наличии имеется собственный автотранспорт.

ООО "МК" покупает и продает:

- Электролампы

- Светильники как бытовые, так и промышленные

- Всевозможные розетки, выключатели

- Кабелепроводниковую продукцию

- Электроинструменты

- Сопутствующие товары

Численный состав предприятия – штатные работники – 22 человека, представители в районах согласно трудовых договоров – 18 человек.

Объем реализованной продукции в 2013 году составил 26380 тыс. руб. Предприятие имеет налаженные связи с поставщиками продукции из разных регионов России. Покупателями продукции являются различные компании, ведущие оптовые закупки и физические лица, приобретающие продукцию для ремонта.

Организационная структура ООО "МК" представлена на рис. 1.

 

 

Рисунок 1 - Структура предприятия ООО "МК"

 

2.2. Изучение и  оценка системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  движения денежных средств в  кассе

 

Аудит кассы и кассовых операций проходит в основном по трем направлениям:

- инвентаризация наличия  денежных средств;

- проверка полноты и  своевременности оприходования  денежных средств, поступающих в  кассу;

- исследование правильности  списания денежных средств на  расход.

При аудите кассы и кассовых операций можно руководствоваться:

- положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и дополнениями от 24 декаюря 2010 г.)

- указанием Центрального банка РФ (Банка России) "О первоочередных мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения";

- положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" от 12 октября 2011 г. N 373-П

Кроме того, необходимо учитывать более поздние уточнения, внесенные Центральным банком России, пользоваться нормативными документами, утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами, которыми регулируются кассовые операции, имеющие отраслевые особенности (инкассирование торговой выручки, расходование наличных сумм заготовительными организациями, смешанными предприятиями, кооперативами и т.п.); первичными документами по приему и выдаче наличных денег; кассовыми книгами; книгами аналитического учета ценностей, хранящихся в кассе; актами ревизии кассы; учетными регистрами по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", прочих денежных средств (55, 57) и др.