Аудит операций по движению денежных средств в кассе

При проведении аудита кассовых операций в первую очередь необходимо оценить состояние внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств в кассе предприятия.

Таблица 1 – Тест оценки средств контроля кассовых операций в ООО "МК"

№ п/п	Рассматриваемые вопросы	Да	Нет
1	2	3	4
1	Заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром?	+
2	Ознакомлен ли кассир с Порядком ведения кассовых операций?	+
3	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств?	+
4	Имеются ли случаи доступа посторонних лиц в кассу?		+
5	Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений?		+
6	Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах?	+
7	Все ли поступившие денежные средства приходуются в кассе?	+
8	Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе?	+
9	Передаются ли отчеты кассира в бухгалтерии и проверяются ли главным бухгалтером и как часто	+
10	Проводятся ли внезапные проверки кассы?	+
11	Установлены ли руководителем предприятия сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию?		+
12	Имеются ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом руководителя?	+
13	Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для проведения ревизии кассы?	+
14	Проводились ли банком, в котором обслуживается предприятие, проверки соблюдения кассовой дисциплины?		+

 

 

Продолжение таблицы 1
15	Были ли выявлены нарушения в результате проверок?	+
16	Подписывает ли расходные кассовые, документы руководитель предприятия?	+
17	Соблюдается ли установленный лимит кассы?	+
18	Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных из банка?	+
19	Сверяются ли данные кассовой книги с данными первичных документов и регистров учета?	+
20	Ведется ли на предприятии кассовая книга?	+

 

 

Исходя из практического опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния средств контроля, а также особенностей формирования системы бухгалтерского учета установлены количественные значения указанных градаций оценок:

0%-25% - отсутствует в должном  виде

26%-45% - не надежны

46%-69% - средний уровень надёжности

70%-95% - высокий уровень надёжности

Оценка средств контроля осуществляется по формуле:

ОСК = (К * n) /20,

где n - количество вопросов в тесте

      К – кол-во  положительных ответов

ОСК = (16 * 100) /20 = 80%

Как видно по данным оценки средств контроля в ООО «МК» эффективность системы бухгалтерского учета денежных средств в кассе можно оценить как высокую, т.к. составляет более 80%.

В период инвентаризации в кассе могут находиться частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и на другие выплаты, а также различного рода временные надлежащим образом не оформленные расписки о получении взаимообразно работниками предприятия денег из кассы.

Инвентаризация кассы проводится немедленно по прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного (старшего) бухгалтера. Одновременно кассир составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку, что все приходные и расходные документы за этот день включены им в отчет и к моменту ревизии кассы не оприходованных и несписанных денег не имеется. Отчет визирует главный (старший) бухгалтер предприятия (фирмы). Затем кассиром производится подсчет денежной наличности и других ценностей, находящихся в кассе, потом это делает аудитор.

Выплаты по частично оплаченным платежным ведомостям аудитор принимает к зачету, о чем делается отметка в акте, расписки же, не оформленные расходными кассовыми ордерами к зачету в наличный остаток не принимаются. Далее, фактическое наличие денежных средств и других ценностей в кассе сопоставляется с данными об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете. После этого аудитор оформляет результаты инвентаризации актом, который кроме него подписывают кассир и главный (старший) бухгалтер предприятия (фирмы). На оборотной стороне акта кассир как материально-ответственное лицо пишет объяснение о причинах недостач, а руководитель предприятия – решение по результатам проверки.

Суммы недостач подлежат взысканию с кассира и оформляются записью:

- Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

К-т сч. 50 "Касса"

2. Д-т сч. 73-2 "Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба"

К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Таблица 2 – Оценки системы внутреннего контроля в ООО "МК"

№ п/п	Рассматриваемые вопросы	Да	Нет
1	2	3	4
1	Четко ли продумано разделение обязанностей с учетом квалификации и опыта специалиста?	+

 

 

Продолжение таблицы 2

2	Имеются ли должностные инструкции?	+
3	Соблюдается ли хозяйственное законодательство?	+
4	Имеется ли отдел внутреннего аудита?		+
5	Создана ли ревизионная комиссия на постоянно действующие инвентаризационные комиссии?	+
6	Имеются ли компетентные специалисты?	+
7	Разработана ли учетная политика организации, ее организационно - технические и методологические аспекты?	+
8	Организационная структура бухгалтерии	+
9	Распределены ли обязанности и полномочия между исполнителями	+
10	Соблюдается ли порядок оформления первичных документов?	+
11	Организован ли документооборот?	+
12	Составляется ли промежуточная бухгалтерия отчетность?	+
13	Соблюдается ли график предоставления отчетности?	+
14	Полно ли своевременно оформляется документы и отражаются в учете свершенные операции?	+
15	Возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников?	+
16	Обеспечена ли сохранность активов и бухгалтерских записей (специальные сейфы, охрана)?	+
17	Осуществляет ли руководство организации проверки систем внутреннего контроля?	+
18	Четко ли продумано разделение обязанностей с учетом квалификации и опыта специалиста?	+
19	Имеются ли должностные инструкции?	+
20	Соблюдается ли хозяйственное законодательство?	+

 

 

Исходя из практического опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутреннего контроля, а также особенностей формирования системы бухгалтерского учета установлены количественные значения указанных градаций оценок:

0%-25% - отсутствует в должном  виде

26%-45% - не надежны

46%-69% - средний уровень надёжности

70%-95% - высокий уровень надёжности

Оценка средств внутреннего контроля осуществляется по формуле:

ОСК = ( К * n) / 20,

где n - количество вопросов в тесте

      К – кол-во  положительных ответов

ОСК = (19 * 100) / 20 = 95%

Как видно по данным оценки внутреннего контроля в ООО «МК» эффективность системы бухгалтерского учета денежных средств в кассе можно оценить как высокую, т.к. составляет более 95%.

На предприятии ООО "МК" для приема, хранения и расходования наличных денег имеется касса. Порядок ведения кассовых операций проводится в соответствии с инструкцией Банка России от 24.04.2008 N 318-П (действующая редакция от 30.07.2014) "О порядке ведения кассовых операций в РФ".

Размер сумм наличных денег в кассе предприятия органичен лимитом, установленным банком по согласованию с предприятием. Сверх установленного лимита наличные деньги хранятся в кассе только в дни выплаты заработной платы в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Наличные деньги принимаются по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером и кассиром, при этом лицу, сдающему деньги выдается корешок приходного ордера, пописанный главным бухгалтером и кассиром. Расчеты с покупателями осуществляются с применением контрольно-кассовой машины ОКА 102К, версия 01, зарегистрированной в Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы в Книге учета контрольно-кассовых машин под № 8324270. Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам, подписанным руководителем, главным бухгалтером и кассиром (при полной выдаче заработной платы к расходному кассовому ордеру подкрепляется платежная ведомость). Выписываются приходные и расходные ордера главным бухгалтером.

Отдельным лицам, работающим в ООО "МК" по совместительству, выдаются деньги при предъявлении им паспорта, акта выполненных работ (по заключенному трудовому договору), подписанного руководителем, по расходному кассовому ордеру, где проставляются подпись в получении указанной суммы, дата получения и данные предъявленного паспорта.

Заработная плата выдается без составления расходного кассового ордера, по истечении трех рабочих дней бухгалтер выписывает на общую выплаченную по платежной ведомости сумму расходный кассовый ордер. В кассовых документах не делаются подчистки, помарки, или исправления.

Каждый день при завершении операций кассир подписывает расходные и приходные ордера, главный бухгалтер регистрирует их в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, присваивая им порядковые номера.

По данным журнала регистрации руководитель ООО "МК" контролирует целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, главный бухгалтер проверяет полноту произведенных кассиром операций.

На ООО "МК" ведется кассиром одна кассовая книга, при ее окончании заводится новая. Листы в книге пронумерованы, прошнурованы и опечатаны круглой печатью предприятия. На последней странице книги сделана запись: "В настоящей книге всего пронумеровано и прошнуровано 48 листов". Книга подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры служат отчетом кассира. Сразу после получения или выдачи денег производятся записи в кассовой книге. Итого операций за день подсчитывает кассир, выводит остаток денег в кассе с учетом входящего остатка на начало дня и передает главному бухгалтеру отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре).

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 50 "Касса". Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету – суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту – суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится отдельная строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным их хранением ущерб предприятию в соответствии с договором о материальной ответственности, подписанным руководителем предприятия и кассиром.