Содержание 

    Введение 

    1.Теоретические основы аудита операций по движению денежных средств в кассе

    1.1. Экономическая сущность аудита, его цель и задачи.

    В терминологии закона РФ № 119 «Об аудиторской  деятельности» от 07 августа 2001 года аудиторская деятельность (аудит) рассматривается как предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица). В Гражданском Кодексе Российской Федерации дано следующее определение предпринимательской деятельности – это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

    По  своей сути аудиторская деятельность (аудит) — это предпринимательская  деятельность аудиторов (аудиторских  организаций) по осуществлению независимых вневедомственных проверок хозяйствующих субъектов независимо от формы их собственности. Проверке, как правило, подвергаются финансовые (бухгалтерские) отчетности, платежно-расчетная документация, налоговые деклараций и другие финансовые обязательства и требования экономических субъектов. В рамках предпринимательской деятельности аудиторские организации оказывают услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и финансовой (бухгалтерской) отчетности, проведению анализа финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта; консультирование в вопросах финансового, налогового и иного законодательства, обучение и других услуг, сопутствующих аудиту.

    Предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских  организаций регламентируется Гражданским  кодексом Российской Федерации, в частности, главами 3 и 4.

    Таким образом, для понимания сущности аудиторской деятельности можно  сконцентрировать в основных понятиях: цель аудита, достоверность аудита и аудиторская проверка.

    Цель  аудита - выражение мнения аудитора или аудиторской организации  о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

    Достоверность аудита - степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Данные финансовой отчетности позволяют  пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах  хозяйственной деятельности, о финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

    Аудиторская проверка - необходимый элемент аудита и один из видов аудиторской деятельности. Предметом аудиторской проверки являются прежде всего годовой отчет аудируемого лица, информация, содержащаяся в этом отчете является основой для вынесения мнения аудитора о его достоверности.

    Аудиторская проверка завершается оформлением  аудиторского заключения. На практике при заключении любой сделки купли-продажи, залога и др. партнёры в обязательном порядке рассматривают бухгалтерскую финансовую отчетность хозяйствующих субъектов по данной сделке в совокупности с независимым аудиторским заключением

    Для каждой коммерческой организации важно подтверждение своей отчетности заключением аудитора. Этим самым она увеличивает доверие к себе со стороны потенциальных пользователей отчетности - учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. А такое доверие значит для предприятия очень много, от этого зависит его развитие  и прочность договорных отношений. 

    Значительным  положительным фактором аудита является снижение информационного риска, вероятности  того, что в финансовых отчетах  содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей. Аудит обеспечивает разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности аудируемого лица, оказание помощи администрации предприятия по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности. На основе изучения прошлых фактов и современного положения дел на предприятии аудит ориентирует его администрацию на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты. 

    Кроме того, привлекаемые эксперты выдвигают  весьма смелые и радикальные идеи, что не всегда могут сделать собственные  специалисты.

    1.2. Нормативное регулирование  аудиторской деятельности  в Российской Федерации

    Аудит расчетов с покупателями и заказчиками, осуществляемый аудиторской организацией является внешним.  

    Внешний аудит проводиться на договорной основе внешними аудиторскими фирмами  или индивидуальными аудиторами с целью установления объективной  оценки достоверности финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта. 

    Внешний аудит в Российской Федерации  с точки зрения направлений аудиторской  деятельности и отраслевых особенностей подразделяется на общий аудит, страховой  аудит, аудит банков, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов и осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 07 августа 2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»[8], другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с Федеральным законом. 
 

    Внешний аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого  в соответствии с законодательством  Российской Федерации уполномоченными  органами государственной власти. 

    Отношения, возникающие при осуществлении  аудиторской деятельности, могут  регулироваться также указами Президента Российской Федерации, которые не должны противоречить настоящему Федеральному закону и иным федеральным законом. Также регулироваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности это  единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации, которые  подразделяются на: 

    - федеральные  правила (стандарты) аудиторской  деятельности; 

    - внутренние  правила (стандарты) аудиторской  деятельности, действующие в профессиональных  аудиторских объединениях, а также  правила (стандарты) аудиторской  деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ). 

    Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. 

    Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации. 

    Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются (п. 6 в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ). 

    Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных  и иных нормативных правовых актов  Российской Федерации и федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. 

    Отличительной особенностью внешнего аудита является также то, что аудиторы, проводящие проверку, не имеют на проверяемом экономическом субъекте никаких интересов — не являются учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за соблюдение требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также не состоят в родстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери) с руководством организации и не связаны с ним служебными отношениями. 

    Внешняя аудиторская проверка не может проводиться  аудиторскими фирмами в отношении  экономических проверяемых субъектов, которые являются их учредителями, филиалами, представителями, а также  оказывающими данному экономическому субъекту услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности. 

    Сокрытие  указанных обстоятельств может  стать основанием для аннулирования  лицензии на осуществление аудиторской  деятельности. 

    Основной  целью  аудита  является  установление  достоверности  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности  экономического  субъекта  и  соответствие  совершенных  им  операций  нормативным  актам. Эти  цели  определены  в  правиле (стандарте) «Цели  и  основные  принципы, связанные  с  аудитом  бухгалтерской  отчетности» [19]. 

    Взаимоотношения аудиторской организации и  экономического  субъекта  начинаются  с  заключения  договора, которому предшествует  составление  письма-обязательства в соответствии с правилом (стандартом) [25].  

    Договор  на  оказание  аудиторских  услуг  является  официальным  документом, регламентирующим  взаимоотношения  аудиторской  организации  и  экономического  субъекта  и  составляется  в  соответствии  с  правилом (стандартом) «Порядок  заключения  договоров  на  оказание  аудиторских  услуг» [20]. 

      Перед  проведением  проверки  производится  планирование  аудита, которое  является  первоначальным  этапом, когда  составляется  общий   план  и  программа  аудита, по  которым  будет  проводиться   проверка [21]. 

    Аудитор  формирует  свое  мнение, исходя  из  аудиторских  доказательств – информации, полученной  им  разными  способами из  разных  источников, виды  аудиторских  доказательств  находят  отражение  в  правиле (стандарте) «Аудиторские  доказательства» [22]. 

    После оформления  результатов планирования  в виде  плана и программы аудита, производится  проверка  каждого запланированного  сегмента, то  есть  сбор  аудиторских доказательств, возникает необходимость рабочего  документирования. Требования  к рабочей  документации  установлены  правилом (стандартом) «Документирование  аудита» [23]. 

    После  проверки  бухгалтерской  отчетности  составляется  аудиторское  заключение, которое  содержит  мнение  аудитора  о  достоверности бухгалтерской  отчетности  проверяемого  субъекта. Форма, содержание  и  порядок  представления  аудиторского  заключения  определены  правилом (стандартом)      «Порядок        составления      аудиторского      заключения      о  бухгалтерской  отчетности» [24].

    1.3. Методика проведения аудита кассовых операций

    Выполняя  процедуру проверки операций по учету  кассовых операций, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

1. В организации соблюдаются общие положения порядка ведения кассовых операций, предусмотренные положениями нормативных актов?
2. Прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов соответствует положениям нормативных актов?
3. Порядок расчетов наличными денежными средствами соответствует положениям нормативных актов?
4. Ведение кассовой книги и хранение денег соответствует положениям нормативных актов?
5. Учет кассовых операций соответствует требованиям Инструкции по применению Плана счетов?
6. Учет кассовых операций в иностранной валюте при оформлении краткосрочных загранкомандировок соответствует положениям нормативных актов?
7. Корреспонденция счетов по поступлению и выдаче денежных средств соответствует требованиям законодательства?
8. Данные аналитического и синтетического учета по счету 50 "Касса" соответствуют данным главной книги и баланса?