Экономическая сущность и значение страховых резервов

      Особые  проблемы стоят перед страховыми компаниями, занимающимися перестрахованием, т. к. деятельность перестраховщика  в настоящее время не имеет  четкой законодательной и нормативной  базы.

      При принятии рисков в перестрахование  ответственность перестраховщика  по договору перестрахования начинается с того же момента, что и ответственность  перестрахователя, вне зависимости  от сроков поступления средств по договору на расчетный счет перестраховщика. Это подтверждается конкретными  слипами при факультативном перестраховании  или условиями договоров при  облигаторном перестраховании.

      В связи с этим у перестраховщиков возникает вопрос, формировать ли РНП в случае, если на отчетную дату ответственность перестраховщика  по какому - либо договору перестрахования  уже началась, а части страховой  премии по нему еще не поступило. Сомнение это вызвано прежде всего тем, что страховые резервы создаются  для обеспечения принятых на себя страховщиком (перестраховщиком) обязательств, а в данном случае перестраховщик уже несет обязательства по договору.

      Вместе  с тем, согласно п. 1 ст. 26 Закона РФ "О  страховании" страховщики образуют страховые резервы из полученных страховых взносов. Кроме того, если предположить, что из - за отсутствия нормативно определенного особого  порядка расчета страховых резервов по рискам, принятым в перестрахование, формирование страховых резервов по ним осуществляется по тем же правилам, что и по прямому страхованию, то базой для их расчета служит также страховая брутто - премия, поступившая в отчетном периоде, за минусом комиссионного вознаграждения страховым агентам и отчислений в резерв предупредительных мероприятий, удерживаемых в данном случае компанией - перестрахователем.

      В данном случае, для решения этой проблемы, необходимо руководствоваться  условиями договора и положениями  учетной политики перестраховщика.

      С чисто техническими сложностями  сталкивается компания - перестраховщик при облигаторном перестраховании. Сложности эти вызваны тем, что  бордеро, в которых имеются сведения о принятых в перестрахование  рисках, на момент начисления страховых  резервов перестраховщику еще не поступают, в то время как части  премий по договорам уже находятся  на расчетном счете перестраховщика.

      Очевидно, в этом случае целесообразно применять  иные, упрощенные методы формирования резервов по рискам, принятым в перестрахование. В свою очередь данные методы должны быть отражены в Положении о формировании резервов компании и согласованы с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью.

      В соответствии с п. 1.2. Правил формирования страховых резервов по видам страхования  иным, чем страхование жизни, “страховые резервы образуются страховщиком по каждому виду страхования и в  той валюте, в которой проводится страхование”. При этом под “валютой, в которой проводится страхование” одни страховщики понимают валюту, в которой определен размер страховой  премии в договоре, другие - валюту, в которой определена страховая  сумма в договоре страхования. В  этой ситуации страховщикам бывает сложно определить, какой резерв формировать  по договорам страхования, если страховая  сумма по ним указана в валюте, страховые взносы принимаются в  рублях по курсу валюты на момент перечисления страхового взноса, а выплаты страхового возмещения (страхового обеспечения) предполагается производить в рублях с использованием курса валюты на момент наступления  страхового случая.

      Некоторые специалисты по страхованию полагают, что при решении этой задачи необходимо исходить не из выше указанных обстоятельств  и не из фактически поступивших сумм в рублях или инвалюте, а из самой  возможности заключения “валютного”  договора, которая регламентируется валютным законодательством.

      Согласно  Письма Госбанка СССР от 24 мая 1991 г. N 352 , разд.III, п. 1 пп. а), б) между юридическими лицами-резидентами использование  иностранной валюты и платежных  документов в иностранной валюте допускается в расчетах между  экспортерами и страховыми организациями  в случаях, когда услуги по страхованию  грузов входят цену товара и оплачиваются иностранными покупателями, а также  при расчетах импортеров со страховыми организациями за услуги по доставке грузов в советские морские и  речные порты, на пограничные железнодорожные  станции, грузовые склады и терминалы  покупателей.

      В соответствии c письмом Центробанка  РФ от 20.01.93 г. N 28 и инструкцией ЦБ РФ от 20.01.93 г. N 11 "О порядке реализации гражданам на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту" установлено, что гражданам (резидентам и нерезидентам) из территории Российской Федерации  за иностранную валюту могут быть реализованы услуги по страхованию  жизни и здоровья граждан, выезжающих за рубеж, и багажа указанных граждан; по страхованию гражданской ответственности  владельцев транспортных средств, выезжающих за рубеж; по страхованию транспортных средств граждан, выезжающих за рубеж; по страхованию гражданами приобретенных  ими товаров зарубежного производства.

      Если  в связи с вышеизложенным у  страховщика имеются основания  для заключения договора страхования  с определением страховой суммы  в иностранной валюте и получение  взноса в этой валюте, то данный договор  вне зависимости от фактически поступившей  суммы ( в рублях по курсу или в  инвалюте по договору) считается “валютным” и резервы по нему должны формироваться  в валюте. При условии поступления  рублевого эквивалента валютной премии страховщик имеет основание  для инвестирования указанных средств  в иностранную валюту для обеспечения  принятых обязательств.

      По  договорам, объекты страхования  которых не отвечают требованиям  валютного законодательства и расчеты  между участниками договора могут  осуществляться только в рублях, резервы  начисляются в рублях даже в том  случае, если страховая сумма по ним определена в валюте.

      Также имеет свои недостатки предложенная Росстрахнадзором формула для расчета  резервов по страхованию жизни. Дело в том, что в соответствии с это формулой в состав резервов начала следующего за отчетным периода включается начисленный на резервы доход, т.е. имеет место начисление сложных процентов. При формировании же корректирующих множителей к1=(1+0,25i) и к2=(1+0,125i) предполагалось начисление простых процентов (единократно на всю сумму в конце года). Это следует из простого деления суммы предполагаемого дохода на 4, по числу отчетных периодов в году. В результате данной неточности сформированные на конец второго и последующих отчетных периодов в течение года резервы будут превышать реальные обязательства страховщика.

      Конечно, страховщики имеют право использовать свои собственные методики расчета  резервов (в случае согласования этих методик с соответствующим департаментом  Министерства финансов), однако, отсутствие единообразного подхода к такому важному вопросу может значительно  осложнить процесс налогообложения  в части изменения резервов по страхованию жизни.

      Таким образом, приведенные примеры наглядно демонстрируют, что существующий порядок  формирования страховых резервов по видам страхования, относящимся  к страхованию жизни и иным, чем страхование жизни, не позволяет  формировать резервы максимально  соответствующие обязательствам страховой  компании и нуждается в пересмотре.

      В этой связи для страхового рынка  России интересным представляется детальное  изучение и применение на практике зарубежного опыта, в частности, приобретенного странами-членами ЕС, не только в вопросах формирования страховых резервов и их законодательного регулирования, но и в сфере страхования  вообще. 

       Глава 4. Законодательное регулирование порядка формирования страховых резервов в странах-членах Европейского Союза. 

      4.1 Порядок формирования технических резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни 

      В ЕС общее руководство по оценке технических  резервов содержится в разделе № 7 Директивы Совета по учету и  отчетности в страховых компаниях 91/674/СЕЕ от 19.12.91¹⁷. Оценка технических резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, осуществляется на основе рекомендаций Рабочей Группы по техническим резервам¹⁸, представленных в 1979 году на конференции органов страхового надзора стран-членов ЕС.  

      4.1.1 Общие стандарты

      Согласно  общим стандартам оценки, технические  резервы формируются таким образом, чтобы страховая компания в любой  момент времени была в состоянии  отвечать по принятым страховым обязательствам, возникающим из заключенных ею договоров  страхования, в пределах, в которых  данные обязательства можно предвидеть. Это удовлетворяет основному  требованию органов страхового надзора  стран-членов ЕС о платежеспособности страховщика.

      Европейская Комиссия и Совет в своих комментариях к страховым резервам в статье 56 Директивы по бухгалтерской отчетности в страховании¹⁹ прояснили, что в основе термина “в пределах, в которых можно предвидеть” лежит принцип коммерческого здравого смысла.

      В соответствии с ним уровень технических  резервов должен определяться так, чтобы  при этом сохранялась способность  страховщика отвечать по страховым обязательствам, которые он несет по заключаемым договорам страхования.

      Как правило, принцип раздельной оценки, т. е. оценки резервов по каждому отдельному договору, введенный 4-й директивой, применим к техническим резервам. Необходимость его использования была обусловлена Директивой по бухгалтерской отчетности в страховании по резервам незаработанной премии, резервам страхования жизни и резервам заявленных, но не урегулированных убытков. Однако страны-участницы могут разрешить применение статистических методов для определения размеров данных технических резервов, но только в том случае, если получаемый результат схож с результатом оценки по каждому договору.

      Особенностью  некоторых видов страхования, таких  как транспортное страхование или  перестрахование, является неполный объем  информации о полученных премиях  и/или страховых выплатах при  составлении годовой отчетности. В этих случаях, требующих дальнейшего  координирования, страны-участницы  могут разрешить использование  специфических методов оценки:

      а) Метод 1 представляет собой упрощенную оценку размеров неурегулированных  убытков либо в виде разницы между суммой внесенных премий по соответствующим договорам страхования и суммой страховых убытков и расходов по ним, либо в виде определенного процента от суммы внесенных премий. При этом формируется такой резерв, который сочетает в себе резерв незаработанной премии и резерв неурегулированных убытков.

      б) Метод 2 предполагает, что данные, отражаемые на технических счетах, могут относиться к периоду времени, предшествующему  финансовому году, однако, не более  чем на 12 месяцев. Промежуток времени, начиная с предшествующей финансовому  году даты, данные на которую использовались при определении уровня технических  резервов, а также величина производимых операций должны быть указаны в приложениях  к балансу.

       4.1.2 Оценка отдельных технических резервов

      Специальные правила, касающиеся оценки специальных  технических резервов, содержатся в  ст.57-62 Директивы по бухгалтерской  отчетности в страховании. Эти правила  предполагают отдельную оценку следующих  видов технических резервов:

      -Резерв  незаработанной премии;

      -Резерв  неистекших рисков;

      -Резерв  по страхованию жизни;

      -Резерв  неурегулированных убытков;

      -Резерв  колебаний убыточности.

      Данная  Директива содержит также определение  и специальные требования к резерву  бонусов и ребат; оценка других технических  резервов не регулируется данной Директивой отдельно, также как и расчет доли перестраховщиков в технических  резервах.

      Директивой  по бухгалтерской отчетности в страховании  устанавливается минимальное количество правил. Страны-участницы ЕС имеют  возможность устанавливать собственные  правила по оценке технических резервов там, где обязательные правила по их оценке отсутствуют. Директивой не предусмотрено также указаний, относящихся  к оценке технических резервов по ответственности в иностранной  валюте. Здесь странам-участницам предоставляется  полная свобода действий устанавливать  собственное законодательство. Что  касается тех статей баланса, которые  изначально были выражены в иностранной  валюте, то должны быть указаны базы их перевода в национальную валюту.