Экономическая сущность и значение страховых резервов

      Приступим к рассмотрению порядка формирования технических резервов по видам страхования  иным, чем страхование жизни в  странах ЕС.

      Резерв  незаработанной премии.

      В бухгалтерской терминологии незаработанные премии представляют собой отсроченный  доход. Они являются той частью страховых  взносов, которая должна быть распределена в следующем финансовом году или последующих финансовых годах.

      РНП следует формировать отдельно для  каждого страхового договора.

      Для отдельных расчетов РНП доля премий, приходящаяся на следующий год, должна быть подсчитана по дням, месяцам или  другим частям года (метод “рго гаtа temporis”).

      Страны-участницы  могут разрешить использование  статистических методов, в частности, пропорциональных методов и методов  единой ставки, которые в итоге  дают приблизительно те же результаты, что и раздельные оценки. Эти методы, в соответствии со ст.57(1) Директивы  по бухгалтерской отчетности в страховании  должны считаться равнозначными.

      Согласно  методу единой ставки, общий доход  по страховым премиям данного  финансового года умножается на определенный процент, составляющий долю от незаработанной премии. Получаемый результат отражается на счетах технических резервов.

      Среди пропорциональных методов выделяют методы “1/24”, “1/12” и “1/8”.

      “Метод 1/24” используется в тех видах  страхования, где договоры заключаются  равномерно в течение всего месяца и поэтому можно предположить, что все договоры за соответствующий  месяц были заключены в середине месяца. В результате использования  этого метода получается, что 1/24 страховых  взносов в январе, 3/24 в феврале  и 5/24 в марте должны рассматриваться  как резерв незаработанной премии.

        “Метод 1/12” применяется в таких  видах страхования, где договоры  в основном заключаются в начале  месяца. В этом случае не исчисляется  РНП за январь, за февраль он  исчисляется в размере 1/12 взносов,  полученных за этот месяц, 2/12 за  март и т.д. Когда договоры  заключаются в конце месяца, то  резервы незаработанной премии  определяются в размере 1/12 взносов  за январь, 2/12 взносов за февраль  и т.д.

      “Метод 1/8” позволяет делать допущение, что все договоры, заключенные  в течение каждого квартала, заключены  в середине соответствующего квартала.

      В тех видах страхования, где отсутствует  временная связь между риском и премией, РНП должен рассчитываться с применением методов, учитывающих  изменяющееся распределение риска  во времени.

      В видах страхования иных, чем страхование  жизни, государствам-членам ЕС разрешено вычитать отсроченные аквизиционные расходы из незаработанной премии. Это право действительно только в том случае, если государство-член не использует его для запрещения отсроченных аквизиционных расходов. Если отсроченные аквизиционные расходы вычитаются из незаработанной премии, то их размер должен быть отражен в приложениях к балансу. В видах страхования иных, чем страхование жизни, размер отсроченных аквизиционных расходов должен определяться на основе, соотносимой с той, которая используется для незаработанной премии. Этот резерв выполняет требование о “присоединении” аквизиционных расходов к периодам, когда был заработан соответствующий доход. В то время, как аквизиционные расходы, такие как агентские вознаграждения, обычно появляются в начале страхового периода, соответствующая премия признается заработанной лишь через определенное время. В видах страхования иных, чем страхование жизни, отсроченные аквизиционные расходы для типичных годовых договоров страхования с ежегодной выплатой премий калькулируются путем их определения в виде процента от незаработанной премии.

      Директива по бухгалтерской отчетности в страховании  не содержит специальных правил для  калькуляции резервов незаработанной премии, касающихся перестрахования. Поэтому  общие принципы, представленные в  Директиве и касающиеся прямого  страхования, применяются и к  перестрахованию.

      Резерв  по неистекшим рискам.

      В основе калькуляции резерва по неистекшим рискам лежит сумма, на которую убытки и административные расходы могут  возрасти после завершения финансового  года по договорам, заключенным до этой даты, и превосходящая резерв незаработанной премии и все премии, получаемые по этим договорам.

      Размер  резерва по неистекшим рискам должен определяться избытком ответственности, возникающей по будущим выплатам, которые должны быть обеспечены страховыми обязательствами и стать заработанными  доходами в будущем.

      Убытки  и административные расходы считаются  выплатами, относящимися к страховым  обязательствам. Издержки по сбору  премий, ведению портфеля, бонусам, ребатам и перестрахованию считаются  административными расходами, особенно издержки на содержание персонала и  необходимого оборудования.

      Ст.26 и ст.58 Директивы по бухгалтерской  отчетности в страховании касаются незаработанной премии и возможных  получаемых премий, которые увеличивают  прибыль после отчетного периода, как доход, который должен быть заработан. Учет инвестиционного дохода или  частей резерва колебаний убыточности  прямо Директивой не предусмотрен, но не исключается ни формулировкой, ни контекстом, ни ее целями. Существует особая экономическая взаимосвязь  между инвестиционным доходом и страховым бизнесом. Поэтому будущий доход за минусом расходов должен учитываться при калькуляции резерва по неистекшим рискам. Промежуток времени, на основе которого должен калькулироваться резерв, представляет собой реальный общий ожидаемый срок, который остается по каждому договору после отчетной даты. Промежуток времени для убытков, к тому же это промежуток, в течение которого в силу экономических или законодательных причин будущие премии не могут быть вовремя или в достаточной мере приспособлены для покрытия более высоких убытков или административных расходов. Следовательно, в связи с будущими доходами, прибавленными к незаработанной премии и возможными будущими премиями, упомянутыми в ст. 2б и ст.58 Директивы о бухгалтерской отчетности в страховании, должны приниматься в расчет те доли премий, которые еще не были отражены на счетах, но ожидается получить их до истечения договора. Требование раздельной оценки в принципе применяется и к резерву по неистекшим рискам.

      Основой калькуляции премии для каждого  отдельного договора является индивидуальный ожидаемый убыток, который определяется как вероятность наступления  убытка и его ожидаемого размера.

      На  практике только те риски, по которым  вероятность убытка меньше 1, принимаются  к страхованию. Если по договору страхования  наступает страховой случай, то этот договор считается убыточным, несмотря на то, что уровень премии соответствовал уровню риска. Если же по договору случай не произошел, то имеет место страховая  прибыль. Поэтому для калькуляции  резерва по неистекшим рискам необходимо вести учет договоров страхования  в целом.

      В соответствии с принципами страхования, договоры, в которых применяются  одни и те же методы калькуляции, могут  быть объединены в одну группу восприниматься как единое целое.

      Резерв  произошедших, но не заявленных убытков

      Включает  в себя резерв заявленных, но не урегулированных  убытков и резерв произошедших, но не заявленных убытков.

      При калькуляции резерва произошедших, но не заявленных убытков необходимо принимать во внимание произошедшие убытки, но не заявленные на отчетную дату. Данный резерв должен формироваться  с учетом прошлого опыта по количеству и размеру убытков, заявленных после  отчетной даты. В силу того, что при  определении размера произошедших, но не заявленных убытков, нельзя опираться  на уже имеющееся количество или издержки по урегулированию, используется метод средних, например, объединяющий похожие риски.

      Суммы, полученные в результате суброгации и абандона.

      Суммы, полученные в результате приобретения прав владельца в отношении третьих  лиц (суброгация) или в результате законного владения застрахованной собственностью (абандон), необходимо вычитать из резерва неурегулированных  убытков; они должны оцениваться  на разумной основе.

      Директива по бухгалтерской отчетности в страховании²⁰ предоставляет государствам-членам ЕС право отражать суммы, получаемые в результате суброгации и абандона, как активы. В этом случае РЗНУ необходимо рассчитывать без учета данных сумм.

      Так как суммы, полученные в результате суброгации и абандона, являются суммами, полученными в отношении уже  урегулированных убытков, то для  их оценки можно применять упрощенные методы. Это представляется особенно разумным, если при этом еще используются упрощенные методы групповой оценки или могут быть использованы для  оценки РЗНУ.

      Если  полученные результаты суброгации и  абандона имеют материальное выражение, то их необходимо отражать в приложении к балансу.

      В Директиве по бухгалтерской отчетности в страховании отсутствуют правила, регулирующие учет сумм по убыткам, которые  еще не были урегулированы. Однако представляется уместным учет тех сумм, о которых  можно с уверенностью сказать, что  они уже получены, при определении  размеров отдельных резервов.

      Обязательства по аннуитетам.

      Суммы, откладываемые для страховых  выплат, ставшими результатом убытка, который необходимо оплатить в форме  аннуитета, должны калькулироваться признанными  актуарными методами. В принципе это  означает, что для каждого убытка, где была учтена ответственность  в виде выплаты аннуитета, должен формироваться соответствующий  резерв для текущего размера сумм, которые в будущем придется выплачивать. Обязательство платить аннуитет обычно возникает после судебного процесса или достигнутого компромисса. До этого не существует возможности и нет необходимости точного расчета аннуитета. Хотя Директива по бухгалтерской отчетности в страховании не содержит конкретной информации, представляется разумным использование правил ст.59, применяемых для калькуляции и отображения резервов по страхованию жизни. Калькуляция резервов по аннуитетам должна осуществляться ежегодно актуарием или другим специалистом в данной области признанными актуарными методами. Краткое изложение основных допущений необходимо отображать в приложении к балансу.

      Дисконтирование.

      Некоторые виды страхования характеризуются  сравнительно длительным сроком (до 20 и более лет) по урегулирования убытка. Особенно это касается автогражданской  ответственности, общего страхования  ответственности и общего страхования  от несчастных случаев. В этих видах  страхования фонды, предназначенные  для резерва неурегулированных  убытков, могут быть инвестированы  с целью получения дохода в  период урегулирования убытка. Финансовое бремя обязательств по принятым рискам сокращается в результате инвестиционного  дохода. Поэтому в некоторых государствах-членах ЕС ожидаемый инвестиционный доход, получаемый вплоть до даты урегулирования, учитывается в виде дисконтирования  при калькуляции резерва неурегулированных  убытков. В других странах органы надзора и правила ведения  отчетности не допускают дисконтирование  резерва неурегулированных убытков.

      В странах, где дисконтирование разрешено, в его пользу приводятся следующие  аргументы:

• отсроченное осуществление выплаты в результате продолжительного периода урегулирования ведет к снижению финансового бремени по убыткам. Существует возможность вкладывать суммы, соответствующие размеру резерва для получения дохода;
• дисконтирование резерва неурегулированных убытков завершается присоединением доходов и расходов к определенным периодам, так как при расчете необходимо проводить учет темпов инфляции.

      Против  дисконтирования резерва заявленных, но не урегулированных убытков приводятся следующие аргументы:

• дисконтирование резерва неурегулированных убытков означает досрочное признание несостоявшегося инвестиционного дохода. Не известно точно, будет ли доход действительно реализован в полном объеме в будущем. Поэтому дисконтирование резерва неурегулированных убытков не отвечает принципу разумности;
• при дисконтировании резерва неурегулированных убытков появляется дополнительная неопределенность по длине временного отрезка между наступлением убытка и его урегулированием, а также по подходящей ставке процента;
• дисконтирование резерва неурегулированных убытков может вызвать дополнительные проблемы, если инвестиционный доход уже учитывался при калькуляции премии.

      Согласно  вышеперечисленным аргументами, дисконтирование  следовало бы запретить, чтобы не нарушать принцип разумности. Но с  другой стороны, это привело бы с  экономической точки зрения к  неудовлетворительному результату по некоторым договорам.