Экономическая сущность и значение страховых резервов

• по страховым взносам, поступившим 4 квартала тому назад от даты, на которую рассчитывается резерв премий, - в размере 1/8 от указанных страховых взносов;
• по страховым взносам, поступившим 3 квартала тому назад от даты, на которую рассчитывается резерв премий, - в размере 3/8 от указанных взносов;
• по страховым взносам, поступившим 2 квартала тому назад от даты, на которую рассчитывается резерв премий, - в размере 5/8 от указанных взносов;
• по страховым взносам, поступившим 1 квартал тому назад от даты, на которую рассчитывается резерв премий, - в размере 7/8 от указанных взносов.

      “Метод 1/24” аналогичен “методу 1/8” и отличается лишь тем, что здесь принимается следующее допущение: все договора, заключённые в течение месяца сроком на один год, считаются заключёнными в середине месяца, то есть 15 числа. Этот метод более точный, но и более трудоёмкий.

      “Метод 36 процентов” используется при очень большом количестве договоров страхования, когда дата заключения договора не имеет значения и считается, что все договоры заключены в середине года, то есть 1 июля. Таким образом, резерв на конец года должен составлять половину нетто-премии. Однако для большего упрощения, расчёт делается не от нетто-премии, а от взносов-брутто. Считается, что тариф-брутто делится на две части: 72% - нетто-ставка, 28% - нагрузка. Таким образом, половина нетто-ставки равняется 36% брутто-ставки. Поэтому РНП по этому методу на 31 декабря будет равен 36% поступивших за год страховых взносов. Это наименее точный, но и наиболее простой метод расчёта РНП. 

      2.1.2 Резерв заявленных, но не урегулированных убытков

      РЗНУ  образуется страховщиком для обеспечения  выполнения обязательств, включая расходы  по урегулированию убытков, по договорам  страхования, не исполненным или  исполненным не полностью на отчетную дату, возникающих в связи со страховыми событиями, которые имели место  в отчетном или предшествующем ему  периодах и о факте наступления  которых в установленном законом  или договором страхования порядке  заявлено страховщику.

      Величина  РЗНУ определяется по каждой неурегулированной  претензии. В случае, если убыток заявлен, но размер ущерба не установлен, для  расчёта принимается максимально  возможная величина убытка, не превышающая  страховую сумму.

      Величина  РЗНУ соответствует сумме заявленных убытков за отчётный период, зарегистрированных в журнале учёта убытков, увеличенной  на сумму неурегулированных убытков  за периоды, предшествующие отчётному, и уменьшенной на сумму уже оплаченных в течение отчётного периода убытков, плюс расходы по урегулированию убытка в размере 3% от суммы неурегулированных претензий за отчётный период. Таким образом, 

      РЗНУ = ЗУотч + ЗУпр +3%НПр - ОУотч ,   (2.4) 

      где ЗУотч - сумма заявленных убытков за отчётный период, зарегистрированных в журнале учёта;

      ЗУпр - сумма неурегулированных убытков за периоды, предшествующие отчётному;

      НПр – сумма неурегулированных претензий за отчётный период;

      ОУотч – сумма оплаченных в отчётном периоде убытков. 

      Возврат РЗНУ происходит в связи со страховой  выплатой, либо в связи с отказом  в выплате. 

      2.1.3 Резерв произошедших, но незаявленных убытков

      РПНУ  предназначен для обеспечения выполнения страховщиком своих обязательств, включая  расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, возникшим  в связи с произошедшими страховыми случаями в течение отчётного  периода, о факте наступления  которых страховщику не было заявлено в установленном законом или  договором страхования порядке  на отчётную дату. РПНУ формируется  в размере:

      - 10% от суммы базовой страховой премии, поступившей в отчетном периоде, если отчетным периодом считается год;

      - 10% от суммы базовой страховой премии, поступившей в отчётном периоде и в трех периодах, предшествующих отчётному, если отчетным периодом считается квартал. 

      РПНУ = 10% БП           (2.5)

 

       Согласно Письма Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью  от 3 июля 1995 г. № 08/2-32р/02 доля участия  перестраховщика в резерве незаработанной премии и резерве произошедших, но незаявленных убытков определяется пропорционально отношению суммы  страховой премии, переданной в перестрахование, за минусом комиссионного вознаграждения, полученного по договору перестрахования, к базовой страховой премии, исчисленной  страховщиком по переданному в перестрахование договору страхования; в резерве заявленных, но неурегулированных убытков в размере доли убытков, подлежащей возмещению перестраховщиком по условиям договора перестрахования. В дополнительных видах технических резервов, рассматриваемых ниже, определение доли участия перестраховщика данным Письмом не предусматривается. 

      2.1.4 Дополнительные технические резервы

• Резерв катастроф. РК предназначен для покрытия чрезвычайного ущерба, возникшего вследствие непреодолимой силы или крупномасштабной аварии, повлекшей за собой необходимость осуществления страховых выплат по большому количеству договоров страхования. Этот резерв формируется по видам страхования, условиями проведения которых предусмотрены обязательства страховщика провести страховую выплату в связи с ущербом, нанесённым в результате действия непреодолимой силы, или крупномасштабной аварии. Порядок, условия формирования и использования РК определяются страховщиком и согласовываются с МФ РФ.
• Резерв колебаний убыточности. РКУ предназначен для компенсации расходов страховщика на осуществление страховых выплат в случаях, если убыточность страховой суммы в отчётном периоде превышает ожидаемый уровень убыточности, явившийся основой для расчёта нетто-ставки страхового тарифа по виду страхования. В годы успешной деятельности эти резервы пополняются за счёт полученных в результате страховой деятельности излишков. В убыточные годы производится изъятие средств для покрытия убытков, связанных со страховой деятельностью предприятия. Порядок, условия формирования и использования данного резерва определяются страховщиком и согласовываются с МФ РФ. Резерв колебаний убыточности может быть исчислен следующим образом:

 

      РКУ = (Ур – Уф)БП ∙  К ,        (2.6) 

      где Ур – ожидаемый уровень убыточности по виду страхования, исчисленный при расчёте страхового тарифа;

      Уф - фактически сложившаяся убыточность страховой суммы по виду страхования за отчётный период;

      БП – страховая брутто-премия, поступившая в отчётном периоде;

      К – коэффициент отчислений в РКУ (К= 0,5). 

      Уф = (Вф + РЗНУ + РПНУ)/ОС ,     (2.7) 

      где Вф – фактические выплаты, произведённые по страховым случаям за отчётный период;

      ОС – общая страховая сумма по договорам страхования, заключённым в течение отчётного периода. 

      Могут использоваться и другие методы. В  частности, Указаниями о формировании страховщиками страховых резервов по видам страхования иным, чем  страхование жизни, утверждёнными  приказом Росстрахнадзора от 07.12.94 № 02-02/25, за базу для расчёта величины РКУ принята не страховая брутто-премия, поступившая в отчётном периоде, а лишь часть её в размере заработанной страховой премии (ЗСП):

 

       РКУ = (Ур – Уф)ЗСП  ∙ К ,

      ЗСП = БСП – РНП.                           (2.8) 

      В случае, если средства РКУ не используются страховой компанией в течение  длительного времени, это подтверждает вывод о необоснованности создания РКУ. 

      2.1.5 Резерв предупредительных мероприятий

      Согласно  ст.26 Закона РФ “Об организации страхового дела в Российской Федерации”¹¹ страховщики вправе в порядке аналогичном порядку формирования страховых резервов по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности создавать резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества, а также на цели, предусмотренные страховщиком в Положении о резерве предупредительных мероприятий.

      Формирование  и использование средств РПМ  по добровольным видам страхования  осуществляются страховщиком на основании  утвержденного им и согласованного с МФ РФ Положения, разработанного в  соответствии с рекомендованным  Примерным положением о резерве  предупредительных мероприятий  по добровольным видам страхования¹². В случае необоснованного изменения Положения по сравнению с Примерным положением, в том числе в связи с изменением структуры страхового тарифа, изменённое и дополненное Положение также подлежит согласованию с МФ РФ.

      Расчет  РПМ по i-му договору производится следующим образом: 

 

       РПМi = БПi * Пpnмi/100,       (2.9) 

      где  БПi – страховая брутто-премия, поступившая по i-му договору страхования в отчетном периоде;

      Пpnмi – процент РПМ, предусмотренный в структуре тарифной ставки, но не более 15%. 

      Величина  РПМ соответствует сумме отчислений в данный резерв в отчетном периоде, увеличенной на величину РПМ на начало отчетного периода и уменьшенного на сумму израсходованных средств  на предупредительные мероприятия  в отчетном периоде.

      До  вступления в силу главы 25 НК РФ “Налог на прибыль организаций”, резервы  предупредительных мероприятий, подобно  страховым резервам, не подлежали  изъятию в федеральные и иные бюджеты. С 1 января 2002 года в связи  с изменившимся порядком признания  НК РФ расходов страховыми организациями  соответствующие отчисления в резервы  предупредительных мероприятий  более не уменьшают налоговую  базу по налогу на прибыль.

      Финансирование  предупредительных мероприятий  осуществляется на основе договора страхования, заключённого между страховщиком и  юридическим или физическим лицами, осуществляющими данные мероприятия, исходя из фактического наличия средств  созданного резерва.

      По  обязательным видам страхования  порядок формирования и использования  РПМ определяется МФ РФ.

      Например, по обязательному личному страхованию  пассажиров, перевозимых автомобильным  транспортом, Положением, утвержденным Росстрахнадзором от 09.06.95 г. №02-04, определено, что РПМ формируется в соответствии с размером и структурой тарифной ставки, утвержденной МФ РФ по согласованию с Министерством транспорта РФ. 

 

       2.2 Резервы, формируемые по страхованию жизни 

      Резервы по страхованию жизни страховщики  формируют на основе самостоятельно разработанного и согласованного с  МФ РФ Положения о формировании страховых  резервов по страхованию жизни.

      Согласно  Разъяснениям¹³ Росстрахнадзора от 27 декабря 1994г. № 09/2-16р/02 страховые резервы по видам страхования, относящимся к страхованию

      жизни, формируются для того, чтобы обеспечить выполнение страховщиком своих обязательств по страховым выплатам (в том числе  в виде пенсий, ренты, аннуитетов), по договорам страхования при дожитии  застрахованного до определённого  возраста и (или) смерти застрахованного.

      Страховые резервы по страхованию жизни  имеют ряд принципиальных отличий  от резервов, формируемых по видам  страхования “Кроме жизни”. Так  как договор страхования жизни  является долгосрочным, годовая премия, уплачиваемая страхователем на каком-либо году страхования, представляет из себя некоторую среднюю величину из сумм премий, приходящихся на разные годы. В  первые годы действия договора эта  средняя премия будет превышать  ежегодный риск, а в последующие  годы премия будет ниже его. Страховщик должен сберегать излишки первых лет для покрытия недостач в последующие годы. Поступления страховых взносов в каком-либо году не будут соответствовать страховым выплатам, осуществляемым страховщиком за этот же год: в первые годы действия страховых договоров число плательщиков премий будет больше, а число смертных случаев меньше (на определённую группу страхователей). Позже будет наблюдаться обратное явление. Таким образом, вначале суммы премий будут не только покрывать обязательства страховой организации, но и давать излишки. Наступит момент, когда суммы тех и других сравняются, а позднее – поступающих премий не будет хватать на покрытие обязательств. Поэтому СК в первые годы из излишков страховых взносов образует специфический резерв. Эти резервы премий играют ключевую роль, так как наличие правильно вычисленного резерва премий есть первое и главное условие состоятельности общества страхования жизни в техническом смысле. Размер резерва зависит от положенной в основу расчётов таблицы смертности, а также от нормы технического процента.