Экономическая сущность и значение страховых резервов

      Дисконтирование при определенных условиях представляет собой компромисс между сторонниками и противниками дисконтирования  среди государств-членов. Дисконтирование  разрешено в следующих условиях, каждое из которых должно выполняться:

• средняя ожидаемая дата урегулирования - не раньше, чем спустя 4 года после отчетного периода;
• дисконтирование проводится на основе признанного разумного метода;
• при расчете общих расходов по урегулированию необходимо учитывать все факторы, способствующие их росту;
• достоверные данные должны быть доступны для создания надежной модели темпов урегулирования убытков.

      При дисконтировании в приложении к  балансу необходимо указывать следующие  пункты:

• общий объем резервов до дисконтирования;
• категории дисконтируемых убытков;
• методы дисконтирования;
• ставка процента, применяемая при дисконтировании;
• критерий, принятый для определения срока, оставшегося до урегулирования убытка.

      Резерв  колебаний убыточности.

      В резерв колебаний убыточности следует  включать любые суммы, предназначенные  в соответствии с административными  требованиями для выравнивания колебаний  убыточности последующие годы или  для особых рисков. Законодательство обуславливает обязательный характер этого резерва. В ожидании дальнейшей координации, государства-члены предписывают правила оценки резерва. Правила  о создании этого резерва существуют в Дании, Германии, Франции, Италии, Нидерландах, Испании. В Бельгии  и Люксембурге разрешается создание резерва, имеющего такие же характеристики. 

      4.2 Оценка технических резервов по страхованию жизни 

      В прошлом для стран-членов Европейского Союза не существовало единого руководства  по оценке технических резервов по страхованию жизни. В настоящее  время здесь применяется общее  руководство по оценке технических резервов в Директиве по бухгалтерской отчетности в страховании²¹ и более детальные правила в 3-й Директиве ЕС “Единая лицензия”²², что разрешает проблему гармонизации балансов стран-членов ЕС. 

      4.2.1 Метод расчета отсроченных аквизиционных расходов

      Определение суммы любых аквизиционных расходов осуществляется на основе актуарных  расчетов, представленных в ст.59 Директивы  по бухгалтерской отчетности в страховании. Суммы, отсроченные таким образом, должны указываться в приложениях  к балансу, либо включаться непосредственно  в активы.

      В настоящее время основным методом  определения размеров аквизиционных  расходов, которые необходимо отсрочить, является актуарная калькуляция  по методу Цильмера с использованием нетто-премии.

      Данный  метод отсрочки аквизиционных расходов, включенных в премию, был разработан более 100 лет назад немецким актуарием, Цильмером, и признан государствами  членами во всей Европе. Метод базируется на следующих принципа:

• производится оценка размеров расходов, которые целесообразно отсрочить, обычно в виде определенной пропорции к страховой сумме, следовательно, она, как правило, не основана на реальных размерах аквизиционных расходов;
• в момент выписки каждого полиса производится калькуляция с целью определения размеров премии, которая при дисконтировании равняется оцененным расходам;
• при этом нетто-премия увеличивается на такую же сумму и полученный результат используется в течение всего срока действия договора для расчета будущих нетто-премий. Далее дисконтированные нетто-премии вычитаются из дисконтированного объема будущих страховых выплат, так что размер технических резервов становится ниже, чем то было бы, если бы метод Цильмера не применялся;
• используются те же коэффициенты смертности и ставки процента, что и при расчете основной нетто-премии

      В условиях когда, показатели смертности и ставки процента остаются неизменными  из года в год, применение метода Цильмера приводит к постепенному погашению  отсроченных аквизиционных расходов за период действия договора.

      Однако  у данного метода имеются свои ограничения. Так, в результате его  использования суммы, подлежащие отсрочке, могут быть неверно определены по следующим причинам:

• метод Цильмера может быть ограничен упразднением математических резервов для каждого отдельного договора и, следовательно, не может привести к тому, чтобы полис был чистым активом компании;
• расчеты могут быть проведены отвлеченно, без учета реальных расходов.

      Поэтому довольно часто, особенно в Германии, утверждается, что метод Цильмера не обеспечивает определение верных размеров аквизиционных расходов. 

      4.2.2 Актуарные методы оценки резервов по страхованию жизни

      “Резерв по страхованию жизни следует  рассчитывать отдельно длякаждого договора страхованиия жизни. Тем не менее, государства-члены  могут разрешить использование  статистических и математических методов, когда предполагается, что полученные таким образом результаты будут  приблизительно равны результатам отдельной калькуляции. Основные допущения должны быть перечислены в приложении к балансу. Расчеты производятся ежегодно актуарием или другим специалистом из этой области на базе признанных актуарных методов”²³.

      Как правило, резерв по страхованию жизни  определяется с учетом спецификации рисков в стране, где находится  застрахованное лицо. При расчете  резерва по страхованию жизни  следует принимать во внимание тип  и валюту договора страхования и  риски, связанные с инвестиционным доходом и будущими административными  расходами, включая комиссии.

      В Директиве 91/674/СЕЕ Совета по бухгалтерской  отчетности в страховании отсутствует  определение термина “признанные  актуарные методы”, так как в  ней содержатся лишь общие предписания  по учету и отчетности в страховой  деятельности. Однако 3 Директива ЕС “Единая лицензия” его немного  проясняет, устанавливая принципы, которые  необходимо соблюдать при калькуляции  резервов по страхованию жизни. Основные из них приводятся ниже:

• резерв должен рассчитываться с применением достаточно разумных перспективных методов оценки, которые должны учитывать как поступление будущих премий, так и всю будущую ответственность по каждому существующему контракту, включая:
• гарантированные страховые выплаты;
• дополнительные права полисодержателей;
• права, предоставленные владельцам полисодержателей в соответствие с каждым договором;
• расходы, включая комиссии;
• ретроспективный метод может использоваться только в том случае, если перспективный метод не может быть использован или размеры резервов, рассчитанных по ретроспективному методу не ниже, чем если бы они были бы скалькулированы достаточно разумным перспективным методом. Ретроспективная актуарная оценка производится на основе исторической информации без учета будущей информации, например, премии и претензии;
• разумная оценка предполагает учет дополнительной маржи на случай неблагоприятного отклонения определенных факторов;
• методы оценки резервов должны соотноситься с методами оценки активов;
• резерв по страхованию жизни должен рассчитываться на индивидуальной основе, однако, допускается использование приближенных значений и обобщений, при условии получения схожего результата с результатом отдельной калькуляции. Признается необходимость создания резервов для некоторых общих рисков, которых нельзя рассчитать на основе отдельных полисов;
• размер резерва по страхованию жизни никогда не должен быть меньше, чем гарантированная выкупная стоимость договора.

      Предполагаемые  расходы должны быть целесообразными  и определяться с учетом особенностей страны, заключившей договор, типа полиса, а также возможных административных расходов и комиссий.

      Любое явное или неявное включение  будущих премий в технические  резервы должно соотноситься с другими  допущениями о развитии событий  в будущем и с методом распределения  текущих премий.

      Частое  изменение актуарных методов  оценки резервов и их базиса в арбитражном  порядке не допускается. Резервы  должны определяться с учетом того, что процесс зарабатывания прибыли  растянут во времени, а именно, в  пределах срока действия договора.

      Таким образом, применяемые сейчас актуарные  методы, должны соответствовать требованиям  Директивы. Рассмотрим некоторые из них.

      Метод нетто-премии.

      Метод нетто-премии широко применяется в  Европе для определения уровня технических  резервов. Метод используется следующим  образом:

      -на  первом этапе определяются разумные  показатели смертности и ставки  процента, которые будут использоваться  при калькуляции с учетом ожидаемого  уровня смертности и доходности  текущих и будущих активов;

      -затем  рассчитывается сама нетто-премия. Это делается путем калькуляции  уровня премий, требуемых при  страховании, используя показатели  смертности и ставки процента, полученные выше. При определении  объемов премий следует учитывать  возраст и состояние владельца  полиса, но игнорировать возможность  отказа от полиса. Далее применяется  метод Цильмера, после чего проверяется,  обеспечивает ли рассчитанная  нетто- премия достаточный резерв  для будущих расходов. Это делается  путем ограничения размера нетто-премии  в пределах не превышающих,  например 90%, от брутто-премии;

      -на  каждом отрезке времени, когда  оценка готова, будущие нетто-премии, выявленные на предыдущем этапе,  рассчитываются по своей дисконтированной  оценке. При этом используются  те же показатели смертности  и ставки процента, что и при  калькуляции самой нетто- ставки;

      -следующий  этап предполагает дисконтирование  размеров будущих страховых выплат, то есть страховой суммы плюс  все бонусы. И вновь применяются  те же показатели смертности  и ставки процента;

      -наконец,  сумма нетто-премии вычитается  из дисконтированной суммы будущих  страховых выплат, и в итоге  получается технический резерв;

      -пока  выкупная стоимость явно не  включается в расчет, обычно осуществляются  проверки с целью убедиться,  что резерв достаточен для  покрытия выкупной стоимости.  Таким образом, можно сделать  вывод о том, что данный метод  является по сути своей перспективным,  чего и требует Директива по  бухгалтерской отчетности в страховании.  Преимущество этого метода заключается  в том, что уровень резервов  достаточно независим от возможных  изменений ставки процента в  будущем, т.к. сама нетто-премия  при этом тоже меняется.

      С другой стороны, у метода нетто-премии имеется свои недостатки:

      -этот  метод не очень гибкий, так,  например, при его использовании  очень трудно учитывать изменяющиеся  ставки процента;

      -несмотря  на свое название, он прямо  не учитывает будущие расходы.  Разница между действительными  премиями и нетто-премиями может  не иметь никакого отношения  к ожидаемому уровню расходов;

      -подобным  образом, допускается расчет резерва  будущих бонусов в виде определенной  части от разницы между действительной  премией и нетто-премией;

      -этот  метод обычно является не удобным  для долевых полисов (многие  долевые полисы не обеспечивают  гарантированный уровень выплат, и определение нетто-премии поэтому  достаточно затруднено), которые  сейчас становятся все более  популярными во многих частях  Европы. К тому же, может быть  затруднено приспособление этого  метод к более сложным видам  услуг. 

      Метод брутто-премий.

      Метод брутто-премий во многих отношениях схож с методом нетто-премий, описанным  выше, но имеет следующие отличительные  черты:

      -будущие  расходы учитываются явно, либо  путем вычитания соответствующей  суммы из реальных премий, либо  путем отдельной калькуляции  дисконтированной суммы будущих  расходов;

      -будущие  бонусы также учитываются явно, в дополнение к заявленным  бонусам.