Выездные налоговые проверки

     Таким образом, можно сделать вывод, что  организация выездных налоговых  проверок является залогом их эффективности, что в свою очередь позволяет  сократить трудозатраты работников налоговых органов на проведение контрольных мероприятий и мобилизовать большее количество налогов в бюджет.

     1.3 Исследование основных  проблем организации  и проведения выездных  налоговых проверок

     Выездная  налоговая проверка является важнейшей формой налогового контроля. Проведенный нами анализ показал, что существует ряд факторов, негативное влияющих на организацию и результаты работы по выездным проверкам.

      На  сегодняшний день в стране наблюдается  тенденция по сокращению как общего количества проверок так и их продолжительности. Здесь речь идет о том, чтобы максимально сократить временные затраты и количество проверок надзорных органов, избавить бизнес от колоссального коррупционного давления бюрократии.

     Нормативно-правовое регулирование налоговых проверок находится в стадии постоянного развития и совершенствования. Формирование и развитие организации и проведения выездных налоговых проверок происходит в условиях радикального изменения экономических отношений и становления принципиально нового налогового законодательства, создающего основы для разработки современных теоретических моделей правовых институтов налогового права, включая институт налогового контроля. Новым этапом законодательного регулирования выездных налоговых проверок стало совершенствование налогового администрирования. Анализ последних изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации в части регламентирования налоговых проверок является актуальным аспектом исследования организации и механизма проведения выездных налоговых проверок. [14]

     Налоговое законодательство в области организации и проведения налоговых проверок окончательно не сформировалось, многие аспекты их проведения в настоящее время не урегулированы законом. В связи с чем, на практике возникает большое количество споров между налогоплательщиками и инспекциями ФНС России, а также нередки противоречия между различными судебными инстанциями.

     Относительно  самого порядка проведения выездных налоговых проверок после принятия Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ также остался ряд неурегулированных либо требующих доработки положений. К наиболее существенным из них относятся:

• неурегулированность вопроса о возможности проведения самостоятельной выездной проверки обособленного подразделения, которое не имеет статуса филиала или представительства;
• несовершенство законодательной базы в части регулирования камеральных проверок организаций, осуществляющих экспортные операции;
• отсутствие правовой регламентации ряда вопросов, касающихся института дополнительных мероприятий налогового контроля;
• неурегулированность вопроса о законности проведения проверки и вынесения по ее результатам решения с нарушением установленного Кодексом срока.

     В работе отмечено, что для проверки полноты и правильности исчисления налогов применяются косвенные методы, основанные на сборе и анализе информации о деятельности налогоплательщиков. Но действующие законодательные и нормативные акты существенно ограничивают возможности налоговых органов по применению таких методов. В настоящее время отсутствуют официально утвержденные методики определения суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет расчетным путем, а также – по данным об иных аналогичных налогоплательщиках. В результате определение налогов расчетным путем (или по аналогии с другим налогоплательщиком) во многих случаях оспаривается налогоплательщиком в судебных органах.

     Любые утверждения и выводы налоговых  инспекторов, сделанные в ходе налоговой  проверки, должны быть обоснованы, т.е. опираться на систему доказательств, собранных в соответствии с действующим законодательством и соответствующих его требованиям, а сама налоговая проверка является, фактически, инструментом для сбора доказательств. В НК РФ отсутствуют общие требования к доказательствам, собираемым в ходе налогового контроля. Это дезориентирует налоговых работников и налогоплательщиков и создает у них иллюзию, что формирование доказательственной базы выводов по результатам проверки является чем-то второстепенным по сравнению с поиском налоговых правонарушений и определением ущерба от них. В результате факты, обнаруженные в ходе проверок остаются недоказанными, решения налоговых органов по итогам проверок отменяются, доначисленные денежные средства в бюджет не поступают, а рабочее время и другие ресурсы государства потраченные на проверку теряются впустую.

     В связи с повсеместным использованием электронно-вычислительной техники  особую актуальность имеет проблема эффективного использования и расширения сферы её применения на ранее не подвергавшихся механизации и автоматизации новых участках работ, в частности работ, возникающих в процессе осуществления контроля, ревизии, экспертиз и т.д. и т.п. Следует также отметить, что в экономической литературе вопросы механизации и автоматизации контрольно-ревизионных операций, методики осуществления контроля в условиях обработки экономической информации с использованием средств электронно-вычислительной техники должным образом теоретически не разработаны. Необходимо создание принципиального подхода к автоматизации документально-проверочной деятельности, на основе которого может быть развернут в короткие сроки ряд современных систем документально-проверочной деятельности, интегрированных в комплекс иных информационных технологий, обеспечивающих надлежащее функционирований новой системы электронного судопроизводства.

     Внедрение в эксплуатацию программного комплекса  «Система ЭОД» позволило автоматизировать отдельные виды работ, проводимых в  рамках предпроверочного анализа, и  тем самым несколько уменьшить  его трудоемкость. Вместе с тем  в настоящее время данной системой не полностью решаются проблемы отраслевого анализа налогоплательщиков. «Система ЭОД» не дает возможности также провести анализ налогового потенциала организаций, что является одной из основных задач предпроверочного анализа. [29]

     Необходимо  отметить, что в настоящее время  выездными проверками ежегодно охватывается лишь порядка 1,5-3 %% налогоплательщиков-организаций, состоящих на учете в налоговых  органах (по данным за 2007 г. – 2,6%, за 2008 г. – 1,5%) [29]. Такой уровень охвата, в частности, означает, что для проведения выездных проверок в отношении всех зарегистрированных на текущий момент налогоплательщиков налоговым органам потребовалось бы не менее 60 лет. Учитывая, что в связи с принятием Федерального закона от 27.07.2006  137-ФЗ возможности камерального контроля как средства выявления налоговых нарушений резко снижены, представляется очевидным, что решение проблемы обеспечения неотвратимости наказания за указанные нарушения лежит преимущественно в плоскости повышения эффективности выездного контроля. Вместе с этим в условиях крайне ограниченных возможностей налоговых органов по обеспечению достаточно высокой степени охвата налогоплательщиков выездными проверками проблема неотвратимости наказания за совершенные налоговые правонарушения может быть решена лишь при условии непременного соблюдения двух важнейших условий:

     – наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок;

     – осуществление налоговыми органами тщательной предпроверочной подготовки, позволяющей обеспечить благоприятные условия для эффективной организации предстоящей выездной налоговой проверки.

     Таким образом в качестве одной из важнейших проблем организации выездных налоговых проверок рассматриваются мероприятия по их планированию.

     Процедура выбора объектов для выездных проверок налоговым законодательством в настоящее время не регламентирована. В результате – каждая инспекция выбирает плательщиков для выездной проверки по-своему. В налоговом законодательства России нет ни слова о методах, которые следует использовать при выборе объектов для выездных налоговых проверок.

      Вместе  с этим, практически неразработанными как в теоретическом, так и  в практическом планах являются вопросы  организации такого важного механизма обеспечения эффективности налогового контроля, как предпроверочный анализ деятельности налогоплательщиков.

      Как показывает изучение практики налогового контроля, в значительной части налоговых  органов в рамках подготовки к  проведению выездной проверки в той или иной степени применяются процедуры предпроверочного анализа. Однако в настоящее время методические подходы к данным мероприятиям не носят достаточно системного характера и определяются в значительной мере исходя из опыта и знаний должностных лиц налоговых органов, осуществляющих этот анализ. При этом недостаточная урегулированность процедур, связанных с проведением предпроверочного анализа, в налоговом законодательстве и в инструктивных документах ФНС России, отсутствие единых требований к его организации и непроработанность соответствующего методического аппарата, а также относительно низкий уровень исследования настоящей проблематики в научной литературе существенно снижает эффективность данной деятельности.

     Между тем необходимо отметить, что особо  пристальные и частые проверочные мероприятия в отношении налогоплательщиков, по мнению руководства нашей страны, способствуют росту коррупции и бюрократического давления на бизнес, который должен являться как раз инструментом развития всего государства и основной составной частью экономики в целом. При этом сокращение проверок не должно сопровождаться появлением фактической безнаказанности за совершенные экономические преступления, а, наоборот, должно стимулировать внедрение более эффективных методов контроля, направленных на его ускорение, оптимизацию, снижение коррупционно-образующих факторов в деятельности контрольных органов.

     В настоящее время срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется  со дня вынесения решения о  назначении проверки и до дня составления  справки о проведенной проверке. Решение о назначении проверки выносится до того, как инспекция уведомляет плательщика о начале проверки. Соответственно, время, которое инспекция сможет потратить на проведение самой проверки будет прямо уменьшено на время, потраченное инспекцией на розыск налогоплательщика; вручение ему решения о проведении проверки и требования о предоставлении документов; время, которое дается налогоплательщику на предоставление истребованных документов. На практике это означает сокращение времени проведения выездной налоговой проверки обычного налогоплательщика с двух месяцев до, максимум, полутора месяцев, т.е., как минимум, на 25 процентов.

     Пунктом 3 статьи 89 НК РФ установлено, что выездная налоговая проверка в отношении  одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Таким образом, выделяются комплексные проверки и тематические проверки. Налоговые органы, в большинстве случаев, проводят тематические проверки. При проведении тематической проверки вместо комплексной налоговая инспекция может сократить затраты рабочего времени на 30 – 50 процентов, «потеряв» 10 – 15 процентов возможных доначислений. Эти потери инспекция «компенсирует» проведя 2 – 3 тематические проверки вместо 1 – 2 комплексных. При этом увеличивается и степень охвата плательщиков налоговыми проверками. В тоже время, при стихийной замене комплексных проверок тематическими существенно ослабевает контроль за правильностью исчисления налогов, не являющихся основными, что нельзя рассматривать как положительную тенденцию.

     По  методу проведения проверки, можно  выделить проверки, проводимые сплошным методом и проверки, проводимые выборочным методом. Проведение выборочной проверки существенно повышает ее эффективность – затраты рабочего времени на проведение проверки сокращаются, хотя и увеличивается риск необнаружения ошибок плательщика. В настоящее время в налоговом законодательстве понятие выборочного метода проведения выездных проверок отсутствует. В тоже время, при правильно организованной выборке можно выявить основные налоговые правонарушения в ходе выборочной проверки.

     Пути  решения указанных проблемы следует искать в тех элементах контроля, которые представляют собой наиболее основные и актуальные его составляющие. Кроме того необходимо совершенствование как нормативно-правовой базы так и механизмов организации и проведения выездных налоговых проверок.

     Таким образом в первой главе рассмотрены  теоретические основы организации  выездных налоговых проверок. По результатам  исследования можно сделать следующие  выводы:

     – налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах;

     – налоговые органы проводят выездные и камеральные налоговые проверки;

     – выездная налоговая проверка проводится выборочно, отличается полнотой и глубиной охвата и на территории налогоплательщика (возможно ее проведение на территории налогового органа);