ВВЕДЕНИЕ

   Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на федеральном и местных уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки.

   Но, к сожалению, в практике работы юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин. С переходом к рыночным отношениям создаются новые предприятия, осуществляющие свою финансово-хозяйственную деятельность в различных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточно квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета. На таких предприятиях, как правило, допускаются ошибки в учете. Нередки случаи сознательного искажения отчетных данных. Причем сегодня стало естественным уклонение от налоговой повинности, как легальными - когда удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующего законодательства, так и нелегальными, т. е. запрещенными законом способами.

   Все это  приводит к занижению налогооблагаемой базы и не допоступлению в бюджет налогов и других приравненных к ним платежей.

   Ошибки в исчислении и уплате налогов допускаются также из-за частых изменений в законодательстве.

   В связи с этим сегодня перед налоговыми органами стоит серьезная проблема - контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствование.  
 
 
 

ПОНЯТИЕ И ПРАВИЛА ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК, ВИДЫ ПРОВЕРОК

      Одним из условий функционирования налоговой  системы является эффективный налоговый  контроль, осуществляемый в том числе  и путем проведения налоговых  проверок. Общие правила проведения налоговых проверок (камеральных  и выездных) регламентируются ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в соответствии с которой  проверка может быть проведена у  налогоплательщика  (как юридического, так и физического лица, в том  числе осуществляющего предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица), плательщика сборов и налогового агента.

      К общим правилам проведения налоговых проверок относятся:

• Проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности проверяемых, непосредственно предшествующих году проверки;
• Запрещается проведение повторных выездных проверок (в течение календарного года) по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период;
• В том случае, если организация-налогоплательщик реорганизуется или ликвидируется, правило об ограничении проверок   не применяется. Повторная проверка может быть проведена также и в порядке контроля за деятельностью налогового органа его вышестоящим налоговым органом по мотивированному постановлению последнего и с соблюдением требований, предъявляемых к проведению проверки.

      Необходимо  обратить внимание на то, что ограничение, касающееся проведения повторных  выездных проверок, в соответствии со ст. 87 НК РФ применяется к налогоплательщикам (плательщикам сборов), но не к налоговым  агентам. К налоговым агентам  не применяется и положение этой статьи в части проведения встречных  проверок (т.е. проверок документов, относящихся  к деятельности проверяемых) у лиц, связанных с ними, например, у  контрагентов по гражданско-правовому  договору.

      Налоговый кодекс РФ различает два вида налоговых  проверок:

• Камеральная налоговая проверка  (ст. 88 НК РФ) и 
• Выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ).

      Коротко о камеральной проверке:

      Порядок проведения камеральных проверок регулируется статьей 88 НК РФ. Камеральные проверки проводятся по месту нахождения налогового органа. При этом проверяются налоговые  декларации и документы, представленные налогоплательщиком, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа. Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их должностными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Срок проведения камеральной проверки не может превышать трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации  и других документов.

      В ходе камеральной проверки налоговый  инспектор может выявить ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися  в представленных документах. В этом случае к налогоплательщику предъявляются  требования о внесении соответствующих  исправлений. Кроме того, если будет  обнаружено, что имеются недоимки по каким-либо налогам, налоговый орган  направит  также требование об уплате соответствующей суммы налога и  пеней.

      Очень часто в практике возникает вопрос: «Может ли налогоплательщик по результатам  проведения камеральной проверки привлекаться к ответственности? Иными словами, имеют ли право налоговые органы в таких случаях не только требовать  уплаты недоимок и пеней, но и применять  налоговые санкции (штрафы)?» Согласно, НК РФ пени не являются налоговыми санкциями, а относятся к способам обеспечения  исполнения обязанностей по уплате налогов. НК РФ не дает прямого ответа на вопрос. Я думаю, в данном случае ответ  должен быть отрицательным.

      Статья 88 НК РФ, устанавливающая порядок  проведения камеральной проверки, не предусматривает составление акта. Кроме того, необходимо помнить, что  привлечение к ответственности  может происходить на основании  вынесенного по результатам проверки решения. А по смыслу норм НК РФ решение  выносится только в результате проведения выездной проверки.

Характеристики налогового контроля, его цели и задачи

   В отличие от камеральной проверки налоговый инспектор не может начать выездную проверку по собственной инициативе. Проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Форма решения утверждена приказом МНС РФ от 08.10.99 г. № АП-3-16/318 “Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок” (в редакции Дополнения №1, утвержденного приказом МНС РФ от 07.02.2000 № АП-3-16/34).

Решение должно содержать:

• Наименование налогового органа ;
• Номер решения и дату его вынесения ;

   Наименование налогоплательщика или ФИО индивидуального предпринимателя, в отношении которого назначается проверка (в случае назначения налоговой проверки филиала или представительства налогоплательщика-организации помимо наименования организации указывается наименование филиала или представительства, у которого назначается проверка, а также код причины постановки на учет);

Идентификационный номер налогоплательщика;

   Период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика либо его филиала или представительства, за который проводится проверка . В соответствии со ст. 87 НК РФ выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года (плательщика сбора, налогового агента), непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Не допускается назначение в течение одного календарного года двух и более проверок налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) либо его филиала по одним и тем же налогам и сборам и за тот же период. Однако при проведении тематической проверки налоговый орган имеет право, не дожидаясь годичного срока с даты проведения текущей налоговой проверки, назначить выездную налоговую проверку по другим налогам или за другой налоговый период. При комплексной проверке право на проведение очередной проверке у налогового органа возникает только по окончании одного года с момента проведения указанной проверки. 

   Вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка). Если в решении указано:

• “проверка правильности исчисления налога на добавленную стоимость и налога на пользователей автодорог” то проверка будет являться тематической, если – “проверка правильности соблюдения законодательства о налогах и сборах”, то такая проверка будет являться комплексной и охватывать вопросы правильности исчисления и уплаты всех налогов со сборов предприятием или организацией;
• Ф.И.О., должности и классные чины (специальные звания) лиц , входящих в состав проверяющей группы , в том числе сотрудников федеральных органов налоговой полиции, иных правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам);
• Подпись лица, вынесшего решение , с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина;

   Наличие решения – единственное основание для допуска лиц, проводящих проверку, к проведению выездной налоговой проверки.  Отсутствие хотя бы одного реквизита в тексте решения является основанием для не допуска проверяющих к проведению проверки.

   Решение вручается проверяющим руководителю предприятия либо иному уполномоченному лицу налогоплательщика. Отсутствие в момент предъявления решения налогоплательщика (его должностных или уполномоченных лиц) не является основанием для отмены выездной налоговой проверки или ее перенесения на более поздний срок. Решение может быть вручено секретарю или иному уполномоченному лицу под расписку. Если налогоплательщик уклоняется от получения решения, оно высылается по почте заказным письмом. В этом случае датой вручения решения будет считаться шестой день с момента отправки письма. Фиксация даты вручения очень важна, так как дата вручения решения, в общем случае, является датой начала проведения проверки.

   В случае если в период с момента вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки до момента ее окончания возникнут обстоятельства, вызывающие необходимость расширения (изменения) состава проверяющей группы, руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводящего проверку, может быть вынесено решение о внесении соответствующих дополнений (изменений) в решение о проведении выездной налоговой проверки.

Причины уклонения налогоплательщиков от налогообложения

   Уклонение от уплаты налогов - целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют ему избежать или уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей.

   Эти действия характеризуются  следующими обязательными  признаками:

*во-первых, активными действиями налогоплательщиков;

*во-вторых, их  направленностью на снижение  размера налоговых отчислений.

   В этой связи, необходимо отметить, что сами по себе неумышленные действия (небрежность, счетная ошибка) не могут рассматриваться в качестве способа уклонения от уплаты налогов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Права, обязанности и ответственность ФНС России

Права:

   Основные права заместителя руководителя определены статьей 14 Федерального закона от 27 июля 2004 г. N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации". Исходя из установленных полномочий, в пределах функциональной компетенции, имеет право:

1. представлять управление в органах государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации, а также в судебных органах Российской Федерации;
2. вносить руководителю управления предложения по совершенствованию налогового администрирования;
3. рассматривать в установленном порядке дела о нарушениях налогового законодательства;
4. запрашивать и получать, в установленном порядке, от нижестоящих налоговых органов необходимые материалы;
5. вносить руководителю управления предложения о поощрении гражданских служащих управления, нижестоящих налоговых органов за успешное и добросовестное исполнение должностных обязанностей, выполнение заданий особой сложности;
6. вносить руководителю управления предложения по итогам проведенных служебных проверок о наложении на гражданских служащих управления, нижестоящих налоговых органов дисциплинарных взысканий за неисполнение (ненадлежащее исполнение) должностных обязанностей;
7. осуществлять иные права, предусмотренные положением об управлении, иными нормативными актами.

Обязанности:

  Исходя из полномочий, определенных Положением по управлению ФНС России на заместителя руководителя возлагается следующее:

(Указываются  направления деятельности в пределах  функциональной компетенции заместителя  руководителя, а также наименования  структурных подразделений, координацию  деятельности которых он осуществляет.)