Выездные налоговые проверки

     В соответствии с новым подходом к  организации системы планирования изменен отбор объектов для проведения выездных налоговых проверок. Основой  данной системы является всесторонний анализ всей имеющейся у налогового органа информации на каждом этапе планирования и подготовки выездной налоговой проверки.

     Вместе  с тем налогоплательщик может  использовать свое право на самостоятельную  оценку рисков и оценить преимущество самостоятельного выявления и исправления допущенных ошибок при исчислении налогов. Планирование выездных налоговых проверок ведется на основе принципа двухсторонней ответственности налогоплательщиков и налоговых органов, при соблюдении которого первые стремятся к исполнению своих налоговых обязательств, а вторые – к обоснованному отбору налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

     Таким образом в главе дается определение  выездной налоговой проверке. При  изучении теоретических аспектов по теме исследования отмечены сущность и особенности выездных налоговых проверок. Но для более полной их характеристики необходимо рассмотреть механизмы организации и проведения выездных налоговых проверок.

2. Механизм организации выездных налоговых проверок

 

     Под организацией выездной налоговой проверки понимается проведение комплекса мероприятий по:

     – подготовке и планированию ВНП;

     – распределению обязанностей между участниками проверочной

        группы;

          – составлению плана (программы) её проведения; 

     – непосредственной проверке всех запланированных вопросов;

          – оформлению результатов проверки;

     – принятию мер по устранению и предупреждению налоговых

             правонарушений.

     Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет. Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения. Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

     – полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество     налогоплательщика;

          – предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

     – периоды, за которые проводится проверка;

          – должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки. [15]

     Форма решения руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа о  проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов

     Выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок построен на целенаправленном отборе, тщательном и постоянно проводимом, всестороннем анализе всей имеющейся у налоговых органов информации о каждом объекте независимо от его формы собственности и сумм налоговых обязательств. При осуществлении планирования подлежат анализу все существенные аспекты, как отдельной сделки, так и деятельности налогоплательщика в целом.

     Эффективность выездных налоговых проверок на 3/4 зависит  от правильности выбора объекта для  него. Для того чтобы обеспечить надлежащее качество информационной базы организуется оперативное получение  налоговыми органами достоверной информации о налогоплательщиках из многих источников; постепенно формируется система комплексного и многоуровневого анализа информации в налоговых органах. Обоснованный выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок невозможен без всестороннего анализа всей информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников. К информации из внутренних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими функций, возложенных на налоговую службу. К информации из внешних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также иная информация, в том числе общедоступная.

     При выборе объекта для проведения выездной налоговой проверки налоговые органы имеют дело не с собственно объектами налогообложения, а со сведениями о них, отраженными в налоговых декларациях. Отклонения величины налоговой базы, указанной в налоговой декларации, от ее реальной величины могут быть вызваны ошибками налогоплательщика, допущенными при заполнении декларации, ошибками налогоплательщика при учете (измерении) налоговой базы, преднамеренными действиями налогоплательщика, направленными на снижение налоговых выплат путем указания в декларации искаженных сведений. Налоговые органы достаточно редко могут проверить достоверность сведений, указанных налогоплательщиком в своей декларации путем прямого измерения объекта налогообложения, что осложняет предпроверочный анализ для выбора объекта проведения выездных налоговых проверок. В тоже время, налогоплательщики не могут действовать, не контактируя с государственными органами, банками, деловыми партнерами. Поэтому для проверки полноты и правильности исчисления налогов применяются косвенные методы, основанные на сборе и анализе информации о деятельности налогоплательщиков

     Проводимый  с целью отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых  проверок анализ финансово-экономических  показателей их деятельности содержит несколько уровней, в том числе:

     – анализ сумм исчисленных налоговых платежей и их динамики, который позволяет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей;

     – анализ сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики, проводимый по каждому виду налога (сбора) с целью контроля за полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей;

     – анализ показателей налоговой и (или) бухгалтерской отчетности налогоплательщиков, позволяющий определить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей отчетности  аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени, а также выявить противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствие информации, которой располагает налоговый орган;

         – анализ факторов и причин, влияющих на формирование налоговой базы.

     В случае выбора объекта для проведения выездной налоговой проверки налоговый  орган определяет целесообразность проведения выездных налоговых проверок контрагентов и (или) аффилированных лиц проверяемого налогоплательщика. Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика свидетельствуют о предполагаемых нарушениях.

     Необходимо  отметить, что с целью предупреждения налоговых нарушений и предоставления возможности налогоплательщикам самостоятельно оценивать налоговые риски и вероятность проведения в отношении хозяйствующих субъектов выездных налоговых проверок, разработана и. введена в действие Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. Целью разработки концепции является:

     – создание единой системы планирования выездных налоговых проверок;

          – повышение налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков;

          – обеспечение роста доходов государства за счет увеличения числа налогоплательщиков, добровольно и в полном объеме исполняющих налоговые обязательства;

          – сокращение количества налогоплательщиков, функционирующих в «теневом» секторе экономики;

     – информирование налогоплательщиков об основных критериях отбора для проведения выездных налоговых проверок.

     Концепция предусматривает проведение налогоплательщиком самостоятельной оценки рисков по результатам  своей финансово-хозяйственной деятельности по приведенным ниже критериям.

     Общедоступными  критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми  налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых  проверок, могут являться [16]:

1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).
2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже  среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.
6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода,  максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.
8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).
9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.
10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами).
11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

     При оценке вышеуказанных показателей  налоговый орган в обязательном порядке анализирует возможность  извлечения либо наличие необоснованной налоговой выгоды.

     Налоговые органы при организации выездных налоговых проверок используют основные приоритеты, принципы и направления реализации единого подхода к их планированию.

     Предлагаемая  система планирования позволяет:

     – для налогоплательщиков максимально уменьшить вероятность того, что выездная налоговая проверка в текущем году затронет законопослушного налогоплательщика, полностью исполнившего свои обязательства перед бюджетом;

     – для налоговых органов выявить наиболее вероятные «зоны риска» (нарушения законодательства о налогах и сборах), своевременно отреагировать на возможное совершение налоговых правонарушений и определить необходимые мероприятия налогового контроля.

     Дынные  принципы позволяют реализовывать:

     – формирование единого подхода к планированию выездных налоговых проверок;

     – стимулирование налогоплательщиков в части соблюдения законодательства о налогах и сборах;

     – повышение налоговой грамотности и дисциплины налогоплательщиков;

     Осуществление контрольной деятельности государства за налоговой сферой предполагает взаимодействие как специальных контрольных, так и правоохранительных органов, в компетенцию которых входят различные полномочия. От того, насколько четко налажено взаимодействие данных органов, во многом зависит эффективность   своевременной и полной уплаты налогов и сборов. В соответствии со статьей 5 Закона РФ от 21 марта 1991 года № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 26 июля 2006 г. № 137-ФЗ) органы МВД России обязаны оказывать практическую помощь работникам налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей, обеспечивая принятие предусмотренных мер по привлечению к ответственности лиц, препятствующих выполнению работниками налоговых органов своих должностных обязанностей. Органы внутренних дел также осуществляют меры безопасности в отношении работников налоговых органов на основании Приказа МВД России от 21 марта 2007 года № 281 «Об утверждении Административного регламента МВД России по исполнению государственной функции обеспечения в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной защиты судей, должностных лиц правоохранительных и контролирующих органов, безопасности уголовного судопроизводства и их близких». В соответствии с пунктом 3 статьи 82 НК РФ налоговые органы, таможенные органы и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.