Выездные налоговые проверки

     – подготовительный этап (от выбора объекта, степени готовности каждого участника к проверке, распределения участников проверочной группы по конкретным участкам зависит эффективность выездной налоговой проверки);

     – проведение непосредственно проверки;

     – оформление материалов проверки;

     – реализация материалов проверки.

     Подготовительный  этап рассмотрен в разделе 2.1, в рамках организации выездных налоговых проверок.

     В соответствии с пунктом 1 статьи 92 НК РФ должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты  проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов. Данные факты рассматриваются и поясняются в Постановление ФАС Поволжского округа от 4 июля 2006 года по делу  А49-954/06-94А/22; Постановление ФАС Уральского округа от 19 декабря 2005 года  Ф09-5791/05-С1 по делу У А60-21753/05.

     Поводом к проведению осмотра может явиться  наличие у налогового органа информации о полученных налогоплательщиком товарно-материальных ценностях, не отраженных в бухгалтерском учете, о наличии производственных мощностей (цехов) и других структурных подразделений, осуществляющих виды деятельности, не отраженные в учредительных документах налогоплательщика, о производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), выручка от реализации которой не показывается в учете и отчетности, о занижении объемов, расценок в строительстве по актам выполненных работ и в других аналогичных случаях. Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра. Данное обстоятельство рассмотрено в Постановление ФАС Центрального округа от 6 декабря 2006 года по делу  А08-11840/05-7. Следует обратить внимание, что согласно пункту 3 статьи 92 НК РФ осмотр производится в присутствии понятых. При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия. При этом согласно пункту 5 статьи 99 НК РФ фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия, прилагаются к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля.

     Истребование  документов - это следующее процессуальное действие, в механизме выездной налоговой  проверки. Данное действие происходит в соответствии с положениями, предусмотренными статьей 93 НК РФ. Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования. В случае если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

     Следует обратить внимание на то, что в ходе проведения налоговой проверки налоговые  органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых  проверок данного проверяемого лица. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

     Процедура предоставления документов о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом  агенте или информации о конкретных сделках происходит по общим правилам статьи 93 НК РФ, гласящей об истребовании документов при проведении налоговых проверок. Ранее это процедура носила название «Встречная налоговая проверка», сегодня этот термин по-прежнему используется, но уже неофициально.

     Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую  проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).   Данные положения выставляют определенные рамки, не предоставляя право представителям налогового органа запрашивать любую информацию в данном случае, что отражено в Постановление ФАС Дальневосточного округа от 20 мая 2009 года № Ф03-2111/2009 по делу № А24-3473/2008).

     Налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы. При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов, а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку. В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы, направляет этому лицу требование о представлении документов.

     Заметим, что предприятию, получившему требование со ссылкой на статью 93.1 НК РФ в связи  с проведением налоговой проверки контрагента, следует проверить, как  объем запрашиваемых документов связан с этой проверкой. В частности, следует проверить соответствие перечня документов, указанных в требовании, перечню, указанному в копии поручения об истребовании документов, которая приложена к требованию.

     Выемка  документов и предметов – это еще одно весьма серьезное процессуальное действие, проводимое в рамках выездной проверки налоговых органов. Регламентирована такая выемка статьей 94 НК РФ.

     Это действие производится на основании  мотивированного постановления  должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую  проверку. Указанное постановление  подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа. Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время. Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист. До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности. При этом должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно. В случае отказа лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов. Особое внимание обращает на себя факты рассмотренные в Постановление ФАС Уральского округа от 1 ноября 2005 года № Ф09-4928/05-С2 по делу  А76-9316/05в котором отмечается, что не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки. Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки. Они должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора).

     Согласно  положениям статьи 95 НК РФ в необходимых  случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению  налогового контроля, в том числе  при проведении выездных налоговых  проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта.

     Назначается экспертиза постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего  выездную налоговую проверку.

     Эксперт вправе знакомиться с материалами  проверки, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о  предоставлении ему дополнительных материалов. Он может отказаться от дачи заключения, если предоставленные  ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы. Свое заключение эксперт дает в письменной форме от своего имени. В заключение эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение. Должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, предусмотренные пунктом 7 статьи 95 НК РФ, о чем составляется протокол.

     Таким образом, в данном разделе отмечен механизм проведения выездных налоговых проверок с выделением основных моментов. Дальнейшее изучение темы исследования продолжим на основе практических результатов полученных УФНС России по РМ.

     2.3 Анализ результатов  проведения выездных  налоговых проверок

     Анализируя  деятельность УФНС России по РМ, рассмотрим динамику основных показателей, характеризующих результаты контрольной работы налоговых органов за 2007-2009 г.г. Данные отразим в таблице 1.

Таблица 1 - Результаты контрольной работы УФНС России по РМ

     Как видно из приведенной таблицы, в 2009 г. по сравнению с 2008г. наблюдается существенное снижение уровня основных показателей, характеризующих результаты контрольной работы по камеральным налоговым проверкам. Для камеральных налогов проверок наиболее благоприятным стал 2008 г. где дополнительно начислено 2234,74 млн.р.

     Но  в 2009 г. по сравнению с 2008 г. результативный показатель уменьшился на 78,19%. Падение размера доначислений по результатам контрольной работы обусловлено лишением налоговых органов права истребования в ходе камеральных проверок дополнительных документов.

     Обратная  картина наблюдается в результатах  контрольной работы по выездным налоговым проверкам. Несмотря на сокращение выездных проверок в 2009 г. по сравнению с 2008 г. с 2699 ед. до 2428 ед., что составило 10,04% дополнительно начисленные суммы существенно увеличились. Показанную положительную динамику подтверждают суммы доначисленых сумм на одну выездную проверку по сравнению с аналогичным показателем по камеральным проверкам, что наглядно показано на рисунке 2.

     Рисунок 2- Сравнительная динамика дополнительно начисленных сумм по налоговым проверкам за 2007г – 2009г.

     Причем  положительная динамика наблюдается за весь исследуемый период. Так по выездным налоговым проверок увеличение дополнительно начисленных сумм по результатам проверок с 2007 -2009 гг. составило 55,40%и 86,52% соответственно.

     Таким образом на одну проведенную выездную проверку дополнительно начислено в 2007 г. – 119,79 тыс.р., в 2008 г. – 221,61 тыс.р., в 2009 г. – 459,48 тыс.р. Увеличение показателя результативности в 2009 г. по сравнению с 2008 г. составило 107,34%.

     Для анализа результатов выездных налоговых проверок по структуре налогов воспользуемся данными отдела выездных налоговых проверок, представленными в Приложении А.

     Следует отметить, что за 2007 – 2009 гг. наблюдается  положительная динамика дополнительно  начисленных сумм практически по всей структуре проверяемых налогов.

     Наиболее  проверемыми стали налог на прибыль  организаций и налог на добавленную  стоимость (НДС). Следует отметить, что  именно по этим налогам у налогоплательщиков возникает наибольшее количество вопросов по правильности и порядку исчисления и уплаты. В свою очередь по этим же налогам разработано множество схем их минимизации, иногда на грани налоговых преступлений, в результате которых бюджеты недополучают определенное количество налоговых доходов.