Выездные налоговые проверки

     – предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;

     – механизм организации выездной налоговой проверки включает: решение о проведение проверки; планирование проверок;  выбор объекта для проведения проверки; предпроверочный анализ налогоплательщика.

     Кроме того в данной главе выявлены и охарактеризованы основные проблемы организации и проведения выездных налоговых проверок.

 

      2 Анализ организации проведения выездных налоговых проверок (на примере УФНС РМ)

     2.1 Анализ организации налоговых проверок

 

     Налоговые проверки играют главную роль в системе налогового контроля. Проверка является основным инструментом контрольной деятельности налоговых органов, позволяющим наиболее полно и основательно проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах. Остальные формы налогового контроля зачастую используются в качестве вспомогательных мероприятий выявления налоговых нарушений или в целях сбора доказательств по выводам, которые содержатся в акте проверки. От эффективности организационных норм и механизмов налоговых проверок в значительной степени зависят обеспечение законности и правопорядка в сфере контроля над взиманием налогов и сборов, предотвращение налоговых правонарушений.

     Рассмотрим  порядок организации выездных налоговых  проверок и динамику поступления  налогов в результате проведенных  контрольных мероприятий на примере  УФНС России по РМ.

     УФНС  России по РМ имеет следующую организационную  структуру:

          – Руководство: начальник Инспекции, 3 заместителя начальника Инспекции;

          – Отдел регистрации и учета налогоплательщиков;

     – Отдел выездных проверок;

     – Отдел камеральных проверок;

     – Отдел урегулирования задолженности;

     – Отдел учета, отчетности и анализа;

     – Отдел работы с налогоплательщиками;

     – Отдел оперативного контроля;

     – Отдел ввода и обработки данных;

     – Юридический отдел;

     – Отдел налогового аудита;

          – Отдел информационных технологий;

     – Отдел финансового обеспечения;

     – Отдел общего обеспечения.

     Данная структура Инспекции в целом обеспечивает функции по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условием её регистрации и применения, за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.[16]

     Структура и штатное расписание Инспекции утверждается начальником Инспекции в пределах установленного фонда оплаты труда.

     Деятельность  всех структурных подразделений  ФНС имеет планомерный характер. Всеми отделами составляются ежегодные и квартальные планы работы на основании годового плана работы, в том числе и разработку планов проведения выездных налоговых проверок.

     Организация выездных налоговых проверок начинается с предпроверочного анализа налогоплательщика. Предпроверочная подготовка как  комплекс проводимых налоговым органом мероприятий по обеспечению наиболее благоприятных условий для проведения выездной проверки налогоплательщика включает в себя два вида мероприятий:

     – предпроверочный анализ – аналитическая работа с информацией о налогоплательщике, имеющейся в распоряжении налогового органа, и формирование по ее результатам выводов, являющихся существенными для целей обеспечения эффективности предстоящей выездной налоговой проверки;

     – организационные мероприятия, необходимые для эффективного проведения проверки в установленные сроки.

     Важнейшей частью предпроверочной подготовки является  предпроверочный анализ экономической деятельности налогоплательщиков, представляющий собой комплекс проводимых налоговым органом мероприятий по анализу документов (информации) о налогоплательщике, включенном в план проведения выездных налоговых проверок, об аналогичных налогоплательщиках, иной информации, которая может быть прямо или косвенно использована для формирования выводов о повышенной вероятности совершения налогоплательщиком налогового правонарушения либо об отсутствии таковой, в целях разработки общей стратегии предстоящей выездной налоговой проверки и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему контрольных мероприятий, а также обеспечения иных необходимых условий для эффективного проведения проверки. Место предпроверочного анализа при организации выездной налоговой проверки отражено на рисунке 1.[29]

     На  начальном этапе предпроверочного анализа осуществляется ознакомление должностного лица налогового органа с экономической деятельностью юридического лица. В целях регламентации порядка данной работы приводится перечень факторов экономического, законодательного, управленческого, производственного,  и иного характера, информацию о которых целесообразно получить для обеспечения должной степени понимания сотрудником, проводящим этот анализ, специфики экономической деятельности налогоплательщика.  

 

 
 

 
 

     Рисунок 1 -  Место предпроверочного анализа 

     в системе налогового контроля 

     В основе проведения предпроверочного анализа лежит применение должностным лицом, его осуществляющим, различных аналитических процедур с целью достижения им необходимой степени понимания существенных особенностей экономической деятельности налогоплательщика и выявления сфер его деятельности с наибольшим налоговым риском.

     Заключительным  этапом проведения предпроверочного анализа  экономической деятельности налогоплательщика  является формирование выводов по его  результатам. На основе изученных материалов по работе ФНС России по РМ в сфере организации выездных налоговых проверок можно сформулировать основные принципы формирования указанных выводов и предложений,  в том числе по:[16, 27, 30]

     – перечню вопросов соблюдения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, подлежащих включению в программу выездной налоговой проверки. В данную программу в обязательном порядке включаются вопросы проверки правильности исчисления и своевременности уплаты тех видов налогов, риск совершения налогоплательщиком нарушений по исчислению и уплате которых представляется вероятным. Например, при наличии оснований полагать, что налогоплательщиком занижена выручка от реализации продукции (работ, услуг) (получение налогоплательщиком убытков на протяжении ряда лет; уровень рентабельности деятельности налогоплательщика заметно ниже по сравнению с аналогичными налогоплательщиками; отрицательная динамика показателей прибыли и рентабельности при отсутствии видимых экономических причин такой ситуации; опережающий рост расходов над ростом доходов от реализации товаров (работ, услуг); сомнительные моменты и несоответствия в представленных налогоплательщиком формах бухгалтерской и налоговой отчетности, указывающие на возможное занижение выручки; наличие информации о совершенных налогоплательщиком сделках, предполагаемый размер выручки от которых несопоставим с уровнями показателей объема реализации и доходов от реализации продукции (работ, услуг), отраженных в налоговых декларациях по НДС и налогу на прибыль организаций и т.д.), в перечень вопросов выездной проверки включаться вопросы проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, расчет налоговой базы по которым осуществляется на основе показателя выручки (НДС и налог на прибыль организаций);

     – выбору проверяемого периода (налоговых периодов, подлежащих охвату проверкой). Охвату выездной налоговой проверкой в обязательном порядке подлежат прежде всего те налоговые периоды, в которых по результатам проведенного предпроверочного анализа установлен риск совершения налогоплательщиком налоговых нарушений, а также налоговые периоды, налоговые декларации по которым в установленном порядке не были представлены налогоплательщиком, обязанным исчислять и уплачивать соответствующие налоги.;

     – составу документов, подлежащих истребованию у налогоплательщика для проведения проверки. У налогоплательщика должны быть истребованы все документы, содержащие информацию, имеющую существенное значение для вывода о соблюдении (несоблюдении) им требований законодательства о налогах и сборах по вопросам, обозначенным в программе выездной проверки, и относящуюся к налоговым периодам, охватываемым выездной проверкой;

     – глубине охвата проверкой представленных налогоплательщиком документов. Должностное лицо, проводящее предпроверочный анализ, может предложить следующие методы отбора документов для проверки: отбор всех документов, относящихся к проверяемым вопросам (сплошная проверка); отбор определенных (специфических) документов; отбор отдельных документов (формирование выборки);

     – составу структурных подразделений налогоплательщика-организации, подлежащих проверке. Предложения по данному вопросу формируются на основе результатов изучения организационной структуры налогоплательщика, территориального расположения его структурных подразделений, имеющейся информации о схеме движения финансовых потоков внутри организации, а также на основании выводов об уровнях рисков совершения налоговых правонарушений в различных сферах ее финансово-хозяйственной деятельности. При подготовке предложений о перечне структурных подразделений организации, подлежащих охвату выездной проверкой, необходимо исходить из принципа эффективности налогового контроля, соизмеряя трудовые и финансовые затраты с возможным эффектом, который может быть достигнут в результате организации проверки в соответствующем подразделении.;

     – перечню аффилированных с налогоплательщиком лиц, а также контрагентов налогоплательщика, у которых целесообразна организация одновременной выездной налоговой проверки. При подготовке выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков, входящих в структуру холдинга, прорабатывать вопрос о возможности и целесообразности организации скоординированных выездных проверок иных организаций холдинга, в том числе зависимых компаний, наиболее значимых контрагентов, управляющих компаний, а также организаций, выделившихся из структуры холдинга с активами и имуществом;

     – видам мероприятий налогового контроля, которые необходимо организовать при проведении проверки. Разработка указанных предложений должна осуществляться на основе оценки характера предполагаемого налогового нарушения, имеющихся методологических подходов к их выявлению, с учетом особенностей налогоплательщика, планируемого к выездной проверке;

     – необходимому количеству и персональному составу членов проверяющей группы, целесообразности включения в ее состав сотрудников органов внутренних дел;

     – необходимости привлечения к проведению проверки сотрудников органов исполнительной власти, других органов и организаций в качестве специалистов. Подготовка предложений по указанному вопросу осуществляется в случаях, если по результатам предпроверочного анализа установлено, что для целей выявления предполагаемых  нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе выездной проверки необходимо проведение конкретных действий, требующих наличия специальных знаний и навыков.

     По  результатам проведенного предпроверочного анализа подготавливается заключение, содержащее краткий отчет об основных результатах данного анализа, выводы и предложения по вопросам, имеющим  существенное значение для эффективного проведения выездной проверки. В ходе настоящего исследования разработаны: типовая структура указанного заключения, требования к его подготовке, предложены основные подходы к оценке результативности предпроверочного анализа.

     Таким образом, в данном разделе отмечена организационная структура УФНС России по РМ. Проведен анализ  организации выездных налоговых проверок в ходе, которого отмечена важность предпроверочного анализа и охарактеризован механизм его проведения.

     2.2 Исследование механизма проведения выездных налоговых проверок

 

     В рамках выездной проверки налоговые  органы в соответствии с НК РФ имеют  право совершать разнообразные  контрольные (процессуальные) действия. Бесспорно, налоговые проверки являются наиболее распространенной формой налогового контроля осуществления предпринимательской деятельности. В данной разделе рассмотрим вопросы осуществления основных процессуальных действий в ходе выездных налоговых проверок, с учетом разъяснений контролирующих органов и сложившейся арбитражной практики.

     Механизм, проводимых налоговым органом выездных налоговых проверок рассмотрим по его отдельным этапам, среди которых можно выделить: