Выездные налоговые проверки

     Реферат 

     Курсовая  работа содержит 70 страниц, 4 таблицы, 4 рисунка, 30 использованных источника, 2 приложения.

     НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ, КАМЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГОВАЫЕ ПРОВЕРКИ, ВЫЕЗДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ, ПРЕДПРОВЕРОЧНЫЙ  АНАЛИЗ, ОЦЕНКА РИСКА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, КЛАСТЕРИЗАЦИЯ, ЭФФЕКТИВНОСТЬ, РЕЗУЛЬТАТИВНОСТЬ.

     Объектом  исследования является УФНС России по РМ.

     Цель  работы – на основе исследования теории и анализа организация проведения выездных налоговых проверок разработать рекомендации повышения их результативности.

     Методы исследования: экономико-статистические, сравнительный, монографический, диалектический, экспертных оценок, системный анализ.

     Полученные  результаты исследования: В результате исследования изучены теоретические основы и проанализированы результативность, организация и механизмы проведения выездных налоговых проверок, на основе выявленных проблем предложены рекомендации по их совершенствованию.

     Степень внедрения – частичная.

     Область применения – в практике работы налоговых органов.

     Эффективность полученных результатов заключается в возможности их использования в сфере организации и проведения выездных налоговых проверок, проводимого налоговыми органами всех уровней.

 

      Содержание 

 

      Введение

 

     Налоговая политика призвана выступать важнейшим  составным элементом экономической  политики государства, обеспечивающим формирование федерального, региональных и местных бюджетов, содействующим развитию производства, стимулирующим инвестиционную активность, способствующим повышению благосостояния населения страны.

     Осуществление эффективной налоговой политики невозможно без наличия адекватной системы налогового контроля. При этом особую роль в решении задачи совершенствования данной системы призваны сыграть меры, направленные на повышение результативности выездных налоговых проверок, выступающих на современном этапе в качестве основной, приоритетной формы налогового контроля.

     Важнейшим условием эффективной организации  выездных налоговых проверок, позволяющего в условиях дефицита кадровых ресурсов инспекторского состава налоговых  органов и законодательно установленных  жестких ограничений периодичности  и продолжительности данного вида проверок, является выработка оптимальной стратегии организации проверки, предполагающая включение в программу ее проведения вопросов контроля за теми сферами экономической деятельности налогоплательщика и его структурных подразделений, вероятность выявления нарушений налогового законодательства в которых является максимальной, определить перечень необходимых и достаточных для выявления данных нарушений мероприятий налогового контроля, подготовить предложения по количественному, структурному и персональному составу проверяющей группы, а также осуществить комплекс иных подготовительных мероприятий, направленных на обеспечение эффективного проведения выездной проверки.

     В настоящее время действуют правила ужесточающие регламентацию процедур организации и проведения налоговых проверок. Введены существенные ограничения  по истребованию у налогоплательщиков необходимых документов в ходе камеральной проверки, ужесточены нормы, касающиеся регламентации периодичности и продолжительности выездной проверки. Настоящие изменения в существенной мере повышают значение всех этапов организации выездной налоговой проверки, что определяет актуальность выбора темы курсовой работы.

     Цель  курсовой работы - на основе исследования теории и анализа организация проведения выездных налоговых проверок разработать рекомендации повышения их результативности.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     – раскрыть сущность выездных налоговых проверок;

     – охарактеризовать механизмы организации выездных налоговых проверок;

     – выявить основные проблемы организации выездных налоговых проверок

     – провести анализ организации и механизмов проведения выездных налоговых проверок;

     – разработать рекомендации по повышению результативности выездных налоговых проверок.

     Объектом исследования является УФНС России по РМ.

     Предметом исследования является совокупность теоретических  и практических подходов к изучению организации выездных налоговых проверок.

     Теоретической и методологической основой работы являются законодательно-нормативные акты правительства РФ, труды отечественных ученых: Белобжецкого И. А., Брызгалина А. В., Пепеляева С. Г.,  Рагозина Б. А. и др, отражающих вопросы организации и обеспечения эффективности налоговых проверок, материалы периодической печати, данные отчетности УФНС России по РМ.

 

      1 Теоретические   основы организации  проведения выездных налоговых проверок

1. Выездные  налоговые проверки как важнейшая  форма налогового контроля

 

     Конституцией  Российской Федерации закреплена обязанность  уплаты установленных налогов и сборов. Налоги и сборы являются признаком любого государства и, вместе с тем, необходимым условием существования самого государства, они позволяют государству выполнять его функции, в том числе социально-значимые. Обязанность по уплате налогов является безусловной, то есть каждый обязан платить установленные виды налогов и сборов. Данная обязанность адресована как гражданам, так и юридическим лицам. Для обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов созданы специализированные государственные органы, уполномоченные по контролю и надзору в сфере налоговых правоотношений.

     Налоговый контроль - это один из важнейших  институтов налогового законодательства. Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах. Этот вид контроля проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ. [28, с. 110]

     Круг  субъектов налогового контроля ограничен должностными лицами налоговых органов. В соответствии со статьей 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах. Проверки, проводимые иными органами, не являются налоговыми и не учитываются при принятии решений о повторности проверок. Не относятся к налоговым также проверки, хотя и проводимые с участием налоговых органов, но осуществляемые в соответствии с законодательством о контрольно-кассовой технике, валютном регулировании и валютном контроле, производстве и обороте.

     В соответствии со ст. 1 Закона Российской Федерации от 21.03.91 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» налоговые органы - это единая система контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей.

     Статьей 87 НК РФ установлено, что налоговые  органы проводят следующие виды налоговых  проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

     – камеральные налоговые проверки;

     – выездные налоговые проверки.

     Оба этих вида объединяет общая, единая цель, которая состоит в контроле над  соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Основным отличием же является тот факт, что камеральная проверка охватывает тех лиц, которые представляют в налоговые органы декларации и иные документы, то есть это весьма широкий круг налогоплательщиков. Выездная налоговая проверка проводится выборочно. От камеральной ее отличает полнота и глубина проверки, которая не может быть достигнута при проведении камеральной налоговой проверки. В пункте 1 статьи 89 НК РФ определен основной признак выездной налоговой проверки, отличающий ее от камеральной: выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. При этом также предусмотрено, что, в случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, она может проводиться по месту нахождения налогового органа.

     Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При этом в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

     В соответствии с разъяснениями, предоставленными ФНС Российской Федерации в Письме от 22 октября 2007 года № ШТ-6-03/809@ «О направлении письма Минфина России от 19.06.2007 г. № 03-07-08/160», срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Пункт 6 статьи 89 НК РФ регламентирует, что выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев [20]. Основаниями продления срока проведения выездной налоговой проверки до четырех и (или) шести месяцев могут являться:

     – проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;

     – получение в ходе проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;

     – наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар, другое) на территории, где проводится проверка;

     – другое.

     Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов. При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.

     В соответствии с пунктом 7 статьи 89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять  деятельность филиалов и представительств налогоплательщика. Он также вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов [21]. Налоговый орган, проводящий самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств, не вправе проводить в отношении филиала или представительства две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. При этом срок проверки не может превышать один месяц.

     Необходимо  упомянуть еще об одном исключении. В соответствии с пунктом 11 статьи 89 НК РФ выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (то есть лишь в этом отношении действует общее правило). В связи с этим следует отметить, что при реорганизации обязанность по уплате налогов возлагается на правопреемников организации. Выездная налоговая проверка же является обязательным элементом процедуры ликвидации юридического лица

     Налогоплательщик  обязан обеспечить возможность должностных  лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных статьей 94 НК РФ.  Данная статья регламентирует, что при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов.

     При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 НК РФ («Осмотр»).

     Построение  единой, открытой и понятной для  налогоплательщиков и налоговых  органов системы планирования выездных налоговых проверок  базируется  на определенных принципах. К ним  относятся:

1. Режим наибольшего благоприятствования для добросовестных налогоплательщиков.
2. Своевременность реагирования на признаки возможного совершения налоговых правонарушений.
3. Неотвратимость наказания налогоплательщиков в случае выявления  нарушений законодательства о налогах и сборах.
4. Обоснованность выбора объектов проверки.