Выездные налоговые проверки

     3.2 Развитие информационного  обеспечения выездных  налоговых проверок  – как важнейшее  условие повышения  эффективности их  проведения

     Эффективное использование ресурсов налоговых  органов, предполагающее достижение максимального результата выездных налоговых проверок при заданных затратах на их проведение, возможно при целенаправленном отборе налогоплательщиков.

     Для решения задач, направленных на устранение основных проблем организации и механизма выездных проверок в части документально-проверочной составляющей, можно предложить создание системы учёта программных и технических средств автоматизации бухгалтерского и налогового учёта по аналогии с учётом налогоплательщиков, который ведётся в нашей стране. При этом каждое программное средство необходимо «привязать» к конкретному физическому лицу – пользователю, так же, допустим, как и каждый автомобиль в нашей стране привязан к собственнику на основании данных соответствующего учёта. Также необходимо доработать и усовершенствовать законодательство в области электронной цифровой подписи, которое в настоящее время недостаточно разработано, несмотря на то, что везде денежное обращение постепенно переходит на электронные рельсы.

     При этом в качестве основной задачи изменения законодательства в данной области можно назвать создание возможности однозначного определения виновного или хотя бы причастного к нарушению физического лица по данным государственного учёта того программного обеспечения, на котором создавалась информационная база данных. Кроме того, необходимо создать условия для применения этой базы данных в документальной проверке без использования бумажных носителей информации.

     Наряду  с этим, отмечается, что одним  из существенных факторов, способствующим дальнейшему совершенствованию системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, является автоматизация этого процесса. Сделан вывод о целесообразности подготовки и внедрения программного обеспечения, позволяющего полностью автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными отклонениями уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых значений для организаций соответствующих отраслей экономики, а также оценить реальный размер налоговых обязательств налогоплательщика.

     Деятельность  каждого налогоплательщика многообразна, многообразны объекты налогообложения, существует много факторов, влияющих на налоговую базу. Поэтому найти  достаточно полное подобие конкретного  налогоплательщика по величине начисляемых налогов (или определяемым налоговым базам) за конкретный отчетный (налоговый) период не представляется возможным. Приближенный аналог налогоплательщика можно найти только при сравнении достаточно большого количества подобных налогоплательщиков (функционирующих как минимум в аналогичной (подобной) экономической среде, имеющих аналогичный профилирующий вид деятельности и аналогичный масштаб деятельности, а также аналогичный объект налогообложения) в определенный период времени. А это, в свою очередь, предопределяет сбор статистических данных о налогоплательщиках и разделение их статистической совокупности по совокупности наиболее существенных признаков на классы, т.е. кластеризацию.

     Кластеризация должна учитывать все прочие обязательные элементы налога (кроме налоговой базы, поскольку она является моделируемой величиной), обеспечивающие функцию полноты и правильности его начисления, и строиться на следующих принципах:

• принцип главных видов деятельности. Он состоит в том, что у разных налогоплательщиков существуют похожие виды деятельности, которые можно выделить и принять как стандартные. Основные виды деятельности остаются неизменными в некотором промежутке времени и могут быть описаны с приемлемой точностью «типовыми» моделями. Поэтому кластеризацию налогоплательщиков следует проводить по одинаковому стандартному виду деятельности;
• принцип однородности по начисляемым налогам (все налогоплательщики одного кластера должны являться плательщиками одних и тех же налогов);
• принцип сопоставимости по структуре начисляемых налогов (удельный вес одних и тех же налогов должен находиться в определенном диапазоне);
• принцип минимальной размерности кластера. Установлено, что число наблюдений должно быть не менее чем в 5-10 раз больше числа выбранных факторов, влияющих на величину моделируемого показателя.

     В этом случае будет возможно построение математической модели, а «аналого-усредненная» величина, полученная в результате моделирования, будет иметь экономически значимое содержание.

     Предлагаемая  технология отбора налогоплательщиков в дальнейшем может использоваться  на стадии предпроверочного анализа для выездных налоговых проверок. Она основана на расчете отклонений декларируемых показателей от смоделированных «аналого-усредненных» величин, состоит из следующих этапов:[7, 27]

• кластеризация налогоплательщиков. На этом этапе формируется однородная группа налогоплательщиков;
• построение экономической (концептуальной) модели для каждого кластера. На этом этапе обосновывается выбор моделируемой величины Y, и определяются ее экономические факторы x. Схематично выбор параметров моделирования представлен на рисунке 3.

Рисунок 3 - Выбор параметров моделирования

• построение экономико-математической (факторной) модели для каждого кластера. Из множества аналогов для каждого элемента экономической составляющей налога (или косвенного признака налоговой базы) выбирается один - наиболее значимый;
• построение математической модели «аналого-усредненной» величины налога (или налоговой базы). На основе современных информационно-интеллектуальных технологий строится математическая модель «аналого-усредненной» величины налога (или налоговой базы);
• определение величины отклонения декларируемых показателей от «аналого-усредненных». Для каждого налогоплательщика из кластера определяется величина отклонения декларируемого показателя (налог или налоговая база) от смоделированной его «аналого-усредненной» величины;
• отбор налогоплательщиков для выездной налоговой проверки по максимальной величине отклонения, определенной на предыдущем этапе.

     Для моделирования процесса отбора налогоплательщиков для выездной налоговой проверки предложенная методика построения экономической  и факторной моделей отбора налогоплательщиков на основании модели представленной в Приложении Б.

     Анализ  значимости налогов для выборки  предприятий показал, что для  моделирования налоговых поступлений  в рамках поставленной задачи следует  использовать наиболее «крупные» налоги, такие как НДС. Для выбранной входной переменной (Ŷ) определен состав входных переменных (Х-сы), которые могут выполнить роль объясняющих в соответствии с формулой: 

 Ŷ = ƒ(Масштабный фактор; Основные факторы; Добавочные факторы)  (1) 

     Масштабный  фактор (М). Масштаб деятельности предприятия  определяют следующие показатели: валюта баланса (ВБ); чистые активы (ЧА); выручка от продаж (В); совокупный доход (СД); доходы от реализации (ДР).

     Если  рассматривать экономическое содержание НДС, то налогом облагается добавленная  стоимость, которая по определению  состоит из непосредственно прибыли, перенесенной стоимости средств труда (начисленной суммы амортизации), стоимости затрат живого труда работников предприятия. Каждый из этих факторов в бухгалтерской и налоговой отчетности может выражаться несколькими показателями.

     Так, Прибыль (П), как фактор, характеризуется следующими показателями: валовая прибыль (ВП), прибыль (убыток) от продаж (ПП), прибыль (убыток) до налогообложения (ПДН), чистая прибыль (убыток) (ЧП), налогооблагаемая прибыль (НП).

     Перенесенная  стоимость средств труда (А). Сумму  начисленной амортизации характеризуют следующие показатели: балансовая стоимость основных фондов (БСОФ) и остаточная стоимость основных фондов (ОСОФ)

     Затраты живого труда (Т) работников предприятия  могут характеризоваться следующими показателями: фонд оплаты труда (ФОТ); средняя численность за период (Ч).

     Дополнительные  факторы (Д). НК РФ приняты особые правила  учета начисления и вычета НДС. Поэтому  при построении модели для предприятий  строительной отрасли рассматривались  следующие факторы, влияющие на величину НДС:  «НДС с авансов» (НДСав); «Приращение остаточной стоимости основных средств» (∆ОС); «Уменьшение величины незавершенного строительства» (∆НЗС).

     Применение  разработанной концепции позволит формализовать процедуру отбора и уйти от субъективизма в планировании контроля; использовать в полном объеме информацию о налогоплательщике из глобальной информационной системы налоговых органов; обеспечить соответствие технологии отбора новым принципам и инструментариям (математическому обеспечению) налогового контроля на качественно новом уровне, что позволит высвободить огромный потенциал эффективности налоговой службы и творческой энергии ее сотрудников.

     Таким образом, в рамках обеспечения информационного  обеспечения выездных налоговых  проверок предложено совершенствование автоматизации работы налоговых органов, включая существующие системы и предложен метод кластеризации, позволяющий информировать о сравнимых оценочных показателях по исследуемым налогам.

     3.3 Основные направления  по повышению результативности  выездных налоговых проверок

     Одна  из исследуемых проблем охватывает комплекс вопросов совершенствования организации работы отдела ФНС, осуществляющих выездные проверки.

     В курсовой работе проведен анализ результативности выездных налоговых проверок, позволяющий судить об истинном состоянии налоговых правонарушений и преступлений в Республике Мордовия. По результатам анализа был сделан вывод о том, что наибольшее влияние на масштабы уклонений от уплаты оказывают следующие факторы: специфика отрасли, финансовое положение плательщика, уровень налогового бремени, незаконный характер деятельности, масштабы бизнеса, взаимосвязи налогоплательщиков.

     В настоящее время важнейшим элементом, обеспечивающим результативность и  эффективность организации государственного бюджетного и налогового менеджмента является механизм бюджетирования, ориентированного на результат (БОР), в практике применения которого различают прямую (промежуточную) и конечную результативность. Данный подход возможно использовать в отношении характеристики резултативности деятельности налоговых органов в частности при осуществление выездных налоговых проверок. С этой целью были разработаны системы показателей оценки результативности и оценки эффективности, а также проведено ранжирование этих показателей по баллам для оценки вклада каждого их них в комплексную оценку. При определении результативности и эффективности деятельности налоговых органов в области налогового контроля предлагается использовать методику балльной рейтинговой оценки, в основу которых положена прямая и конечная результативность и эффективность, что отражено в таблицах 2 и 3.

Таблица 2 - Система показателей оценки результативности налогового контроля