По
налогу на прибыль организаций дополнительно
начислено в 2009 г. – 655703 тыс.р., в 2008 г. –
94876 тыс.р., в 2007 г. – 34918 тыс.р. Кроме
того пеней и штрафов начислено: в 2009 г.
– 39520 тыс.р. и 12603 тыс.р., в 2008 г. – 23365 тыс.р.
и 22028 тыс.р., в 2007 г. – 5982 тыс.р. и 6290 тыс.р.
соответственно.
По
НДС дополнительно начислено
в 2009 г. – 205973 тыс.р., в 2008 г. – 201246 тыс.р.,
в 2007 г. – 93386 тыс.р. Кроме того пеней
и штрафов начислено: в 2009 г. – 36617
тыс.р. и 37858 тыс.р., в 2008 г. – 28363 тыс.р. и
28325 тыс.р., в 2007 г. – 19713 тыс.р. и 30754 тыс.р.
соответственно.
По
акцизам дополнительно начислено
в 2009 г. – 0 тыс.р., в 2008 г. – 21377 тыс.р., в 2007
г. – 15 тыс.р. Кроме того пеней
и штрафов начислено: в 2009 г. – 0 тыс.р.
и 0 тыс.р., в 2008 г. – 3295 тыс.р. и 4275тыс.р.,
в 2007 г. – 4 тыс.р. и 2 тыс.р. соответственно.
Отметим, что в 2009 г. выездных налоговых
проверок по данному налогу не проводилось.
В 2008 г. и 2007 г. проводилось по одной налоговой
проверке в рамках которой проверялись
исчисление и порядок уплаты акцизов на
спиртосодержащую и алкогольную продукцию
(2008г.) и нефтепродукты (2007 г.).
По
имущественным налогам проводилось
проверок: в 2009 г. 534 ед.; в 2008 г. – 625 ед.;
в 2007 г. – 700 ед. По ним дополнительно
начислено платежей 3928 тыс.р., 16006 тыс.
р., 3836 тыс.р. соответственно. Из имущественных
налогов наибольший охват имел налог на
имущество организаций.
Таким
образом, проведенный анализ показал наибольшую
результативность выездных налоговых
проверок по сравнению с камеральными
в части дополнительно начисленных налогов
и штрафных санкций начисленных за нарушение
законодательства о налогах и сборах.
Анализируя
деятельность УФНС России по РМ рассмотрена
динамика основных показателей, характеризующих
результаты контрольной работы налоговых
органов за 2007-2009 г.г.по выездным налоговым
проверкам. Проведен сравнительный, структурный
и динамический анализ показателей, включая
сравнительную характеристику данных
по выездным и камеральным налоговым проверкам.
Отмечено, что несмотря на сокращение
выездных проверок в 2009 г. по сравнению
с 2008 г. с 2699 ед. до 2428 ед., что составило
10,04% дополнительно начисленные суммы
по ним существенно увеличились. Положительную
динамику подтверждают суммы доначисленых
сумм на одну выездную проверку. По результатам
проведенного исследования предложим
рекомендации по повышению эффективности
и результативности выездных налоговых
проверок.
3 Совершенствование
организации и
проведения выездных
налоговых проверок
и повышение их
результативности
3.1
Разработка рекомендаций
по повышению эффективности
выездных налоговых
проверок
Под
эффективностью контроля следует понимать
соотношение между достигнутыми
результатами и затраченными ресурсами.
Предложения
по повышению эффективности выездных
налоговых проверок заключаются, прежде
всего, в совершенствовании нормативно-правовой
базы. Основываясь на выявленных проблемах
целесообразно внести следующие предложения:
- внести изменения
в статью 89 НК РФ с целью вернуться к действовавшему
до 1 января 2007 г. порядку начала отсчета
срока проведения выездной налоговой
проверки – с момента представления налогоплательщиком
документов для проверки.
- дополнить
статью 89 НК РФ понятиями «комплексной
выездной налоговой проверки» и «тематической
выездной налоговой проверки». В эту статью
нужно включить перечень случаев, в которых
может проводиться только комплексная
проверка, а в каких выбор остается за
налоговыми органами.
- дополнить
статью 89 НК РФ понятиями «сплошного»
и «выборочного» метода налоговых проверок.
Нужно узаконить такой подход к проведению
выездных налоговых проверок выборочным
методом, при котором уровнем существенности
служат оценочные затраты налоговой инспекции
на проведение проверки. Целесообразно
перечислить случаи, когда проведение
выборочной проверки не допускается, а
также указать на то, что при выборочном
методе проверки выборка должна проводиться
таким образом, чтобы выявить все существенные
нарушения налогового законодательства.
- дополнить
Главу 14 НК РФ статьей, посвященной правилам
выбора объектов для налогового контроля,
что позволит упорядочить эту работу и
снизить вероятность ошибок и злоупотреблений.
В статье необходимо отразить принципы
выбора объектов для налогового контроля;
последовательность и правила выбора
конкретных форм и методов контроля.
- дополнить
подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ формулировкой,
позволяющей налоговым органам применять
косвенные методы определения суммы налогов
во всех тех случаях, когда имеющаяся у
них информация позволяет доказать занижение
налогоплательщиком налоговой базы в
представленных им налоговых декларациях.
- дополнить
Главу 14 НК РФ отдельной статьей «Проверка
данных учета и отчетности». В этой статье
нужно отразить: в каких случаях проводится
проверка данных учета и отчетности; кто
имеет право проводить ее; какие основные
категории документов проверяются; какие
способы проверки применяются (формальный,
арифметический, логический и т.п.); как
проводится отбор документов для проверки
и основные критерии для выборки; как документируются
результаты проверки данных учета и отчетности.
- дополнить
первую часть НК РФ главой, посвященной
вопросам доказательства и доказывания.
В эту главу целесообразно включить статьи
90 - 99 из существующей Главы 14 НК РФ, а также
- новые статьи, устанавливающие обязанность
доказывания обстоятельств, связанных
с проведением налогового контроля; раскрытия
доказательств; критерии относимости
и допустимости доказательств; перечень
видов доказательств; требования к ним;
принципы и способы оценки доказательств
и т.п
Для
минимизации затраченных усилий
в ходе выездной налоговой проверки
и повышения ее результативности и эффективности
следует обратить внимание на подготовительный
этап ее организации. Предпроверочный
анализ должен стать неотъемлемой частью
процесса подготовки выездных налоговых
проверок и проводиться по всем налогоплательщикам,
включенным в план проведения выездных
налоговых проверок.[14]
Качественное
проведение предпроверочного анализа
дает возможность налоговому органу:
- углубить
или опровергнуть сформулированные на
стадии планирования выездных проверок
выводы о вероятном наличии в экономической
деятельности налогоплательщика налоговых
правонарушений, установить сферы экономической
деятельности налогоплательщика, в которых
наиболее вероятно выявление налоговых
нарушений;
- оценить риск
совершения налогоплательщиком налогового
правонарушения, а также предполагаемый
размер неуплаченных налогов;
- оценить объем
необходимых для выявления предполагаемых
нарушений трудозатрат специалистов налогового
органа на проведение
выездной
проверки, а также степень эффективности
данной проверки;
- разработать
общую стратегию предстоящей выездной
налоговой проверки и детальный подход
к характеру, срокам проведения и объему
контрольных мероприятий и т.д.
В
результате проведения данной работы
обеспечивается:
- рост результативности
выездных налоговых проверок;
- сокращение
трудозатрат сотрудников налоговых органов
и времени, необходимых для проведения
выездной проверки;
- увеличение
процента охвата выездными проверками
налогоплательщиков, состоящих на учете
в налоговых органах.
Проведение
предпроверочного анализа вполне соответствует
и интересам законопослушных
налогоплательщиков, поскольку позволяет
ограничить перечень вопросов, охватываемых
выездной проверкой, и временной
период ее проведения, а также объем
документов, истребуемых у налогоплательщика
в период проведения выездной проверки.
В
курсовой работе проведен анализ подхода
налоговых органов к планированию
выездных проверок. В данной части,
рассмотрены основные положения
Концепции системы планирования
выездных налоговых проверок. Следует
отметить, что внедрение нового подхода
к планированию выездных проверок на основе
выявления зон риска позволит налоговым
органам поднять на качественно новый
уровень эффективность системы налогового
контроля, одновременно стимулируя налогоплательщиков
в части соблюдения законодательства
о налогах и сборах.
С
учетом изложенного представляется
целесообразным внесение в часть
первую НК РФ дополнений, предполагающих,
в частности:
- определение
понятия предпроверочной подготовки и
правовых оснований ее проведения;
- предоставление
налоговым органам права запрашивать
в ходе проведения предпроверочной подготовки
у банков справки о наличии счетов и (или)
об остатках денежных средств на счетах,
выписки по операциям на счетах организаций
(индивидуальных предпринимателей) в банке,
а также истребовать у контрагента или
у иных лиц, располагающих документами
(информацией), касающимися деятельности
проверяемого налогоплательщика (плательщика
сбора, налогового агента), данные документы
(информацию);
- введение
нормы о том, что назначение выездной налоговой
проверки возможно только при наличии
мотивированного основания, выявленного
(подтвержденного) в ходе предпроверочной
подготовки. Представляется, что наличие
такой нормы не только бы придало проведению
предпроверочной подготовки обязательный
характер, но и исключило бы возможность
назначения выездной проверки при отсутствии
обстоятельств, указывающих на вероятное
нарушение налогоплательщиком налоговой
дисциплины, т.е. проверки, заведомо неэффективной.
Такая норма явилась бы дополнительной
государственной гарантией, защищающей
законопослушного налогоплательщика
от излишних обременений, связанных с
проведением выездной проверки.
Стратегическим
направлением совершенствования системы
предпроверочного анализа, является дальнейшая
автоматизация его процессов. Важнейшим
из предлагаемых направлений совершенствования
системы предпроверочного анализа является
построение экономико-математических
моделей налогоплательщиков в целях выявления
сфер их экономической деятельности с
повышенным налоговым риском на основе
сравнения содержащихся в бухгалтерской
и налоговой отчетности налогоплательщика
показателей, имеющих существенное значение
для определения его налогового потенциала,
с соответствующими значениями показателей,
характерными для разработанной модели
«типичного» налогоплательщика.
Внедрение
автоматизированной системы предпроверочного
анализа, основанной на построении экономико-математической
модели налогоплательщика, в перспективе
позволит объединить в единый технологический
процесс два ныне обособленных этапа контрольной
работы налоговых органов: отбор налогоплательщиков
для проведения выездных налоговых проверок
и предпроверочный анализ их экономической
деятельности.
Кроме
того, в рамках направления совершенствования
взаимодействия налоговых и правоохранительных
органов по обеспечению исполнения налогоплательщиками
своих обязанностей следует отметить,
что основой взаимодействия налоговых
органов Российской Федерации с правоохранительными
органами Российской Федерации выступает
обеспечение контроля за соблюдением
законодательства о налогах и сборах,
правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью внесения в соответствующие
бюджеты налогов, сборов и иных обязательных
платежей, а также обеспечение экономической
безопасности. В соответствии с пунктом
3 статьи 82 НК РФ налоговые органы, таможенные
органы и органы внутренних дел в порядке,
определяемом по соглашению между ними,
информируют друг друга об имеющихся у
них материалах о нарушениях законодательства
о налогах и сборах и налоговых преступлениях,
о принятых мерах по их пресечению, о проводимых
ими налоговых проверках, а также осуществляют
обмен другой необходимой информацией
в целях исполнения возложенных на них
задач. Существуют объективные предпосылки
необходимости усиления взаимодействия
налоговых и правоохранительных органов
на современном этапе борьбы с экономическими
правонарушениями, обусловленные рядом
факторов:
- наличием
общих целей и задач по обеспечению законности
в экономическом обороте государства;
- объективной
необходимостью комплексного подхода
к сбору, анализу и оценке информации о
криминогенной обстановке в сфере экономики,
поскольку ни один из указанных органов
не обладает ею в достаточном объеме в
силу ряда причин;
- реальной
возможностью успешного использования
в борьбе с преступлениями в сфере экономики,
в том числе с уклонениями от налогообложения,
оперативно-розыскных сил, средств и методов
органов внутренних дел, а также единой
законодательной основы использования
этих сил, средств и методов. сотрудничество
налоговых и правоохранительных органов
по раскрытию преступлений в налоговой
и таможенной сфере необходимо строить
на основе централизованного обмена информацией
со всеми субъектами оперативно-розыскной
деятельности.
Для
проведения эффективных выездных налоговых
проверок недопустимо дублирование отдельных
функций налоговых и правоохранительных
органов, применение различных подходов
к мерам обеспечения. Для дальнейшего
совершенствования работы налоговых и
правоохранительных органов по обеспечению
условий контрольной деятельности за
соблюдением законодательства о налогах
и сборах и в целях наиболее оперативного,
полного и своевременного отражения сведений
о налогоплательщиках и плательщиках
таможенных платежей требуется создание
единой информационно-аналитической
системы налоговых и правоохранительных
органов