Выездные налоговые проверки

 

     Применять перечисленные в таблицах 2 и 3 показатели оценки результативности и эффективности контроля уклонений от налогов можно как в сравнении с плановыми показателями выполнения налоговыми органами своих функций, так и в сравнении с данными предыдущих налоговых периодов.[7]

В рейтинге показателей прямой результативности наибольший удельный вес должен занимать показатель дополнительно начисленных  налогов, а конечной результативности - количество налоговых правонарушений в части уклонений от уплаты налогов.

Таблица 3 - Система показателей оценки эффективности налогового контроля

 

     В рейтинге показателей эффективности  наибольший удельный вес должны занимать показатели конечной эффективности, в  том числе коэффициент уклонений  от налогов, коэффициент законопослушания и коэффициент налоговых правонарушений. Все показатели в рамках названных групп ранжированы по значимости, что позволяет при их анализе сделать общую оценку: результативно (нерезультативно), эффективно (неэффективно).

Для этого  предложено использовать следующую  систему оценки результативности, основанную на общепринятой пятибалльной системе  оценок, представленную в таблице 4. В зависимости от набранного количества баллов по результатам рейтинговой оценки дается характеристика как прямой, так и конечной результативности выездных налоговых проверок (отличная, хорошая, удовлетворительная, неудовлетворительная).

Таблица 4 - Система интервалов для оценки прямой и конечной результативности / эффективности контроля

 

     При итоговой оценке результативности и  эффективности налогового контроля при проведении выездных налоговых проверок решающей является рейтинговая оценка конечной результативности и эффективности.

     По  результатам проведенного анализа  применения критериев, позволяющих  определить вероятность уклонения  налогоплательщиков от уплаты налогов, предложено чётко разделить эти  критерии на две группы: для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения, и налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, включая индивидуальных предпринимателей, что отражено на рисунке 4.

     Рисунок 4 - Критерии вероятности уклонений налогоплательщиков от уплаты налогов для отбора на выездную налоговую проверку

     Согласно  представленной схемы многие критерии могут быть автоматизированы (так  называемые формализуемые критерии), что позволит в условиях массового уклонения от уплаты налогов и усложнения применяемых налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения снизить расходы на налоговое администрирование.

     Кроме того, для всех организаций необходимо ввести обязательное предоставление в налоговый орган разработанной ими на предстоящий год учетной политики не только для целей налогообложения, но и для целей бухгалтерского учета, что позволит на начальной стадии контроля выявить используемые налогоплательщиками схемы минимизации налогов, причины несоответствия данных бухгалтерского и налогового учета.

     Следует отметить, что немаловажное значение в достижении результативности контроля играет человеческий фактор. Поэтому необходимо уделить особое внимание повышению профессионального уровня сотрудников налоговых органов всех уровней; созданию соответствующих материально-технических и справочно-правовых средств для работы налоговых органов, достойному вознаграждению и престижному социальному статусу налоговых инспекторов.

     Рассмотренные в данной главе направления совершенствования организации и проведения выездных налоговых проверок позволят устранить нормативно-правовые проблемы при проведении проверки, повысить эффективность проводимых мероприятий за счет совершенствования предпроверочного анализа организации выездной налоговой проверки и применения предложенных методов отбора налогоплательщиков и рейтинговой оценки контрольной деятельности налоговых органов.

 

      Заключение

 

     Рассмотрев  теоретические основы организации проведения выездных налоговых проверок можно сделать следующие выводы:

     – налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах;

     – налоговые органы проводят выездные и камеральные налоговые проверки;

     – выездная налоговая проверка проводится выборочно, отличается полнотой и глубиной охвата и на территории налогоплательщика (возможно ее проведение на территории налогового органа);

     – предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;

     – механизм организации выездной налоговой проверки включает: решение о проведение проверки; планирование проверок;  выбор объекта для проведения проверки; предпроверочный анализ налогоплательщика.

     Среди основных проблем организации проведения выездных налоговых проверок следует отметить: нормативно-правовые; недостаточность информационного обеспечения для планирования и отбора налогоплательщиков; непрактичность (иногда недоступность) информационных технологий, отвечающих тенденциям современного налогового законодательства и др.

     Организация выездных налоговых проверок начинается с предпроверочного анализа налогоплательщика, включаещему два вида мероприятий:

     – аналитическая работа с информацией о налогоплательщике, имеющейся в распоряжении налогового органа, и формирование по ее результатам выводов, являющихся существенными для целей обеспечения эффективности предстоящей выездной налоговой проверки;

     – организационные мероприятия, необходимые для эффективного проведения проверки в установленные сроки.

     На  основе изученных материалов по работе ФНС России по РМ в сфере организации выездных налоговых проверок можно сформулированы основные принципы формирования указанных выводов и предложений,  в том числе по:

     – перечню вопросов соблюдения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, подлежащих включению в программу выездной налоговой проверки.;

     – выбору проверяемого периода;

     –составу документов, подлежащих истребованию у налогоплательщика для проведения проверки;

     – глубине охвата проверкой представленных налогоплательщиком документов;

     – составу структурных подразделений налогоплательщика-организации, подлежащих проверке;

     – перечню аффилированных с налогоплательщиком лиц, а также контрагентов налогоплательщика;

     – видам мероприятий налогового контроля, которые необходимо организовать при проведении проверки;

     – необходимому количеству и персональному составу членов проверяющей группы, целесообразности включения в ее состав сотрудников органов внутренних дел;

     – необходимости привлечения к проведению проверки сотрудников органов исполнительной власти, других органов и организаций в качестве специалистов.

     Анализируя  деятельность УФНС России по РМ рассмотрена динамика основных показателей, характеризующих результаты контрольной работы налоговых органов за 2007-2009 г.г.по выездным налоговым проверкам. Проведен сравнительный, структурный и динамический анализ показателей, включая сравнительную характеристику данных по выездным и камеральным налоговым проверкам. В результате сделаны следующие выводы:

     – в 2009 г. по сравнению с 2008 наблюдается существенное снижение уровня основных показателей, характеризующих результаты контрольной работы по камеральным налоговым проверкам, результативный показатель уменьшился на 78,19%, что обусловлено лишением налоговых органов права истребования в ходе камеральных проверок дополнительных документов;

     – несмотря на сокращение выездных проверок в 2009 г. по сравнению с 2008 г. с 2699 ед. до 2428 ед., что составило 10,04% дополнительно начисленные суммы по ним существенно увеличились.

     – увеличение дополнительно начисленных сумм по результатам выездных налоговых проверок с 2007 -2009 гг. составило 55,40%и 86,52% соответственно;

     – положительную динамику подтверждают суммы доначисленых сумм на одну выездную проверку по сравнению с аналогичным показателем по камеральным проверкам: 459,48 тыс.р. и 2,33 тыс.р. соответственно.

     По  результатам проведенного исследования предложены рекомендации по повышению  эффективности и результативности выездных налоговых проверок. В результате которых разработаны коэффициенты результативности и рейтинговая оценка показателей.

     Кроме того, как важнейшее условие повышения эффективности проведения выездных налоговых проверок сделан акцент на развитие их информационного обеспечения. В результате проведенных исследований предложено совершенствование препроверочного анализа как основного фактора результативности проверок и метод кластеризации с учетом экономико-математических показателей.

 

      Список использованных источников

 
        

1. Ануфриева Е. М. Критерии оценки рисков для отбора налогоплательщиков на выездную налоговую проверку. // Вестник СГСЭУ. - 4(23). – 2008.
2. Брызгалин А. В. Актуальные вопросы экономики, налогообложения и предпринимательского права /А. В. Брызгалин, В. Р. Берник, А. Н. Головкин // Справочно-правовая система «Гарант».
3. Брызгалин А. В. Налоговый контроль: сложные вопросы, практика применения, нормативные акты ФНС РФ /А. В. Брызгалин, В. Р. Берник, А. Н. Головкин // Справочно-правовая система «Гарант».
4. Брызгалин А. В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика /А. В. Брызгалин, В. Р. Берник, А. Н. Головкин;  под ред. к.ю.н. А. В. Брызгалина. 2-е изд., перераб. и доп. - Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2007.– 61 с.
5. Евдокимова М. Налоговый контроль на грани риска /М. Евдокимова//  Расчет. – 2010. - №2. – С.5.
6. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налоговое право. Учебное пособие. -М.: Инфра - М. 2008. – 254с.
7. Иванова Е. А. К вопросу о видах, формах и методах налогового контроля // Научные труды аспирантов и докторантов МосГУ. Вып.104. М.: Изд-во МосГУ, 2009. С. 139-149
8. Кизилов В. В. Обязанности и ответственность должностных лиц налоговых органов: анализ действующего законодательства России /В.В. Кизилов // Справочно-правовая система «Гарант».
9. Комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный). А. Н. Борисов/ А. Н. Борисов. М.: ЗАО Юстицинформ, 2006 – С. 181.
10. Кудряшов С. Выездная проверка как средство налогового контроля /С. Кудряшов// Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности. – 2009. - №10. – С. 23.
11. Налоговые риски и тенденции развития налогового права. Д. М. Щекин/ под ред. С. Г. Пепеляева. М.: Статут, 2007. С.51-66; Налоговые споры: в суде и вне суда. О. Борисова. // ЭЖ-Юрист. 2007. № 2. С. 9.
12. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 28.11.2009г. // Справочно-правовая система «Гарант».
13. Нарусов М. М. Типология судебных ошибок по делам об административных правонарушениях, выявленных налоговым контролем /М. м. Нарусов // Российское правосудие. - М.: РАП, 2008. -  2. - С. 20-23.
14. Нестеров Г. Г., Попонова Н. А., Терзиди А. В. Налоговый контроль. - М.: Эксмо, 2009.-321 с.
15. Об утверждении Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков: Приказ ФНС № ММ-3-4/362@ от 14.08.08г. // Справочно-правовая система «Гарант».
16. Официальный сайт УФНС по РМ // Электронный ресурс: Режим доступа - .php - Загл. с экрана http://www.r13.№alog.ru
17. Пантюшов О. В. Дополнительные мероприятия налогового контроля /О. В. Пантюшов// Ваш налоговый адвокат. - 1. – 2009. – С. – 25.
18. Попонова Н. А. Налоговый контроль /Н. А. Попонова, А. В. Терзиди. - М.: Эксмо, 2009.- 117 с.
19. Постановление ФАС Поволжского округа от 18 декабря 2007 года по делу № А65-5017/07). // Справочно-правовая система «Гарант».
20. Постановление ФАС Поволжского округа от 21 января 2009 года по делу № А12-7693/2008. // Справочно-правовая система «Гарант».
21. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 апреля 2009 года по делу № А56-27517/2008. // Справочно-правовая система «Гарант».
22. Постановление ФАС Уральского округа от 1 ноября 2005 года № Ф09-4928/05-С2 по делу  А76-9316/05. // Справочно-правовая система «Гарант».
23. Постановление ФАС Центрального округа от 15 апреля 2008 года по делу № А36-2862/2007. // Справочно-правовая система «Гарант».
24. Постановление ФАС Центрального округа от 19 февраля 2009 года по делу № А08-2803/2008-25. // Справочно-правовая система «Гарант».
25. Постановление ФАС Центрального округа от 6 декабря 2006 года по делу  А08-11840/05-7. // Справочно-правовая система «Гарант».
26. Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» // Экономика и жизнь, 2007. № 23
27. Пузырева Е. А. Правовые основы проведения камеральных налоговых проверок // Современное право. 2009.  5(1). С. 67-71
28. Романовский М. В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение /М. В. Романовский, О. В. Врублевская. - СПб., 2007. – 349 с..
29. Сашичев В. В. Основные методологические подходы к формированию выводов по результатам предпроверочного анализа деятельности налогоплательщиков /В. В. Сашичев // Налоговая политика и практика. – 2007. -  9/1 – С. 40 – 48.
30. Тарасова В. Ф. Налоги и налогообложение:учебник/ В. Ф. Тарасова, М. В. Владыкина, Т. В. Сапрыкина, И. Н. Семыкина; под общ. ред. В. Ф. Тарасовой. – М.: КНОРУС, 2009. – 480 с.