Содержание:
С.
Введение……………………………………………………………………..…….3
Глава 1 Планирование выездной
налоговой проверки
1.1 Процесс планирования
и структура отбора налогоплательщиков
для проведения выездной налоговой проверки……………………………………..5
1.2 Основные критерии риска,
применяемые при отборе налогоплательщиков
выездной налоговой проверки…………………………………………………8
Глава 2 Процедура проведения
выездной налоговой проверки
2.1 Порядок и сроки проведения
выездных налоговых проверок………….12
2.2 Истребование
и выемка документов при проведении выездной
налоговой проверки…………………………………………………………...18
2.3 Оформление
результатов выездной налоговой проверки
и вынесение решения…………………………………………………………………………..22
Заключение…………………………………………………………………….…33
Библиографический список……………………………………………………..35
Приложение 1……………………………………………………………………38
Приложение 2…………………………………………………………………….39
Введение
Выездные налоговые проверки как форма
налогового контроля по популярности
занимают второе место после камеральных
проверок налоговых органов, однако по
результативности они занимают лидирующие
и ведущие позиции, именно поэтому им уделяется
особое внимание. Актуальность изучения
планирования и проведения выездных налоговых
проверок заключается в том, что совершенствование
налогового администрирования в последнее
время является одной из важных задач
контролирующих органов.
Вопросы планирования и проведения
выездной налоговой проверки имеют
широкое освещение в научных трудах отечественных
авторов, нормативно правовых актах, в
подборках документов, посвящённых выездной
налоговой проверки , на основе чего можно
сделать вывод, что данный вопрос представляет
собой сложный и при этом важный объект
изучения, и исследования в этой области
имеют широкое востребование в современном
обществе.
Тема курсовой работы очень
актуальна, так как выездная налоговая
проверка является основной и
наиболее эффективной формой налогового
контроля. Именно она обеспечивает
изучение объективных, фактических данных,
которые, к сожалению, не всегда предоставляется
налогоплательщиками в налоговые органы
из-за нежелания уплачивать законно установленные
налоги и, тем самым, снижать свое финансовое
благополучие. Современная экономика
не в состоянии эффективно и целесообразно
функционировать, если бизнес не развивается
в легальных формах, а правительство не
способно собирать налоги.
Целью данной курсовой
работы является анализ планирования
и проведения выездной налоговой проверки.
В соответствии
с данной целью были поставлены следующие
задачи:
- проанализировать процесс планирования
выездной налоговой проверки;
- исследовать структуру отбора
налогоплательщиков в ходе проведения
выездной налоговой проверки;
- изучить основные критерии риска, применяемые
при отборе налогоплательщиков выездной
налоговой проверки;
- рассмотреть порядок и сроки
проведения выездной налоговой
проверки;
- изучить как проводится истребование
и выемка документов при проведении выездной
налоговой проверки;
-
проанализировать оформление результатов выездной налоговой
проверки и вынесение решения.
Объектом
данной курсовой работы является
действующая система планирования
и проведения выездной налоговой
проверки.
Предметом исследования
курсовой работы являются –
отношения налоговых органов
и налогоплательщиков по поводу
правильности исчисления и своевременности
уплаты налогов при проведении
выездной налоговой проверки.
При написании данной курсовой
работы были использованы следующие методы
исследования: анализ статистических
данных, обобщение информации об отборе
налогоплательщиков в ходе планирования
выездной налоговой проверки, изучение
и анализ научных трудов учёных. Была проведена
работа с нормативно правовыми актами
в сфере налогообложения, в частности
с Налоговым кодексом Российской Федерации,
также была использована информация из
учебных материалов и монографий таких
авторов, как М.В. Коршунова, Ю.А. Крохина,
Е.Ю. Слесарёва и другие.
Глава 1 Планирование
выездной налоговой проверки
1.1 Процесс планирования
и структура отбора налогоплательщиков
для проведения выездной налоговой
проверки
Качественное и целесообразное
планирование выездных налоговых проверок
является одним из условий повышения эффективности
налогового администрирования, включающего,
с одной стороны, налоговый контроль, а
с другой - достижение более высокого уровня
налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков.
Налоговая
служба на протяжении много лет выстраивала
Концепцию планирования выездных налоговых
проверок. Приказом ФНС России от 10.05.2012
N ММВ-7-2/297 был утвержден документ, который
давно ждали как налогоплательщики, так
и налоговые органы - Концепция системы
планирования выездных налоговых проверок.1
Данная
концепция осуществляет новый
подход к построению системы отбора объектов
для проведения выездных налоговых проверок.
Главный принцип Концепции
- двухсторонняя ответственность налогоплательщиков
и налоговых органов: предполагается,
что налогоплательщики должны стремиться
к правильному и своевременному исполнению
обязанностей по уплате налогов, а налоговые
органы - к обоснованному отбору кандидатов
на проведение выездной проверки.
Согласно
Концепции, планирование выездных налоговых
проверок - это открытый процесс, построенный
на отборе налогоплательщиков для проведения
выездных налоговых проверок по критериям
риска совершения налогового правонарушения,
в том числе общедоступным. Ранее планирование
выездных налоговых проверок являлось
сугубо внутренней конфиденциальной процедурой
налоговых органов, о которой налогоплательщикам
не сообщалось.
При
отборе кандидатов, для выездной налоговой
проверки проводится всесторонний анализ
финансово-экономических показателей
деятельности налогоплательщика на основе
информации, которая поступила налоговым
органам из внутренних источников (информация,
полученная налоговыми инспекторами самостоятельно
в процессе выполнения возложенных на
них задач и обязанностей) и внешних источников
(информация, полученная в рамках соглашений
с другими контролирующими и правоохранительными
органами).
При планировании
налоговых проверок налоговые органы
также обращают внимание на следующие
обстоятельства:
- уменьшение общей суммы
исчисленных налогов при росте
или неизменном уровне дохода;
- несвоевременное выполнение
требований ИФНС России о представлении
документов;
- большие доначисления
в результате проведения предыдущей
выездной налоговой проверки.
Кроме
того, концепция предусматривает возможность
и целесообразность проведения выездных
налоговых проверок контрагентов и аффилированных
лиц.
Следовательно, одной
из целей концепции является доведение
до сведения налогоплательщиков информации
о том, каким образом производится отбор
объектов для проведения выездных налоговых
проверок.2
Обоснованный выбор
объектов для проведения выездных налоговых
проверок невозможен без всестороннего
анализа всей информации, поступающей
в налоговые органы из внутренних и внешних
источников.
К информации из внутренних
источников относится информация о налогоплательщиках,
полученная налоговыми органами самостоятельно
в процессе выполнения ими функций, возложенных
на налоговую службу.
К информации из внешних источников
относится информация о налогоплательщиках,
полученная налоговыми органами в соответствии
с действующим законодательством или
на основании соглашений по обмену информацией
с контролирующими и правоохранительными
органами, органами государственной власти
и местного самоуправления, а также иная
информация, в том числе общедоступная.
В частности, анализу подвергаются:
- суммы исчисленных налогов
в динамике с целью выявления
налогоплательщиков, у которых уменьшаются
суммы начисленных налоговых
платежей;
- суммы уплаченных платежей
по каждому виду налогов в
динамике с целью контроля
за полнотой и своевременностью
перечисления налоговых платежей;
- показатели налоговой
и (или) бухгалтерской отчетности
налогоплательщиков. С помощью такого
анализа можно определить значительные
отклонения показателей текущего
периода от аналогичных показателей
за предыдущие периоды или
же отклонения от среднестатистических
показателей отчетности аналогичных
хозяйствующих субъектов за определенный
промежуток времени, а также выявить
противоречия между сведениями,
содержащимися в представленных
документах, и (или) несоответствие
информации, которой располагает
налоговый орган;
- факторы и причины, влияющие
на формирование налоговой базы.
Наибольшая
вероятность попасть в план проведения
выездных налоговых проверок возрастает
у тех налогоплательщиков, в отношении
которых у налогового органа имеются сведения
об их участии в схемах ухода от налогообложения
или схемах минимизации налоговых обязательств,
и (или) результаты проведенного анализа
финансово-хозяйственной деятельности
налогоплательщика свидетельствуют о
предполагаемых налоговых правонарушениях.
В соответствии
с основными целями и принципами Концепции
планирования, выбор объектов для проведения
выездных налоговых проверок построен
на целенаправленном отборе, тщательном
и постоянно проводимом всестороннем
анализе всей имеющейся у налоговых органов
информации о каждом объекте независимо
от его формы собственности и сумм налоговых
обязательств.3 При осуществлении планирования
подлежат анализу все существенные аспекты
как отдельной сделки, так и деятельности
налогоплательщика в целом.
В настоящее
время контрольно-аналитическая работа
при планировании налоговых проверок
усиливается с учетом отраслевой направленности.
Кроме того, в план проверок включаются
налогоплательщики, у которых по двум
и более критериям значения находятся
в зоне риска, а также те налогоплательщики,
в отношении которых получена соответствующая
информация из внешних источников.
Вместе
с тем, налоговые органы предлагают налогоплательщикам
систематически самостоятельно оценивать
налоговые риски по результатам финансово-хозяйственной
деятельности и своевременно, в добровольном
порядке уточнять свои налоговые обязательства.
Итак,
в данном параграфе был рассмотрен
процесс планирования и исследована
структура отбора налогоплательщиков
для проведения выездной налоговой
проверки, которая является необходимым
условием эффективности налогового
администрирования.
1.2 Основные критерии
риска, применяемые при отборе налогоплательщиков
выездной налоговой проверки
Концепция планирования выездной
налоговой проверки на основе критерий
риска, утверждённая приказом ФНС России
от 10.05.2012 N ММВ-7-2/297, предусматривает научный
подход построения системы отбора объектов
для выездной налоговой проверки.4
Под
налоговым риском понимается
вероятность финансовых потерь
для всех участников налоговых
правоотношений. Существует 12 критериев
риска по которым налогоплательщики
могут оценить вероятность попадания
в список лиц, подверженных процедуре
выездной налоговой проверки.
Эти критерии можно
разделить на 5 групп:
1. Критерий оценки
риска налогоплательщиков по отраслевому
принципу.
1.1. Налоговая нагрузка
у налогоплательщика ниже её
среднего уровня конкретной области.
Этот критерий является основным
и применяется для организаций,
использующих общий режим обложения.
В численность не включаются
налоги, которые организация перечисляет
в бюджет как налоговый агент.
Например, налог на прибыль с
выплаченных дивидендов, аренде
государственного и муниципального
имущества, страховые взносы, которые
не являются налогами и т.п..
1.2. Критерий значительного
отклонения уровня рентабельности
по данным бухгалтерского учёта
от уровня рентабельности для
данной сферы деятельности. В
части налог на прибыль организаций,
отклонение в сторону уменьшения
от среднего отраслевого показателя
рентабельности на 10 и более процентов.
1.3. Выплата среднемесячной
заработной платы на одного
работника ниже среднего уровня
по виду экономической деятельности
в субъекте РФ. Сведения о средней
заработной плате используются
с сайта территориального органа
Росстата.
2. Критерий
оценки деятельности налогоплательщиков
по показателям бухгалтерской и налоговой
отчётности.
2.1.Отражение в бухгалтерской
или налоговой отчетности убытков
на протяжении нескольких налоговых
периодов.
Осуществление организацией
финансово-хозяйственной деятельности
с убытком в течение 2-х и более календарных
лет.
2.2. Отражение в налоговой
отчетности значительных сумм
налоговых вычетов за определенный
период.
Доля вычетов по налогу на добавленную
стоимость от суммы начисленного с налоговой
базы налога равна либо превышает 89% за
период 12 месяцев.