2.3. Опережающий темп роста
расходов над темпом роста
доходов от реализации товаров
(работ, услуг). По налогу на прибыль:
несоответствие темпов роста
расходов по данным налоговой
отчётности с темпами роста
доходов по бухгалтерской отчётности.
3. Критерий оценки
приближения расчёта показателей плательщиков
к предельным значениям.
3.1. В части специальных
налоговых режимов принимается
во внимание приближение (менее 5%)
к предельному значению установленных
НК РФ величин показателей, влияющих
на исчисление налога для налогоплательщиков,
применяющих специальные налоговые
режимы налогообложения (2 и более
раза в течение календарного
года).
3.2. Отражение индивидуальным
предпринимателем суммы расхода,
максимально приближенной к сумме
его дохода, полученного за календарный
год.
4. Критерий
характеризующий взаимоотношение налогоплательщиков
с налоговыми органами.
4.1. Непредставление налогоплательщиком
пояснений на уведомления налоговых
органов о несоответствии показателей
деятельности или непредставление
запрашиваемых документов, информации
об их уничтожении и т.д..
4.2. Неоднократное снятие
с учёта и постановка на
учёт в налоговый орган плательщика
в связи с изменением местонахождения.
5. Критерий,
отражающий особенности ведения налогоплательщиком
финансово-хозяйственной деятельности.
5.1. Построение финансово-хозяйственной
деятельности на основе заключения
договоров с посредниками без
наличия разумных экономических
или иных причин, направленные
на получение необоснованной
налоговой выгоды. Необоснованная
налоговая выгода – уменьшение
размера налоговой обязанности (
уменьшение налоговой базы, получение
налоговых вычетов, налоговых льгот).
Налоговая выгода не может
рассматриваться в качестве самостоятельной
деловой цели. Признание судом
налоговой выгоды необоснованной,
влечёт в отказе в удовлетворении
требований плательщиков, связанных
с её получением.
5.2. Введение финансово-хозяйственной
деятельности с высоким налоговым
риском. ФНС РФ по результатам
контрольной работы определяет
наиболее распространенные способы
ведения деятельности с высоким
налоговым риском, направленные
на получение необоснованной
налоговой выгоды.
Таким образом,
были рассмотрены основные критерии
риска, которые применяются при
отборе налогоплательщиков, закреплённые
в концепции планирования выездной
налоговой проверки.
Глава 2 Процедура
проведения выездной налоговой проверки
2.1 Порядок
и сроки проведения выездных налоговых
проверок
Выездная налоговая проверка
проводится на территории (в помещении)
налогоплательщика на основании решения руководителя
(заместителя руководителя) налогового
органа. В случае если у налогоплательщика
отсутствует возможность предоставить
помещение для проведения выездной налоговой
проверки, выездная налоговая проверка
может проводиться по месту нахождения
налогового органа.5
Многие налоговые
инспекции в России уже давно перешли
на электронную систему обработки документов,
позволяющую осуществлять арифметический
и логический контроль налоговой отчётности.
Следует заметить, что качество камерального
контроля обеспечивает эффективность
выездного контроля, так как по результатам
камерального анализа осуществляется
отбор налогоплательщиков, к которым для
проведения проверки на месте выезжают
работники налоговых органов.
Трудно переоценить значимость
данного исследования: только за первый
квартал 2013 года, включительно по 1 июля
2013 года органами налогового контроля
и администрирования в бюджет Российской
Федерации в результате проведения проверок
дополнительно начислено более 164353921 тысячи
рублей. По состоянию на 1 июля 2013 года
налоговыми органами Российской федерации
было проведено около 18 миллионов камеральных
налоговых проверок, в результате которых
налоговые органы выявили более 767077 нарушений
законодательства о налогах и сборах.
Также по состоянию на 1 июля 2013 года налоговыми
органами было проведено 21340 выездных
налоговых проверок, в результате которых
было выявлено 21209 налоговых правонарушений.
Таким образом, результативность выездных
налоговых проверок составила более 90%
( см. приложение 1).6
Анализ
статистических данных по Саратовской
области показал, что по по результатам контрольной работы, проведенной
налоговыми органами области за 9 месяцев
2013 года, дополнительно начислено платежей
в бюджеты всех уровней 2734,4млн.руб., в том
числе по выездным налоговым проверкам
– 2550,9млн.руб. Удельный вес платежей, доначисленных
по результатам выездных налоговых проверок,
в общей сумме доначисленных платежей
составил 93,3%.
Из общей суммы доначислений
– налогов доначислено 2023,5млн.руб. или
74 процента.За 9 месяцев 2013 года проведено
656 выездных налоговых проверок, в том
числе 427 проверок организаций, 201 проверка
индивидуальных предпринимателей, 28 проверок
физических лиц и 412265 камеральных проверок
налоговых деклараций (расчетов).
Результативность
выездных налоговых проверок составила
98,8%.
Доначисления в расчете на одну выездную
проверку организации, в результате которой
выявлены нарушения, составили 5434,4тыс.руб.,
на одну выездную проверку индивидуального
предпринимателя – 919,4тыс.руб., на одну
результативную камеральную проверку
– 10,2тыс.рублей (см.приложение 2).
Приведенные
данные еще раз подтверждают важность
налогового контроля в целях соблюдения
законодательства о налогах и сборах в
Российской федерации.
Решение о проведении
выездной налоговой проверки выносит налоговый орган
по месту нахождения организации или по
месту жительства физического лица. Решение о проведении
выездной налоговой проверки организации,
отнесенной, к категории крупнейших налогоплательщиков,
выносит налоговый орган, осуществивший
постановку этой организации на учет в
качестве крупнейшего налогоплательщика.
Самостоятельная
выездная налоговая проверка филиала или представительства
проводится на основании решения налогового
органа по месту нахождения обособленного
подразделения.
Решение о проведении
выездной налоговой проверки должно содержать следующие
сведения:
- полное и сокращенное наименования
либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;
- предмет проверки, то есть
налоги, правильность исчисления и уплаты
которых подлежит проверке;
- периоды, за которые проводится
проверка;
- должности, фамилии и инициалы
сотрудников налогового органа, которым
поручается проведение проверки.
Выездная налоговая проверка
в отношении одного налогоплательщика
может проводиться по одному или нескольким
налогам. Предметом выездной налоговой проверки
является правильность исчисления и своевременность уплаты
налогов.7
В рамках выездной
налоговой проверки может быть проверен
период, не превышающий трех календарных лет,
предшествующих году, в котором вынесено
решение о проведении проверки. Налоговые
органы не вправе проводить две и более
выездные налоговые проверки по одним
и тем же налогам за один и тот же период.
Налоговые органы
не вправе проводить в отношении одного
налогоплательщика более двух выездных
налоговых проверок в течение календарного
года, за исключением случаев принятия
решения руководителем федерального органа
исполнительной власти, уполномоченного
по контролю и надзору в области налогов
и сборов, о необходимости проведения
выездной налоговой проверки налогоплательщика
сверх указанного ограничения.
При определении количества
выездных налоговых проверок налогоплательщика
не учитывается количество проведенных
самостоятельных выездных налоговых проверок
его филиалов и представительств.
Выездная налоговая проверка
не может продолжаться более двух месяцев.
Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев,
а в исключительных случаях - до шести месяцев.
В рамках выездной
налоговой проверки налоговый орган вправе
проверять деятельность филиалов и представительств
налогоплательщика. Налоговый орган вправе
проводить самостоятельную выездную налоговую
проверку филиалов и представительств
по вопросам правильности исчисления
и своевременности уплаты региональных
и (или) местных налогов.
При проведении
самостоятельной выездной налоговой проверки
филиалов и представительств налогоплательщика срок
проверки не может превышать один месяц.
Срок проведения
выездной налоговой проверки исчисляется со
дня вынесения решения о назначении проверки
и до дня составления справки о проведенной проверке.8
Руководитель
(заместитель руководителя) налогового
органа вправе приостановить проведение
выездной налоговой проверки для:
1) истребования документов (информации);
2)получения информации от иностранных
государственных органов в рамках международных договоров Российской
Федерации;
3) проведения экспертиз;
4) перевода на русский
язык документов, представленных
налогоплательщиком на иностранном
языке.
Приостановление
и возобновление проведения выездной налоговой проверки
оформляются соответствующим решением
руководителя (заместителя руководителя)
налогового органа, проводящего указанную
проверку.
Общий срок
приостановления проведения выездной
налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.
В случае если проверка была приостановлена
и в течение шести месяцев налоговый орган не
смог получить запрашиваемую информацию
от иностранных государственных органов
в рамках международных договоров Российской
Федерации, срок приостановления указанной
проверки может быть увеличен на три месяца.
На период действия
срока приостановления проведения выездной
налоговой проверки приостанавливаются
действия налогового органа по истребованию
документов у налогоплательщика, которому
в этом случае возвращаются все подлинники,
истребованные при проведении проверки,
за исключением документов, полученных
в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются
действия налогового органа на территории
(в помещении) налогоплательщика, связанные
с указанной проверкой.
Повторной выездной
налоговой проверкой налогоплательщика признается
выездная налоговая проверка, проводимая
независимо от времени проведения предыдущей
проверки по тем же налогам и за тот же
период.
При проведении повторной выездной
налоговой проверки может быть проверен
период, не превышающий трех календарных
лет, предшествующих году, в котором вынесено
решение о проведении повторной выездной
налоговой проверки.
Повторная выездная
налоговая проверка налогоплательщика
может проводиться:9
1) вышестоящим налоговым органом
- в порядке контроля за деятельностью налогового органа,
проводившего проверку;
2) налоговым органом, ранее проводившим
проверку, на основании решения его руководителя
(заместителя руководителя) - в случае
представления налогоплательщиком уточненной
налоговой декларации, в которой указана
сумма налога в размере, меньшем ранее
заявленного. В рамках этой повторной
выездной налоговой проверки проверяется
период, за который представлена уточненная
налоговая декларация.
Если при проведении
повторной выездной налоговой проверки
выявлен факт совершения налогоплательщиком
налогового правонарушения, которое не
было выявлено при проведении первоначальной
выездной налоговой проверки, к налогоплательщику
не применяются налоговые санкции, за
исключением случаев сговора между налогоплательщиком
и должностным лицом налогового органа.
Выездная налоговая проверка,
осуществляемая в связи с реорганизацией
или ликвидацией организации-налогоплательщика,
может проводиться независимо от времени
проведения и предмета предыдущей проверки.
При этом проверяется период, не превышающий
трех календарных лет, предшествующих
году, в котором вынесено решение о проведении
проверки. Налогоплательщик обязан обеспечить
возможность должностных лиц налоговых
органов, проводящих выездную налоговую
проверку, ознакомиться с документами,
связанными с исчислением и уплатой налогов.
Ознакомление должностных лиц
налоговых органов с подлинниками документов
допускается только на территории налогоплательщика.
При наличии у осуществляющих
выездную налоговую проверку должностных
лиц достаточных оснований полагать, что
документы, свидетельствующие о совершении
правонарушений, могут быть уничтожены,
сокрыты, изменены или заменены, производится
выемка этих документов.
В последний день
проведения выездной налоговой проверки
проверяющий обязан составить справку
о проведенной проверке, в которой фиксируются
предмет проверки и сроки ее проведения,
и вручить ее налогоплательщику или его
представителю.
В случае если
налогоплательщик уклоняется от получения
справки о проведенной проверке, указанная
справка направляется налогоплательщику
заказным письмом по почте.
Итак, в данном
параграфе был рассмотрен порядок
и сроки проведения выездной
налоговой проверки, являющийся
необходимым условием налогового
контроля.
2.2 Истребование и выемка
документов при проведении выездной налоговой
проверки
Должностное лицо
налогового органа, проводящее налоговую
проверку, вправе истребовать у
проверяемого лица необходимые
для проверки документы.В случае
нахождения должностного лица
налогового органа, проводящего
налоговую проверку, на территории
налогоплательщика требование о
представлении документов передается
руководителю (законному или уполномоченному
представителю) организации или
физическому лицу (его законному
или уполномоченному представителю)
лично под расписку. Истребуемые
документы могут быть представлены в налоговый
орган лично или через представителя,
направлены по почте заказным письмом
или переданы в электронной форме по телекоммуникационным
каналам связи. Представление документов
на бумажном носителе производится в виде
заверенных проверяемым лицом копий. Не
допускается требование нотариального
удостоверения копий документов, представляемых
в налоговый орган (должностному лицу),
если иное не предусмотрено законодательством
Российской Федерации.10