Процедура проведения выездной налоговой проверки

      В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен  акт налоговой проверки (участник (участники) консолидированной группы  налогоплательщиков), нарушение законодательства  о налогах и сборах;

2) устанавливает, образуют ли выявленные  нарушения состав налогового  правонарушения;

3) устанавливает, имеются ли основания  для привлечения лица к ответственности  за совершение налогового правонарушения;

4) выявляет обстоятельства, исключающие  вину лица в совершении налогового  правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность  за совершение налогового правонарушения.

    В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц (два месяца - при проверке консолидированной группы налогоплательщиков), дополнительных мероприятий налогового контроля.

     В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

     В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы, инвентаризация, осмотр, запросы в банк и т.д..

    По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной  группы налогоплательщиков в  указанном решении может содержаться  указание о привлечении к ответственности  одного или нескольких участников  этой группы;

2) об отказе в привлечении  к ответственности за совершение  налогового правонарушения.

        В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК  РФ, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

     В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. В решении об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.

       В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать указанное решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган, а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения.

       В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2 НК  РФ.

      Лицо, в отношении которого вынесено соответствующее решение, вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу. При этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части.

       После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

      Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение об отмене обеспечительных мер или решение о замене обеспечительных мер. Решение об отмене (замене) обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения.

    Обеспечительными мерами могут быть:17

1) запрет на отчуждение (передачу  в залог) имущества налогоплательщика  без согласия налогового органа. Запрет на отчуждение (передачу  в залог) производится последовательно  в отношении:

- недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);

- транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;

- иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;

- готовой продукции, сырья и материалов.

2) приостановление операций по  счетам в банке в порядке, установленном  статьей 76 Налогового кодекса РФ.

   По просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить обеспечительные меры на:

1) банковскую гарантию, подтверждающую, что банк обязуется уплатить  указанную в решении о привлечении  к ответственности за совершение  налогового правонарушения или  решении об отказе в привлечении  к ответственности за совершение  налогового правонарушения сумму  недоимки, а также суммы соответствующих  пеней и штрафов в случае  неуплаты этих сумм принципалом  в установленный налоговым органом  срок;

2) залог ценных бумаг, обращающихся  на организованном рынке ценных  бумаг, или залог иного имущества;

3) поручительство третьего лица.

    Копия решения о принятии обеспечительных мер и копия решения об отмене обеспечительных мер в течение пяти дней после дня его вынесения вручаются лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения.

        Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые физические лица или должностные лица организаций подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении.

     В случае, если по итогам рассмотрения материалов будет вынесено постановление об отказе в возбуждении уголовного дела или постановление о прекращении уголовного дела, а также если по соответствующему уголовному делу будет вынесен оправдательный приговор, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не позднее дня, следующего за днем получения уведомления об этих фактах от следственных органов, выносит решение о возобновлении исполнения принятых в отношении этого физического лица решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения о взыскании соответствующего налога (сбора), пеней, штрафа.

      Следственные органы, получившие от налоговых органов материалы в соответствии с пунктом 3 статьи 32 НК РФ, обязаны направлять в налоговые органы уведомления о результатах рассмотрения этих материалов не позднее дня, следующего за днем принятия соответствующего решения.18Копии решений налогового органа, в течение пяти дней со дня вынесения соответствующего решения передаются (направляются) налоговым органом лицу, в отношении которого вынесено соответствующее решение (его представителю).

      Таким образом, в результате проведённой  проверки важно оформить все выявленные результаты и вынести решение.

 

 

 

Заключение

    В результате проведённого исследования можно сделать ряд выводов:

     Выездная налоговая  проверка является одной из  самых эффективных форм налогового  контроля, позволяющая повысить  средства бюджета за счёт доначисленных  платежей.

      В результате проведения  выездных налоговых проверок налоговыми органами должны одновременно решаться несколько задач, наиболее важные из которых:

- выявление и пресечение  нарушений законодательства о  налогах и сборах;

- предупреждение налоговых  правонарушений.

При этом выездные налоговые  проверки должны отвечать требованиям  которые обеспечивают  законные интересы государства и прав налогоплательщиков, повышая  их защищенность от неправомерных требований налоговых органов и создания для налогоплательщика максимально комфортных условий для исчисления и уплаты налогов.

    Итак, в заключении, исходя из вышесказанного, можно отметить  пути повышения эффективности проведения налоговых проверок, используемые налоговыми органами:

      Во-первых, до составления плана выездных налоговых проверок налоговые органы  формируют информационные ресурсы о налогоплательщиках, состоящих на налоговом учете, используя сведения из внутренних и внешних источников. По результатам работы по сбору и обработке информации о налогоплательщиках налоговые органы формируют "досье" на каждого из них, состоящего на налоговом учете, и осуществляют предварительный отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

     Во-вторых, повышения результативности выездных налоговых проверок можно добиться за счет снижения риска в процедурах отбора налогоплательщиков. Следовательно, необходимы оценка и управление уровнем (числовыми мерами) риска в процедурах отбора налогоплательщиков.

      Таким образом, чтобы достичь поставленной цели, требуются анализ тенденции  развития технологии,техники и организации  системы налогового контроля и проведение исследования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Библиографический список

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: по сост. на 01.01.2014 г. (введен в действие Федеральным законом РФ от 31.07.1998 г. №146-ФЗ [часть первая] и Федеральным законом РФ от 05.08.2000 г. №117-ФЗ [часть вторая]) // СПС «КонсультантПлюс».

2. О налоговых органах Российской Федерации: закон Российской Федерации от 21.03.1991г. № 943-1-ФЗ // Российская газета. – 2013. – 30 ноября.

3. Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок: Приказ ФНС России от 10.05.2012 N ММВ-7-2/297 // СПС «Консультант Плюс».

4. Об утверждении форм  документов, применяемых при проведении  и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления  срока проведения выездной налоговой  проверки; порядка взаимодействия  налоговых органов по выполнению  поручений об истребовании документов; требований к составлению акта  налоговой проверки: Приказ ФНС  России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892 (ред. от 23.07.2012) // СПС «Консультант Плюс».

5. Об утверждении форм  документов, используемых налоговыми  органами при реализации своих  полномочий в отношениях, регулируемых  законодательством о налогах и сборах: Приказ ФНС России от 06.03.2007 N ММ-3-06/106 (ред. от 23.07.2012) // СПС «Консультант Плюс».

6. Об утверждении рекомендуемых  форм документов, используемых налоговыми  органами при реализации своих  полномочий в отношениях, регулируемых  законодательством о налогах  и сборах: Приказ ФНС РФ от 07.05.2007 N ММ-3-06/281 // СПС «Консультант Плюс».

7. Постановление о производстве  выемки документов и предметов  в ходе проведения выездной  налоговой проверки : Приказ ФНС  РФ от 31.05.2007 N ММ-3-06/338 (ред. от 17.02.2011) // СПС «Консультант Плюс».

8. Об участии органов  внутренних дел в выездных  налоговых проверках: Письмо ФНС  России от 24.08.2012 N АС-4-2/14007 // СПС «Консультант  Плюс».

9. Авдеев, В.В. Создание и ликвидация бизнеса: выездная налоговая проверка при ликвидации / В.В. Авдеев. – М.: Норма, 2011. – 94 с.

10. Борисов, А.Н. Защита  прав налогоплательщиков при  проведении налоговых проверок / А.Н. Борисов. – М.: Юстицинформ, 2011. – 320 с.

11. Валов, М.А. Выездная налоговая  проверка / М.А. Валов. – М.: БИНФО, 2011. – 223 с.

12. Гусева, Т.А. Налоговые  проверки и оформление их результатов / Т.А. Гусева. – М.: ИНИТИ, 2013. – 289 с.

13. Коршунова, М.В. Налоговые  проверки на современном этапе  развития системы налогового  контроля / М.В. Коршунова. – М.: Финансы, 2011. – 159 с.

14. Крохина, Ю.А. Налоговое  право: учебник / Ю.А. Крохина. – М.: Юрайт, 2012. – 401 с.