Развитие и совершенствование налоговой политики РФ

    Налоговая стратегия направлена на решение  крупномасштабных задач, связанных  с разработкой концепции и  тенденции развития налоговой системы страны. Налоговая стратегия тесно увязана и вытекает из экономической, финансовой, а также из социальной стратегии соответствующего государства. Она рассчитана на длительную перспективу и поэтому представляет собой долговременный курс налоговой политики.

    В отличие от налоговой стратегии  налоговая тактика направлена на достижение целей достаточно конкретного  этапа развития экономики. Она обеспечивает достижение этих целей путем своевременного изменения элементов налогового механизма.

    Стратегия и тактика налоговой политики неразрывно связаны друг с другом. С одной стороны, налоговая тактика  представляет собой механизм решения  стратегических задач. С другой стороны, стратегия создает благоприятные  возможности для решения тактических задач [16]. 

    1.2. Цели, задачи и  принципы  налоговой  политики 

    Цели  налоговой политики формируются  под воздействием целого ряда факторов, важнейшими из которых являются экономическая  и социальная ситуация в стране, расстановка социально-политических сил в обществе. Цели налоговой политики в значительной мере обусловлены также социально-экономическим строением общества, стратегическими задачами развития экономики страны, международными финансовыми обязанностями государства. Обязанность уплаты налога распространяется на каждого налогоплательщика, который определен в качестве такового законом. Поэтому при выработке налоговой политики государство преследует следующие цели:

    - экономические – обеспечение эффективного участия государства в регулировании экономики, поддержание темпов экономического роста, устранение структурных диспропорций общественного воспроизводства, стимулирование инвестиций в увеличение физического капитала;

    - социальные – сглаживание неравенства в уровнях доходов различных групп населения, повышение социальной защищенности малоимущих слоев населения, стимулирование инвестиций в развитие человеческого потенциала;

    - фискальные – перераспределение в бюджетную систему и внебюджетные фонды части создаваемого национального продукта, достаточной для выполнения соответствующими уровнями правления возлагаемых на них функций;

    - экологические – охрана окружающей среды и обеспечение рационального природопользования, создание компенсационного механизма за пользование природными ресурсами, стимулирование инвестиций в сохранение природного капитала для будущих поколений

    - международные – устранение практики двойного налогообложения, ликвидация возможностей ухода от налогообложения, гармонизация таможенного обложения, унификация налоговых систем интегрирующихся стран [14].

    В настоящее время, с точки зрения количественных параметров российской налоговой системы с учетом изменений, которые предполагается реализовать в среднесрочной перспективе, необходимо отметить следующие цели налоговой политики:

    1. Отказ от увеличения номинального налогового бремени при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы. При этом не снимается с повестки дня вопрос дальнейшего снижения налоговой нагрузки на экономику, которое будет возможно в рамках обеспечения устойчивости бюджетной системы. С учетом роста расходных обязательств бюджетной системы, изменчивости прогнозов внешнеэкономической конъюнктуры снижение налоговой нагрузки на экономических агентов предполагается как за счет сбалансированного снижения налоговых ставок, так и путем проведения структурных преобразований налоговой системы - повышения качества налогового администрирования, нейтральности и эффективности основных налогов.

    2. Унификация налоговых ставок, повышение эффективности и 
нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных 
подходов к налоговому администрированию, пересмотра налоговых льгот 
и освобождений, интеграции российской налоговой системы в 
международные налоговые отношения [6].

    Основными задачами налоговой политики являются:

• мобилизация денежных средств в бюджеты всех уровней;
• создание условий для регулирования хозяйства страны в целом, повышения уровня экономического развития государства;
• оживление деловой активности в стране и международных экономических связей;
• содействие решению социальных проблем;
• сглаживание возникшего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях дохода населения.

    Цели  и задачи налоговой политики могут  различаться в зависимости от конкретного исторического периода, от конкретных задач, обстоятельств и социально - экономических условий той или иной страны. Создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи с этим она становится относительно самостоятельным направлением - налоговой политикой [14].

    Налоговая политика осуществляется через налоговый  механизм – совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением. Периодическая форма налогового механизма – налоговое законодательство [17].

    Результативность  налоговой политики в значительной мере зависит от того, какие принципы государство закладывает в ее основу. Основными принципами национальной налоговой политики России являются:

• всесторонний учет реальных интересов основных субъектов – участников налоговых отношений;
• применение гибких и эффективных способов и инструментов согласования экономических интересов, отказ от сознательного подавления или игнорирования интересов отдельных субъектов;
• перспективный характер;
• преемственность и стабильность;
• использование в различных комбинациях всего богатства функциональных возможностей, заложенных в налогах;
• последовательное обновление налоговых отношений в соответствии с реальными потребностями общественно – хозяйственного развития национальной экономики;
• учет исторического опыта и своеобразия налоговых отношений, отказ от механического копирования и заимствования чужого арсенала налоговой политики;
• учет многообразия условий экономического пространства России и объективных (ресурсных, институциональных, инфраструктурных и др.) различий, существующих между регионами – субъектами РФ;
• системный характер налоговой политики федерального государства, ее внутрисистемная субординация: налоговая политика отдельных субъектов РФ должна вписываться в общую систему налоговой политики государства;
• сбалансированность налоговой политики в рамках совокупности основных функций налогов (фискальной, социальной, стабилизирующей, воспроизводственной и интегральной).

    Используя указанные принципы, государство  в условиях стабильно развивающейся  экономики стимулирует расширение объемов производства товаров, работ и услуг, инвестиционную активность, качественный рост экономики [9]. 
 
 
 
 
 
 
 

    2.  Стимулирующая и  антистимулирующая роль налоговой политики

    2.1.  Стимулирующая роль  налоговой политики в Российской Федерации 

    Стимулирующая роль налоговой политики заключается в формировании посредством налогообложения определенных стимулов развития для целевых категорий налогоплательщиков и (или) видов деятельности. Она реализуется через систему налоговых преференций для этих категории и видов деятельности: льготные режимы налогообложения, пониженные налоговые ставки, налоговые кредиты и каникулы, различные освобождения, вычеты и т.д. К целевым категориям налогоплательщиков, как правило, относятся малые предприятия, благотворительные фонды, общественные организации, предприятия инвалидов и др. К целевым видам деятельности, стимулирование развития которых традиционно поддерживается государством, чаще всего относятся сельское хозяйство, образование, наука, здравоохранение, благотворительная, религиозная и просветительская деятельность.

    Нынешняя  российская налоговая система предоставляет  широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность и т.д.

    В частности, в целях стимулирования развития строительства жилья, в соответствии со ст.2 Закона РФ "Об основах федеральной жилищной политики" гражданам, не обеспеченным жильем по установленным нормативам, государство оказывает помощь, в том числе используя систему налоговых льгот по оплате строительства, содержания и ремонта жилья. Согласно ст.2 Федерального закона "О государственном регулировании агропромышленного производства" основными направлениями государства в этой сфере признано льготное налогообложение. Такие же положения предусмотрены в Федеральном законе "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" и в других законодательных актах.

    Вместе  с тем стимулировать можно  не только развитие определенных предприятий и отраслей, но и отдельные территории, например посредством установления на них льготного порядка налогообложения (устройством так называемых оффшорных зон). Однако следует понимать, что стимулирующий эффект налогообложения имеет ограниченное действие. Его не надо переоценивать. Налоговый аспект, безусловно, влияет на экономическое поведение субъектов, но это лишь один из аспектов мотивации для стимулирования их лучшей деятельности. Налог лишь изымает часть заработанного, поэтому если какое-либо предприятие или вид деятельности неприбыльны и неэффективны изначально, то их развитию не помогут уже никакие налоговые преференции. Подобная ситуация отчетливо прослеживается в нашем сельском хозяйстве [10].

    Благодаря наличию стимулирующей функции налогов государство имеет возможность косвенно воздействовать на функционирование рыночной экономики с целью обеспечения ускоренного развития определенных ее секторов и отраслей. Не всегда желательный с точки зрения общества уровень производства тех или иных товаров может быть обеспечен в результате действия рыночных сил. Если товар представляет собой чистое общественное благо, данная проблема может быть решена только путем прямой организации их производства на государственных предприятиях. По отношению к смешанным общественным благам в ряде случаев достаточно лишь корректировки объема их выпуска с помощью косвенных мер. Как правило, с помощью налоговой системы достигается стимулирование следующих видов деятельности:

    - непроизводственное строительство;

    - осуществление затрат на развитие производства (включая расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы);

    - малое предпринимательство;

    - благотворительная и природоохранная деятельность;

    - создание предприятий, обеспечивающих занятость для определенных категорий населения (например, инвалидов) [15].

    Стимулирующая функция реализуется с помощью  системы налоговых льгот, предоставление которых увязывается с определенными признаками налогоплательщика или объекта налогообложения. Налоговые льготы - это законодательно установленные преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере. В соответствии с российским законодательством нормы, определяющие основания, порядок и условия применения налоговых льгот, не могут носить индивидуального характера. Это означает, что закон должен ставить в равные условия всех налогоплательщиков, относящихся к одной и той же категории или осуществляющих определенный вид деятельности. Для избирательной поддержки определенных предприятий и организаций должны использоваться не налоги, а государственные расходы.