Развитие и совершенствование налоговой политики РФ

    Можно выделить следующие основные виды налоговых льгот:

    - установление необлагаемого минимума объекта налогообложения (пример - стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц);

    - освобождение от уплаты налогов отдельных лиц и категорий плательщиков (льготы по налогу на доходы физических лиц для инвалидов, Героев РФ и др.);

    - применение пониженных налоговых ставок (например, пониженные ставки НДС на продовольственные товары и товары детского ассортимента);

    - целевые налоговые льготы;

    - налоговый кредит;

    - другие виды налоговых льгот.

    Особой  формой налоговых льгот является налоговый кредит - отсрочка взимания налога, которая предоставляется на условиях возвратности и платности на основании договора между хозяйствующим субъектом и государственным налоговым органом. Налоговый кредит может быть предоставлен на срок от трех месяцев до одного года в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, в том числе:

    - при причинении налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

    - при задержке налогоплательщику финансирования из бюджета или оплаты выполненного им государственного заказа;

    - при угрозе банкротства плательщика в случае единовременной выплаты налога;

    - если имущественное положение налогоплательщика - физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

    - если производство и/или реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер;

    - в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу, в соответствии с таможенным законодательством [9].

    Разновидностью  налогового кредита является инвестиционный налоговый кредит. Он предусматривает возможность уменьшения платежей по налогу в течение определенного срока и в определенных пределах с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на более длительный срок (от года до 5 лет), но только по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам. Основанием для его предоставления является проведение организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ, технического перевооружения собственного производства; осуществление внедренческой или инновационной деятельности; выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

    Варьируя  ставками налогообложения прибылей, государство может воздействовать на объем инвестиций в экономику. Изменение ставок косвенных налогов является инструментом ценовой политики. Эффективным средством внешнеторговой политики служит установление таможенных пошлин в соответствии с протекционистской или либеральной стратегией развития внешней торговли. Однако, не следует переоценивать возможности налоговой системы как инструмента регулирования экономической конъюнктуры. Стремление обеспечить гибкость налогового регулирования в меняющихся условиях не должно противоречить основному принципу - стабильности и предсказуемости налоговой политики государства [10]. 

    2.2.  Антистимулирующая роль налоговой политики  

    Антистимулирующая (или дестимулирующая) роль налоговой политики заключается в формировании посредством налогообложения определенных барьеров для развития каких-либо нежелательных экономических процессов. Следует заметить, что налоги по своей сути дестимулируют развитие любого производства, но, повышая ставки налогов для отдельных видов деятельности, можно целенаправленно ограничить именно их распространение, как, например, игорного бизнеса (для казино установлена ставка налога на прибыль в размере 90 %). Повышенные акцизы на нежелательные для потребления продукты (алкоголь, табак) в некоторой степени могут дестимулировать их предложение.

    Создание  непомерного   налогового   бремени практически всегда влечет спад производства из-за потери его эффективности. Так, например, непомерный налоговый   гнет на российское крестьянство в 30-х годах XX века (под видом классовой борьбы с кулачеством) привел к его ликвидации за несколько лет. В наше время введение 70%-ного   налога   на прибыль от деятельности, связанной с видеопоказом, привело к исчезновению видеосалонов, пользовавшихся большой популярностью у населения в конце 80-х - начале    90-х годов. Дестимулирование импорта путем установления повышенных пошлин (политика протекционизма) также влечет за собой резкое сокращение ввоза тех или иных товаров [17].

    Классическим  примером реализации дестимулирующей функции налогов может служить введенный в Германии еще в начале XX в. и сохранившийся до сих пор налог на уксусную кислоту. Цель его установления — прекратить расходовать на изготовление уксусной кислоты вино. Из-за этого цена на уксусную кислоту, сделанную из вина, резко возросла, в результате чего производить уксусную кислоту из вина стало невыгодным. Данные меры, предпринятые государством, в свою очередь, подтолкнули производителей к созданию искусственной уксусной кислоты. Денежные поступления от данного налога едва покрывали расходы на его взимание, но регулирующая цель была достигнута. Этот пример подтверждает то, что с помощью регулирующей функции налогов государство может влиять на процессы производства и потребления [12].

    Благодаря дестимулирующей функции налога государство может воздействовать не только на экономические, но и на социальные и экологические аспекты жизни общества.

    Ярким примером является решение с помощью  налога такой социально значимой задачи, как борьба с курением. В  частности, после резкого увеличения акциза на табак в ряде экономически развитых стран «некурящих» стало значительно больше, чем в ходе длительной пропагандистской кампании о вреде курения для здоровья. В данном случае введение налога было направлено на решение социальной проблемы, но вместе с тем была реализована фискальная функция налога. Таким образом, сущность налога одновременно проявилась в двух функциях.

    С помощью налогов решаются и проблемы экологии: в свое время промышленность развитых стран сопротивлялась оснащению автомобилей катализаторами из-за значительного увеличения продажной цены на них. Тогда государство снизило налог на автомобили, оснащенные катализаторами, а также акцизный сбор на виды бензина, потребляемого этими автомобилями. Акцизные поступления в доходную часть государственных бюджетов соответственно сократились, однако объем выбросов вредных веществ в атмосферу значительно уменьшился. Так экологическая проблема была решена с использованием налоговых механизмов [19].

    Однако  избирательное значение дестимулирующей  подфункции также не следует преувеличивать, поскольку стимулировать развитие производства нежелательных продуктов или услуг в этом случае будет сохраняющийся спрос. Вариации же налоговыми ставками не безграничны: при сохранении спроса они будут повышать цены, часть производства вообще уйдет в теневой сектор.

    Следует также заметить, что эта подфункция в определенной мере является зеркальным отображением стимулирующей подфункции. Так, посредством увеличения доли косвенного налогообложения можно дестимулировать процессы потребления и стимулировать накопление, а следовательно, инвестиции. Посредством высоких импортных пошлин можно дестимулировать потребление зарубежных товаров и стимулировать отечественное производство и т.д. Именно такое зеркальное сопряжение подводит к мысли о целесообразности рассмотрения их в качестве подфункций регулирующей функции.

    Выделение стимулирующей функции как самостоятельной, рекомендуемое рядом авторов, например Г.А. Волковой, видится недостаточно обоснованным, поскольку при стимулировании развития определенных производств, отраслей и территорий сдерживается развитие других. Данные подфункции как «две стороны одной медали» должны сопутствовать друг другу [18].  

    2.3. Стимулирующая и антистимулирующая роль налоговой политики в зарубежных странах 

    Налоговая политика в России была построена  путем использования опыта стран  с развитой рыночной экономикой.

    Совершенствование налоговых систем в развитых странах  определяется такими объективными факторами, как необходимость государственного вмешательства в процесс формирования производственных отношений и социально  – экономические границы налогообложения. В развитых странах идет постоянный поиск путей, с одной стороны, как уменьшить государственные расходы и тем самым сохранить потребность в налоговых доходах, а с другой – как увеличить доходность налоговых систем [11].

    Рассмотрим  стимулирующую и дестимулирующую роль налоговой политики в некоторых наиболее развитых странах мира. Для примера возьмем такие страны, как США, Германия и Швеция.

    США. С начала 1980 – х. гг. все большую  озабоченность федеральных властей  стало вызывать то обстоятельство, что немалые суммы доходов из года в год незаконно скрывались от налогообложения. По некоторым оценкам, эти суммы составляли около 100 млрд. долл. ежегодно.

    В 1986 г. в США был принят имеющий принципиальное значение Закон о широкой налоговой реформе, основными целями которого провозглашались упрощение системы федерального налогообложения, придание этой системе более равномерного и справедливого характера, стимулирование экономического роста в стране. В результате реформы существенной перестройке подверглась как система индивидуального налогообложения, так и система налогообложения прибыли корпораций.

    Прогрессивный  подоходный налог фактически уступил  место модифицированной форме налога с фиксированной ставкой, хотя некоторая  прогрессия сохранялась. По низшей из двух ставок индивидуального налогообложения с 1988 года уплачивают налоги примерно 80% налогоплательщиков. В систему налогов на прибыль корпораций тоже внесены существенные изменения – в основном, с целью усилить стимулирующее воздействие налогов на темпы экономического роста. В целом предполагалось, что за счет повышения деловой активности в стране будет расширена база налогообложения и созданы условия для более свободного распределения инвестиций по отраслям и предприятиям, исходя из реальной эффективности капитальных вложений. Результаты налоговой реформы оказались противоречивыми: попытки стимулировать рост экономики за счет уменьшения налоговых поступлений привели к бюджетному дефициту. Но основная цель была достигнута: вследствие существенного снижения ставок подоходного налога и налога на прибыль корпораций был обеспечен относительно устойчивый и рекордный по длительности за весь послевоенный период  циклический подъем.

    Значительное  сокращение налоговых ставок также  способствовало повышению платежеспособного спроса населения и увеличению производственных инвестиций. В частности, за 1983 – 1988 гг. капиталовложения в обрабатывающую промышленность возросли на 37%. Такой бум инвестиций стал результатом восстановления финансовой устойчивости компаний и достижения самого высокого уровня прибылей с начала 70 – х. гг. Одновременно произошло расширение потребительского спроса, обусловленного увеличением занятости, ростом реальных доходов, падением темпов инфляции, сокращением процентных ставок. При этом ожидалось, что снижение ставок подоходного и корпоративного налогов не отразится серьезно на динамике налоговых поступлений. Однако фактически произошел спад в налоговых доходах, что вызвало рост дефицита федерального бюджета.

    В целом можно сделать вывод, что  экономические реформы 1980 – х. гг., основной акцент которых был сделан на реформирование налоговой системы без значительного сокращения расходов бюджета, не только не смогли решить проблему дефицита федерального бюджета, но и вызвали новый виток его роста. В результате дефицитного финансирования государственных расходов США вырос долг федерального правительства.