Развитие и совершенствование налоговой политики РФ

    В экономической программе следующего президента США Б. Клинтона приоритет  был отдан трем целям: преодолению  спада в экономике, содействию модернизации производства и внедрению новых технологий, сокращению дефицита государственного бюджета. При этом одна из ведущих ролей в предложениях администрации отводилась налоговым методам регулирования экономического развития [11].

    Наиболее  крупные изменения предусматривались в области прямого налогообложения физических лиц, затрагивающие в основном состоятельные слои американского населения. Одновременно было предусмотрено сокращение системы налоговых скидок для лиц, получающих особенно высокие доходы, восстановлена прежняя прогрессивная система ставок налога с наследства и дарения. Существенной льготой по налогообложению для получателей высоких доходов явилось положение, по которому доход от прироста капитала стал облагаться по единой ставке 28% [25].

    Крупные изменения произведены в сфере налогообложения корпораций. В связи с расширением налоговых льгот и распространением практики уклонения от уплаты этого налога его удельный вес в доходах федерального бюджета постоянно снижается. В середине 1950-х годов этот налог обеспечивал около 30 % доходов бюджета, в конце 1980-х годов – 12 %, а в начале 1990-х годов – лишь 9 % доходов бюджета.

    Экономическая программа президента Б. Клинтона вызвала  неоднозначную начальную реакцию  со стороны общества. Тем не менее, именно при этом президенте начался длительный подъем экономики США. Вместе с тем в программе Б. Клинтона произошел некоторый отход от принципов Закона о налоговой реформе 1986 г., которые формулировались таким образом, что эффективность экономики наилучшим образом обеспечивается при низких ставках налогов, а абсолютные размеры налоговых доходов должны расти за счет расширения налоговой базы.

    В налоговой политике президента Дж. Буша продолжается курс на стимулирование экономического роста путем предоставления налоговых льгот и ограничения ставок налогообложения; вместе с тем одним из средств оживления экономической активности принято повышение расходов государственного бюджета [11].

    Германия. Реформирование налоговой системы  в Германии началось с бурных дискуссий  на всех уровнях государственной власти. В основном реформированию подвергалась система подоходного налогообложения. В основу реформы положено существенное снижение налоговых ставок и расширение начальной базы обложения.

    Налоговой реформе отводилась главная роль в рамках широкой правительственной программы, направленной на стимулирование экономического роста, активизацию рыночного механизма. Основные задачи реформы – облегчение налогового бремени населения и корпораций, создание благоприятного инвестиционного климата, рост самофинансирования, поощрение мелких и средних фирм, стимулирование потребительского спроса. Одной из важнейших целей проводимых мероприятий являлось повышение международной конкурентоспособности немецких предприятий.

    Как и в других западных странах, перестройка системы подоходного обложения осуществлялась по принципу: лучше низкие налоговые ставки с небольшим числом исключений, чем высокие ставки с множеством исключений. Одновременно с сокращением прямых налогов были увеличены косвенные.

    В рамках реформы снижаются также ставки корпорационного налога. С 1997 года прекращено взимание поимущественного налога с юридических лиц. В то же время предусматривается значительное ужесточение предписаний, касающихся расчета облагаемой прибыли.

    В целом, в результате налоговой реформы предполагается сделать дальнейшие шаги по укреплению позиций страны в международной конкурентной борьбе, по привлечению иностранного капитала, увеличению доходов населения и росту внутреннего потребительского спроса. Все эти меры, в конечном счете, должны способствовать ускорению темпов экономического роста. Согласно ожиданиям правительственных экспертов в результате налоговых реформ ВВП страны будет расти пропорционально  снижению общего налогового бремени предприятий, что в итоге должно оказать благоприятное воздействие на общий рост налоговых поступлений и взносов на социальное страхование [12].

    Швеция. Практика проведения налоговых реформ в этой стране представляет особый интерес. После Второй мировой войны  в Швеции принят курс на построение так называемого государства всеобщего благосостояния, в основу которого были положены именно налоговые методы достижения социальной справедливости. В рамках этой политики в стране были введены, видимо, наивысшие в мире налоговые ставки по налогам для физических лиц: в 1980 г. высшая ставка прогрессивного подоходного налога составляла 85%. Предприятия также облагались достаточно высокими налогами, например, в 1988 г. ставка налога на прибыль равнялась 52%. Высокие ставки обложения доходов физических лиц не способствовали росту накоплений, поэтому общий уровень сбережений населения Швеции по сравнению с другими странами сохранялся на низком уровне.

    Замедление  темпов экономического роста, увеличение безработицы, ухудшение конкурентных позиций страны на мировом рынке  заставили правительство сделать  свои выводы. С конца 1980-х годов  в стране проходили широкие дискуссии  относительно необходимости коренного пересмотра налоговой политики. За счет принятия ряда мер, эффективная ставка налогообложения  прибылей предприятий к началу 1990-х гг. была снижена до 30%.

    В 1991 году в стране принят закон о  налоговой реформе. Ориентиром уровня эффективной ставки обложения для прибылей компании была установлена ставка 20%. Ее снижение обеспечивалось частично – за счет номинальной налоговой ставки, и частично – за счет расширения льготных вычетов из налогооблагаемого дохода. Фактически уже к середине 1990–х гг. эта цель была достигнута.

    В целом в рамках реформы 1991 года предполагалось решить следующие задачи: провести общее снижение налоговых ставок для физических и юридических  лиц, обратив особое внимание на уменьшение эффективной ставки обложения для  корпоративного бизнеса; упорядочение расчета чистого дохода для предпринимательской деятельности независимо от правовой формы ее реализации; совершенствование налогового администрирования, снижение затрат на налоговый контроль, ведение учета и составление отчетности как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков [23].

    В отличие от стран с развитой рыночной экономикой, имеющих четкую налоговую  политику, устоявшуюся налоговую  систему, страны с экономикой переходного  периода были вынуждены заново создавать  многие соответствующие институты, формировать налоговую политику, соответствующую налоговую систему. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3. Развитие и совершенствование налоговой политики РФ

    3.1. Основные итоги реализации стимулирующей и антистимулирующей роли налоговой политики в 2008 – 2010 г. 

    Основные  направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008 – 2010 годы», одобренные Правительством Российской Федерации (протокол от 2 марта 2007 г. № 8), предусматривали внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

    1. Совершенствование налога на  прибыль организаций

    2. Совершенствование налога на  добавленную стоимость

    3. Индексация ставок акцизов

    4. Совершенствование налога на  доходы физических лиц

    5. Введение налога на недвижимость  взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц

    6. Совершенствование налога на  добычу полезных ископаемых

    7. Совершенствование налогообложения  в рамках специальных налоговых режимов

    8. Международное сотрудничество, интеграция  в международные организации и соглашения, информационный обмен [6].

    По  указанным направлениям в 2008 году был  принят целый ряд решений. Большая часть из этих решений была принята в качестве антикризисных мер налогового стимулирования.

    1. Совершенствование налога на прибыль организаций

    Начиная с 1 января 2009 года ставка налога на прибыль  организаций снижена с 24 % до 20 %.

    Изменения, внесенные в Кодекс в 2008 году, позволили  увеличить объем относимых на расходы при налогообложении прибыли экономически обоснованных затрат организации по обучению, лечению, пенсионному обеспечению работников.

    Был принят ряд мер, направленных на стимулирование расходов организации на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. В качестве дополнительной меры с 2009 года установлена возможность использования повышающего коэффициента (1,5) в целях ускоренного учета текущих затрат на научные исследования и разработки.

    2. Совершенствование налога на добавленную стоимость

    Согласно  вступившим в силу изменениям в законодательство о налогах и сборах был освобожден от налогообложения ввоз на территорию РФ технологического оборудования, в том числе комплектующих и запасных частей к нему, аналоги которого не производятся в РФ, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, и российских судов рыбопромыслового флота, в отношении которых за пределами таможенной территории РФ до 1 сентября 2008 года были выполнены работы по капитальному ремонту и (или) модернизации. При этом режим освобождения российских судов применяется до 1 января 2010 года.

    Также начиная с 1 января 2009 года были освобождены  от налогообложения операции по реализации лома и отходов черных металлов.

    3. Индексация ставок акцизов

    В связи с уточнением размеров планируемой  инфляции при составлении проекта федерального бюджета на 2009 – 2011 годы ставки акцизов были проиндексированы среднем до 10 % ежегодно (за исключением нефтепродуктов и табачных изделий).

    В 2009 – 2010 годах ставки акцизов на нефтепродукты остаются неизменными. В связи с необходимостью решения задачи по созданию условий для эффективного инвестирования в модернизацию производства нефтепродуктов и выработки моторных топлив улучшенного качества с более высокой экологической безопасностью, были определены ставки акцизов на моторное топливо с учетом его экологического класса.

    Индексация  ставок акциза на сигареты с фильтром на 2009 – 2011 годы была произведена на 20 % к предыдущему году и сигареты без фильтра (папиросы) – на 28 % к предыдущему году. В то же время индексация ставок акциза на табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный, а также на сигары предусматривается только в 2011 году – на 10 % по сравнению с 2010 годом.

    В 2009 и 2010 годах сохранены без изменения  ставки акцизов на автомобильный бензин с октановым числом до 80 и с иными октановыми числами, дизельное топливо и моторные масла. В то же время на 2009 год значительно увеличена ставка акциза на прямогонный бензин [21].

    На 2011 год ставки акцизов на автомобильный  бензин и дизельное топливо установлены по принципу убывающей шкалы ставок в увязке с повышением качественных показателей (классов) указанных нефтепродуктов, предусмотренных Техническим регламентом «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту», утвержденным постановлением Правительства РФ от 27 февраля 2008 г. № 118.

    В целях создания экономически невыгодных условий для получения автомобильного бензина путем смешения прямогонного бензина с присадками, повышающими октановое число бензина (чаще всего именно таким способом получают автомобильный бензин низкого качества), с 2009 года получение подакцизных товаров путем смешения признается процессом производства только в том случае, если в результате смешения создается товар, в отношении которого Кодексом установлена более высокая ставка акциза [24].

    4. Совершенствование налога на доходы физических лиц

    В целях создания благоприятных налоговых  условий для формирования добровольных пенсионных накоплений с привлечением государственного софинансирования было предусмотрено исключение из базы по налогу на доходы физических лиц взносов на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемых для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений, установлено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом взносов работодателя, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" и с 2009 года увеличен размер социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц со 100 000 рублей до 120 000 рублей.