Развитие и совершенствование налоговой политики РФ

    5. Совершенствование налога на добычу полезных ископаемых

    Согласно  Федеральному закону от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах» с 1 января 2009 года так называемые «налоговые каникулы» по НДПИ на нефть (то есть применение нулевой налоговой ставки при добыче налога на некоторых участках недр) распространяются также на участки недр, расположенные на территориях севернее Северного полярного круга, Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, континентальном шельфе Российской Федерации, Азовском и Каспийском морях.

    Одновременно  с 1 января 2009 года было отменено такое  условие применения понижающего коэффициента к ставке НДПИ на нефть при добыче нефти на участках недр с высокой степенью выработанности и добыче сверхвязкой нефти, как использование прямого метода учета нефти, добытой на указанных участках недр. Указанные решения позволили существенно расширить сферу применения льготного налогообложения.

    6. Налогообложение в рамках специальных налоговых режимов

    Принятые  в последние годы меры по совершенствованию таких специальных налоговых режимов как упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности позволили в значительной степени снизить налоговую нагрузку на малый бизнес и сельскохозяйственных товаропроизводителей, что повлекло за собой развитие производства, расширение инвестиционной деятельности, увеличение занятости населения, а упрощение налогообложения не только снизило издержки налогоплательщиков на ведение налогового и бухгалтерского учета, но и повысило эффективность налогового администрирования. Указанные меры стимулировали переход субъектов предпринимательской деятельности на специальные налоговые режимы, в том числе из сферы «теневого» бизнеса.

    В 2008 году была продолжена работа по совершенствованию  специальных налоговых режимов, результатом которой стало принятие ряда федеральных законов, вступивших в силу с 1 января 2009 года, которые позволили усилить стимулирующее и социальное значение этих налоговых режимов, упростить налоговый учет, сократить налоговую отчетность, обеспечить более целевой характер применения специальных налоговых режимов.

    Так, по упрощенной системе налогообложения  для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, субъектам РФ предоставлено право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков. По упрощенной системе налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента отменены ограничения на количество видов предпринимательской деятельности, на которые индивидуальный предприниматель может получить патент [6]

    Таким образом, налоговое стимулирование становится разнообразнее. Однако все  более отчетливо выявляется ряд  проблем налогового регулирования. Они состоят в том, что, во-первых, нередко вводимые меры не стыкуются с иными нормами и правилами и потому сразу становятся либо неэффективными, либо мало применяются налогоплательщиками. Во-вторых, правила и условия использования налоговых льгот изложены в законодательстве так, что допускают различную интерпретацию, поэтому для того, чтобы предоставляемыми государством льготами можно было пользоваться в полной мере, в организациях должны быть высококвалифицированные бухгалтеры.

    В-третьих, «льготные» группы (организации, продукты), в отношении которых вводятся те или иные налоговые льготы, нередко игнорируются в нормах общего налогового регулирования, что сводит на нет предоставляемые им льготы. Характерным примером является поддержка малого инновационного бизнеса, который стал пользоваться приоритетным вниманием государства, и особенно в условиях кризиса. С одной стороны, идут постоянные обсуждения инструментов поддержки и стимулирования малого инновационного предпринимательства, предлагаются различные меры, направленные на снижение для них налогового бремени [19].

     В последние годы налоговая политика в РФ последовательно двигалась в указанном направлении. В результате, законодательство о налогах и сборах уже сегодня содержит большое количество инструментов, направленных на поддержку инноваций, включая поддержку активности налогоплательщиков в области осуществления научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок (далее – НИОКР). Ниже приведен лишь краткий перечень мер поддержки, принятых в последние годы:

     - сокращен до 1 года срок принятия  к вычету расходов на НИОКР при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

     - отменено ограничение по списанию  расходов на НИОКР, не давших  положительного результата. Ранее  расходы на безрезультатные НИОКР  не уменьшали базу налога на  прибыль организаций;

     - увеличен до 1,5% от выручки (втрое  по сравнению с действовавшим  ранее) норматив расходов на  НИОКР, осуществляемых в форме  отчислений на формирование Российского  фонда технологического развития  и других отраслевых фондов;

     - введен повышающий коэффициент, позволяющий учесть в расходах по налогу на прибыль организаций в 1,5 раза больше затрат на НИОКР, чем было фактически осуществлено; при этом утвержден перечень из более чем 120-ти направлений исследований, затраты на которые принимаются с повышающим коэффициентом;

     - введена возможность ускоренной  амортизации основных средств  с помощью «амортизационной премии»  – немедленного списания на  расходы до 10% (30% – для 3-7 амортизационных  групп) первоначальной стоимости  основных средств;

     - предоставлена возможность применения нелинейного (ускоренного) метода начисления амортизации, позволяющего отнести на расходы до 50% первоначальной стоимости основных средств в течение первой четверти срока их полезного использования;

     - разрешен перенос убытков на  будущее для организаций, применяющих общий и специальные налоговые режимы;

     - установлены льготные условия  деятельности для фондов целевого  капитала, созданных с целью финансирования  деятельности некоммерческих организаций;

     - действуют льготы по НДС, налогу  на прибыль организаций, налогу на имущество организаций, земельному налогу и страховым взносам для резидентов особых экономических зон;

     - существует возможность применения  инвестиционного налогового кредита,  в том числе при проведении  НИОКР, технического перевооружения, осуществлении внедренческой или инновационной деятельности;

     - расширены условия для принятия  в расходы затрат на профессиональную  подготовку и переподготовку  работников;

     - освобождена от НДС передача  исключительных прав и прав  на основе лицензионного договора на изобретения, промышленные образцы, программы для ЭВМ, ноу-хау;

     - освобожден от НДС и таможенных  пошлин ввоз технологического  оборудования, аналоги которого  не производятся в Российской  Федерации;

     - сняты ограничения для срока  принятия к вычету НДС, уплаченного  поставщикам и подрядчикам при  капитальном строительстве;

     - введена возможность возмещения  НДС в заявительном порядке  (до завершения камеральной налоговой  проверки) для крупнейших налогоплательщиков либо при представлении банковской гарантии [20].

     При подготовке системы мер, направленных на поддержку инновационной деятельности в экономике, был проведен анализ основных инструментов налоговой поддержки  спроса и предложения инноваций, используемых в развитых государствах с инновационным сектором экономики. Результаты такого анализа показали, что основные инструменты поддержки в странах с развитой экономикой включают в себя следующие:

     - вычет с повышающим коэффициентом  расходов на НИОКР и аналогичных расходов из базы корпоративного налога на прибыль;

     - предоставление налогового кредита  на сумму затрат на проведенные  НИОКР; при этом различают абсолютный  налоговый кредит, который представляет  собой вычет полной суммы осуществленных  затрат на НИОКР из суммы налога на прибыль, а также приростной налоговый кредит, который связан с вычетом из суммы налога на прибыль по итогам года не всей суммы затрат на НИОКР, а лишь ее прироста по сравнению с некоторым базовым периодом;

     - ускоренная амортизация (вплоть  до немедленного списания и включения в текущие расходы) для отдельных видов оборудования, используемых в инновационной деятельности;

     - перенос убытков в прошлое  и в будущее для всех налогоплательщиков  или отдельных инновационных  компаний;

     - освобождение от имущественных налогов инновационных компаний или отдельных видов имущества, используемых для проведения НИОКР;

     - налоговые каникулы по налогу  на прибыль и (или) социальным  платежам для отдельных налогоплательщиков (по деятельности, связанной с  НИОКР, либо для компаний, осуществляющих НИОКР);

     - инвестиционные налоговые кредиты  (отсрочка уплаты налога на  прибыль на сумму осуществленных  инвестиций) для инвестиций в  высокотехнологичное оборудование.

     Все эти инструменты в той или  иной степени используются в России. Однако для эффективного применения этих инструментов необходима развитая система идентификации – как налогоплательщиков (с точки зрения осуществляемой ими деятельности), так и отдельных видов расходов (с точки зрения их приоритетности для применения налоговых льгот). В отсутствие эффективно функционирующей системы идентификации по этим направлениям возможны как дискредитация самой идеи налоговой поддержки применения инноваций (поскольку применяемые инструменты не приведут к желаемому результату), так и к массовым злоупотреблениям, связанным с применением льгот и преференций налогоплательщиками, для которых они изначально не были предназначены [27].

    Разработка  мер косвенного регулирования выявила  несколько терминологических и методических пробелов. Проблемой является определение для целей налогообложения понятия инновационной деятельности, а также малой инновационной компании на этапе старта, поддержка которых особенно важна в условиях кризиса.

    Нормы, устанавливающие конкретные права  и обязанности, в основном не содержат ссылок на термин «инновационная деятельность». Так, налоговые льготы предоставляются по факту осуществления «НИОКР», патентные права - по факту патентования «изобретения» и т.д. Кроме того, не разработаны методические рекомендации по оценке товаров, услуг, видов деятельности, технологий и критерии их отнесения к инновационным (новым, усовершенствованным), что в ряде случаев затрудняет применение предоставленных законом льгот.

    В настоящее время определение  инновационной деятельности в операциональном смысле (например, в деятельности Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, который должен поддерживать именно инновационные компании) базируется на том, как она интерпретируется в практике статистического учета. Там инновационная деятельность определяется через виды работ, по каждой из которых приводится собственное определение и описание. Других систематизированных определений инновационной деятельности в законодательстве не содержится. Это - одна из причин, почему наиболее распространены меры стимулирования именно исследований и разработок, определение которых в законодательстве существует.

    Поэтому важно ввести в законодательство базовое определение инновационной деятельности. Разработки специального закона для этого не требуется; можно ограничиться поправками в ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» (№127-ФЗ от 23.08.1996 г.) [26]. 

    3.2.   Направления стимулирования налоговой политики Российской Федерации на 2011 - 2012 гг. 

     Основные  направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов подготовлены в рамках составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Основные направления налоговой политики являются одним из документов, которые необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.