Пути совершенствования налоговой политики

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3

Глава 1.Теоретические основы налоговой политики…6

1.1. Исторические вехи налоговой политики………………………………….6

1.2. Механизм функционирования налоговой политики………………...……12

1.3. Налоговая политика России на современном этапе…………………...….17

Глава 2. Анализ современной налоговой политики рОССИИ, ЕЕ ЗАДАЧИ И МЕХАНИЗ РЕАЛИЗАЦИИ на МАТЕРИАЛАХ мрифнс №6 ПО КБР………………………………….....25

2.1. Организационно-экономическая  характеристика ИФНС №6 Чегемского муниципального района КБР………………………………………..…………..25

2.2 Анализ налоговых платежей КБР в бюджетную систему РФ и местные бюджеты муниципальных образований КБР…………………………………..36

2.3 Основные направления бюджетно-налоговой политики Чегемского района КБР в 2012 году…………………………………………...……………..39

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ НА МАТЕРИАЛАХ МРИФНС №6 ПО КБР………………………………………………………………………….……47

3.1. Рационализация налогообложения………………………………..……….47

3.2. Предложения по совершенствованию налогового законодательства России и КБР……………………………………………………………………..54

3.3. Предложения по формированию доходной части бюджета КБР………..63

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………...72

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………...75

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………..80

Введение

Регулирующая функция государства в сфере экономики проявляется в форме бюджетно-финансового, денежно-кредитного, ценового механизмов, которые выступают в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта системы государственного регулирования экономики. Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, экологическую, демографическую и т.д.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Огромные средства, взимаемые в виде налогов и перераспределяемые через бюджет, составляют главную экономическую силу государства.

От того, сколько будет собрано налогов, зависит благополучие страны, региона, конкретного города. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Государство, устанавливая налоги, стремится, прежде всего, обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач, которые реализуются посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.

Государство широко использует налоговую политику (в частности, гибкое управление объемом изымаемой в виде налогов доли внутреннего валового продукта (ВВП)) в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Актуальность  дипломной работы заключается в том, что проблемам налогов и современной налоговой политики Российской Федерации сегодня уделяется довольно пристальное внимание, так как от того, насколько правильно построена система налогообложения, насколько продумана налоговая политика государства, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Налоговая политика представляет собой систему налоговых мероприятий, осуществляемых государством при формировании доходов государства и регулировании экономики. Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов.

Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономическая обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

Задачи налоговой политики сводятся к: обеспечению государства финансовыми ресурсами; созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом; сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

Цель дипломной работы состоит в исследовании теоретических аспектов налоговой политики, а также путей совершенствования и механизма реализации налоговой политики в Российской Федерации.

В соответствии с данной целью в исследовании были поставлены следующие задачи:

- дать определение понятию налоговой политики, раскрыть её сущность и рассмотреть её основные виды;

- изложить механизм функционирования налоговой политики;

- проанализировать налоговую политику России на современном этапе;

- рассмотрение экономической характеристики МРИФНС №6 по КБР;

- возможности оптимизации.

Объект исследования – налоговая политика РФ МРИФНС №6 по КБР.

Предмет исследования – изучение законодательных и нормативно-правовых актов, статистический, абстрактно-логический.

В процессе написания дипломной работы  были использованы научные труды ученных, занимающихся разработкой данной тематики, нормативно правовые акты Кабардино-Балкарской Республики и периодические издания.

Методологической и теоретической основой данной работы являются: Налоговый кодекс Российской Федерации, регулирующий порядок взимания налога на доходы физических лиц; инструктивные материалы ИФНС; труды ведущих теоретиков налогового права и практических работников Российской Федерации в области налогообложения: А.Н. Козырин, К. В. Рыжков, О.В. Мещерякова, С. Алексашенко, М.В. Романовский, О.В. Врублевская, П.В. Трунин.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

В первой главе рассматриваются теоретические основы налоговой политики.

Во второй главе проводится анализ современной налоговой политики и механизм ее реализации на материалах МРИФНС №6 по КБР.

Третья глава посвящена перспективам развития налоговой политики в КБР

Глава I. Теоретические основы налоговой политики

1.1.           Исторические вехи налоговой политики

Слово «политика» имеет в русском языке много значений, из которых, имея в виду именно налоговую сферу, наиболее точным следует признать определение политики как «искусства государственного управления». Соответственно, под налоговой политикой понимается «искусство налогового управления», где субъектом управления является государство, а непосредственным объектом управления служат налоги, налоговая система.

Налоговая политика – это комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов[1]. При осуществлении налоговой политики установленные законом правовые нормы реализуются при регулировании, планировании и контроле государственных доходов, формируемых налоговым методом. Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика — это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.

Содержание и цели налоговой политики обусловлены макроэкономическими задачами государства на каждом этапе развития страны. Разрабатывая конкретные направления налоговой политики государство должно обеспечить решение:

1. Экономических задач, таких как стимулирование экономического роста, преодоления инфляционных процессов, снижение дефицита бюджета, сбалансирование размеров бюджетов разных уровней и др.;

2. Социальных задач; обеспечение занятости населения, стимулирования роста доходов и уровня жизни населения, перераспределение национального дохода в интересах наименее защищенных слоев населения;

3. Задачи оптимизации налоговых изъятий, т.е. достижения паритета между общественными, корпоративными и личными интересами в области налогообложения.

Налоговая политика как специфическая область человеческой деятельности относится к категории надстройки. Между нею и экономическим базисом общества существует тесная взаимосвязь.

С одной стороны, налоговая политика порождается экономическими отношениями; общество не свободно в выработке и проведении политики, последняя обусловлена экономикой[2].

С другой стороны, возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая политика, как составная часть финансовой политики, обладает определенной самостоятельностью: у нее специфические законы и логика развития. В силу этого она может оказывать обратное влияние на экономику, состояние финансов. Это влияние может быть различно: в одних случаях посредством проведения политических мероприятий создаются благоприятные условия для развития экономики, в других - оно тормозится. Научный подход к выработке налоговой политике предполагает ее соответствие закономерностям общественного развития, постоянный учет выводов финансовой теории. Нарушение этого важнейшего требования приводит к большим потерям в народном хозяйстве.

Вся история нашего государства подтверждает это. Формирование налоговой политики и создание налоговой системы происходит одновременно с развитием параллельных блоков реформы - изменениями в системе собственности, ценообразования, реформированием банковской сферы, денежно-кредитной политики и т. п. Поэтому в любой конкретный временной промежуток каждый следующий шаг на пути создания системы налогообложения во многом определяется принятием конкретных решений по другим направлениям реформы.

На выбор конкретного варианта решения в области налоговой политики[3] влияют следующие факторы: общая экономическая ситуация в стране, характеризующаяся темпами роста (падения) производства; уровень инфляции; кредитно-денежная политика государства; соответствие между сферой производства, находящейся под государственным контролем и приватизированным сектором.[4]

В основе формирования налоговой политики лежат, таким образом, две взаимно увязанные методологические посылки:

а) использование налоговых платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровней и решение фискальных задач государства;

б) использование налогового инструмента в качестве косвенного метода регулирования экономической деятельности.

Формирование налоговой политики должно строиться на соблюдении следующих принципов:

- стабильности налоговой системы;

- одинакового налогообложения производителей независимо от отраслевой принадлежности предприятия (фирмы) и формы собственности;

- равенства налогового бремени для различных категорий плательщиков с равным уровнем дохода;

- одинаковых условий налогообложения для предпринимателей, занятых в производстве и потребителей.

Главные направления налоговой политики должны исходить не только из центральной функции налогов - пополнение государственной казны. Нельзя забывать о том, что налоги - важнейший экономический инструмент стимулирования и регулирования производства, обеспечения социальных гарантий. Используя дифференциацию ставок и предоставления льгот, через систему перераспределения доходов с помощью налогов можно и необходимо обеспечивать обоснованную структурную перестройку производства в пользу отраслей, в первую очередь служащих удовлетворению жизненных потребностей населения, и уже на той основе - пополнению государственной казны.

Конституция Российской Федерации (п. «б» ч.1 ст.114) закрепила принцип единой финансовой политики. Налоговая политика является составной частью финансовой политики и инструментом государственного регулирования социально-экономических процессов в обществе. В первом случае посредством налогового механизма государство регулирует формирование собственных средств хозяйствующих субъектов (прибыль, амортизация), своих централизованных фондов финансовых ресурсов и доходов населения. Здесь реализуется фискальная (распределительная) функция налогов.

Во втором случае налоги используются в качестве инструмента воздействия на условия и факторы общественного воспроизводства. В этом качестве налоги реализуют свою регулирующую функцию и формируют, таким образом, механизм налогового регулирования экономики[5]. Инструментами механизма налогового регулирования являются отдельные категории плательщиков, освобождаемые от уплаты налога (сбора), и элементы налога - объект налогообложения, налоговая база, ставка налога.

Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, - это налоговая стратегия, а на текущий момент - налоговая тактика. Тактика и стратегия неразделимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы.

Исходя из этого, с учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности, состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует следующие задачи:

- фискальные - повышение доходов государства;

- экономические - обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;

- социальные - перераспределение налогов в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения;

- международные - укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.

Условно выделяют три возможных типа налоговой политики :

Первый тип — высокий уровень налогообложения, т. е. политика, характеризующаяся максимальным увеличением налогового бремени. При выборе этого пути неизбежно возникновение ситуации, когда повышение уровня налогообложения не сопровождается приростом поступлений в бюджеты различных уровней.

Второй тип налоговой политики — низкое налоговое бремя, когда государство максимально учитывает не только собственные фискальные интересы, но и интересы налогоплательщика. Такая политика способствует скорейшему развитию экономики, особенно ее реального сектора, поскольку обеспечивает наиболее благоприятный налоговый и инвестиционный климат (уровень налогообложения ниже, чем в других странах, идет широкий приток иностранных инвестиций, в том числе экспортноориентированных, и соответственно возрастает уровень конкурентоспособности национальной экономики). Налоговое бремя на субъекты предпринимательства существенно смягчено, но государственные социальные программы значительно урезаны, так как бюджетные доходы сокращаются.[6]

Третий тип — налоговая политика с достаточно существенным уровнем налогообложения, как для предприятий, так и для физических лиц, который компенсируется для граждан страны высоким уровнем социальной защиты, существованием множества государственных социальных гарантий и программ.

Для России характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим.

1.1.           Механизм функционирования налоговой политики

На практике налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.).

Государство придает этому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства.

Во-первых, налоговый механизм — это область налоговой теории, трактующей это понятие в качестве организационно-экономической категории, а, следовательно, как объективно необходимый процесс управления   пере распределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода. Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе, можно разграничить на три подсистемы: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

Однако, во-вторых, практика привносит свои коррективы в концептуально определяемые сферы налогового планирования, регулирования и контроля[7]. Поэтому налоговый механизм должен рассматриваться и в качестве свода конкретных налоговых действий, т. е. в узком смысле этого слова. Это реальное налоговое производство. С таких позиций налоговый механизм выступает как экономический рычаг субъективного (императивного) регламентирования системы налого­вых отношений. Подчиненность таких действий закону исключает субъективизм в регулировании налоговых отношений.

Все названные подсистемы (элементы) налогового механизма разграничены условно, поскольку на практике они нередко пересекаются, а налоговое регулирование и контроль выступают вовсе органичным целым, ибо они есть проявления регулирующей налого­вой функции. В процессе текущего налогового регулирования применяются как поощрительные методы в виде системы налоговых льгот, так и санкционные методы в виде начисления штрафов, обращения сумм недоимки на имущество налогоплательщика или его дебиторов, процедур банкротства и т. д.

Все эти действия раскрывают регулирующее назначение налогообложения в целом. Элементы налогового механизма являются в то же время относительно самостоятельными комплексами налоговых действий, и каждый из них подчиняется своим правилам организации, оценки и обобщения. В рамках каждого из элементов налогового механизма применяются только ему свойственные приемы или техника налоговых действий. Различия методов нало­гового планирования, регулирования и контроля позволяют исследовать эти области как относительно самостоятельные, установить, присущие им закономерности. На этой основе вырабатываются направления совершенствования налогового механизма как системы.

Более того, все три элемента налогового механизма — области, суть которых предопределена не только налоговой наукой и практикой. Так, налоговое планирование осуществляется исходя из рекомендаций общей теории и практики планирования, маркетинга и других наук. Тем же правилам подчиняются налоговое регулирование и контроль. Большое значение для них имеют рекомендации, выработанные общей теорией управления и права.

Налоговый механизм, рассматриваемый через призму реальной практики, различен в конкретном пространстве и во времени. Так, неоднозначны налоговые действия на разных уровнях власти и управления, а также существенны различия и во временном отношений. Налоговый механизм как свод практических налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых законов.

Поэтому так важно при каждом практическом действий придерживаться буквы закона с тем, чтобы не нарушать основного принципиального требования налоговой теории — субъективное и объективное начала процесса налогообложения представляют собой единое целое. Иными словами, любое налоговое действие, не базирующееся на объективной основе, выступает как субъективистское вмешательство в воспроизводственные процессы, что неминуемо ведет к их деформации.

Налоговый механизм, так же как и хозяйственный, соединяет два противоположные начала[8]:

- планирование, т.е. волевое регулирование экономики центральной властью учетом объективно действующих экономических законов путем сбалансирования развития всех отраслей и регионов народного хозяйства, координации экономических процессов в соответствии с целевой направленностью развития общественного производства;

- стихийно-рыночная конкуренция, где свободно на основе прямых и обратных связей взаимодействуют производители и потребители. Вследствие обособленности производителей и противоречивости их интересов неизбежно возникают разрушительные явления. Таким образом, рыночные отношения приводят, с одной стороны, к развитию производства отдельных субъектов в условиях жесткой конкуренции, а с другой, - к разрыву хозяйственных связей между обособившимися предприятиями в результате несовпадения производственной массы товара и его сбытом[9].

Эффективность использования налогового механизма зависит от того, насколько государство учитывает внутреннюю сущность налогов и их противоречивость. В налоговой политике проявляется относительная самостоятельность государства. Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым механизмом, государство получает возможность стимулировать экономическое развитие или сдерживать его.

В плане изучения взаимодействия государства и налоговой политики необходимо обозначить одну из характеристик государственной налоговой политики, которая была особенно сильна в советский период и в видоизмененном виде сохраняется и в настоящий момент - это этатизм.

Характерными признаками этатизма являются: во-первых, приоритет интересов государства; во-вторых, приоритет обязанностей субъектов перед их правами; в-третьих, налоговый произвол государства[10]. Налоговый произвол государства с неизбежностью следует из монополии государства на правовое регулирование отношений в области финансов[11].

В то же время, государство не может абсолютно произвольно и неограниченно вторгаться в налоговую сферу, поскольку налогообложение обусловлено объективно существующими экономическими возможностями, общественными взглядами, политической обстановкой и другими факторами.

Именно поэтому налоги можно рассматривать не только как способ содержания государства, но и как способ его контроля, как неотъемлемый элемент демократии. В идеале налоги должны стать средством для ограничения произвола государства от неоправданного изъятия имущества собственников.

Однако в ряде случаев государство допускает так называемый налоговый произвол, который означает нарушение государством им же установленных принципов и правил налогообложения. Нарушение государством «правил игры» оправдывается тем, что государство обладает фискальным суверенитетом и может проявляться в осуществлении государством налоговой политики, прямо противоречащей соответствующим нормативным актам.

Защитой прав налогоплательщиков в этой ситуации могут служить абсолютное соблюдение режима законности, основным содержанием которого является верховенство закона и полная независимость отправления правосудия. Другой гарантией против налогового произвола следует считать упрочение статуса налогоплательщика.

Внутреннее содержание налогового механизма составляют организационно-экономические и правовые отношения, складывающиеся при формировании доходов бюджета, перераспределении налоговых сумм между территориями. Основу этих отношений формирует налоговое право наряду с другими отраслями права[12].

Определив цели и задачи налоговой политики, государство выбирает методы и инструменты ее осуществления. Использование того или иного метода зависит от конкретной обстановки, а также традиции. Как правило, государство применяет комплексный подход.

Обычно цели и задачи налоговой политики определяются в зависимости от конкретной экономической конъюнктуры. Основы налоговой политики закладываются на каждый финансовый год через принятие государственного бюджета. Проведение же самой налоговой политики оформляется путем принятия соответствующих нормативных актов: Федеральных законов, Указов Президента России, Постановлений Правительства России и иных подзаконных актов. [13]

Отсюда вытекает необходимость государственного регулирования рыночных отношений для предотвращения сбоев в производстве и кризисных тенденций рынка. Таким регулятором в настоящее время стал налоговый механизм, который признан во всех странах.

1.2.           Налоговая политика России на современном этапе

Переход российской экономики на рыночные основы предполагал формирование принципиально иной, нежели это было в условиях административно - командной системы, налоговой политики. Это, однако, отнюдь не означало необходимости механического заимствования ее западных моделей, эффективных только в условиях развитого рынка.

С формальной точки зрения задача представлялась достаточно сложной, но ясной, а именно перейти от централизованной планируемой экономики (крупное, узко специализируемое производство) к экономике рыночного типа. Основные методы этого перехода: разгосударствление и разукрупнение предприятий с включением механизмов конкуренции.

Создавать налоговую систему страны пришлось практически заново, при отсутствии достаточного отечественного опыта. Необходимо было сформировать современный механизм исчисления и уплаты налогов. Достижения были существенны, но и недостатков было много.

Теоретическая база и значительный практический опыт стран Запада в области построения и использования налоговых систем были переосмыслены и адаптированы к нашим условиям. Причем с учетом, как сегодняшнего уровня развития экономики, так и тех задач, которые предстоит решать, и в немалой степени с помощью налоговой политики.

И если до недавнего времени считалось, что высокий уровень налогов и степень прогрессивности налоговых шкал соответствуют, как правило, высоким уровням развития экономики и социальной защищенности населения, то сейчас общей тенденцией в области налогообложения в стране является снижение фактического налогового бремени на прибыль предприятий и доходы физических лиц.

Рассмотрим налоговую политику в двух аспектах: с точки зрения, во-первых, ее действительного единства и последовательности при реализации целей экономической политики в широком смысле, наличия в ней взаимодополняющих рычагов и инструментов, а во-вторых, действенности рычагов и инструментов реализации налоговой политики в нынешних конкретно-экономических условиях[14].

Особенностью современной российской налоговой системы является то, что при ее формировании ставилась в первую очередь фискальная задача. Преобладание фискальной направленности в налогообложении обусловлено тем, что создание налоговой системы РФ и первые этапы ее развития проходили в условиях системного экономического кризиса, и главной задачей выдвигалось максимально возможное наполнение бюджета страны. Постепенное преодоление кризисных явлений в экономике изменило подходы к организации налоговой системы и налогообложения. Важной задачей становится практическая реализация объективно присущей налогам регулирующей функции, полноценное использование налогов как инструмента экономического регулирования.

На новую качественную ступень налоговая система России поднялась с введением первой части Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) и принятием первых глав второй его части. Современный этап налоговой реформы характеризуется дальнейшим совершенствованием налогового законодательства, продолжением работы над новыми главами Налогового кодекса РФ. Но главное - активизируется налоговое администрирование, заработали юридические службы налоговых органов, что позволило повысить эффективность борьбы с незаконным уклонением от уплаты налогов. Наконец, ведется серьезная работа с налогоплательщиками - как организациями, так и физическими лицами, по повышению их налоговой культуры, ответственности перед обществом.

Сформированная в настоящее время налоговая система Российской Федерации в целом создали принципиальную возможность для выработки единой политики и построения устойчивой доходной базы бюджета.[15]

Она позволяет потенциально "развести" стимулирующую и фискальную функции налогообложения по различным элементам налоговой системы, сконцентрировав нагрузку по формированию доходной базы бюджета на косвенном обложении, а стимулирующую - на прямом. Налоговая политика государства должна способствовать не только реализации фискальных задач, но и формированию сознательного отношения налогоплательщика к его обязанности уплачивать законодательно установленные налоги. Неукоснительно должен соблюдаться принцип "Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать платежи, обладающие признаками налога и сбора, но не установленные Налоговым кодексом РФ". [16]

Налоговая политика - составная часть финансовой политики. Представляет собой систему правовых норм и организационно-экономических мероприятий регулирующего характера, принятых и осуществляемых органами государственной власти (на федеральном и региональном уровнях) и органами местного самоуправления в сфере налоговых отношений с организациями и физическими лицами. Цели налоговой политики:

1) обеспечивать  полноценное формирование доходов бюджетной системы РФ, необходимых для финансирования деятельности органов государственной власти и местного самоуправления по осуществлению соответствующих функций и полномочий;

2) содействовать устойчивому развитию экономики, приоритетных отраслей и видов деятельности, отдельных территорий, малого предпринимательства;

3) обеспечивать социальную справедливость при налогообложении доходов физических лиц.

Налоговая политика формируется и реализуется на федеральном, региональном и местном уровнях в пределах соответствующей компетенции. На региональном уровне система регулирующего воздействия может осуществляться по тем налогам, которые законодательно закреплены за субъектами РФ, или в пределах установленных ставок по регулирующим доходным источникам (налогам).

Одним из направлений налоговой политики в 2010—2013 годы станет поддержка инновационных предприятий, и прежде всего в части уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды. Предлагается ввести специальный период постепенного перехода к ставке в 34% для данных предприятий, а также разработать четкие критерии их идентификации. Для этой категории льготников предполагается до 2015 года сохранять ставку страховых платежей на уровне 14%, а затем постепенно ее повышать, с тем, чтобы к 2020 году выйти на общеустановленную ставку страховых взносов (34%). Для всех остальных налогоплательщиков предлагается повысить ставку отчислений во внебюджетные фонды с 2011 года не до 34%, как планировалось ранее, а до 32% за счет снижения на 2% отчислений на обязательное медицинское страхование. (Известно, что Минздравсоцразвития России эту инициативу экономического блока правительства не поддержало, что было отражено в замечаниях к проекту Основных направлений налоговой политики на 2010—2013 годы.)

К мерам инновационной поддержки Минфин России относит завершение реформы системы начисления налоговой амортизации. Предлагается формировать амортизационные группы по функциональному признаку, а не пообъектно, с сокращением сроков амортизации отдельных видов основных средств, что создаст стимулы к технологическому обновлению.

В перспективе должен уменьшиться перечень документов, необходимых для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС при экспорте, будет освобождено от обложения налогом на имущество энергоэффективное оборудование в течение трех лет с начала эксплуатации, состоится запуск пилотного проекта налогового администрирования инновационных компаний по созданию особо дружелюбного режима, который впоследствии будет распространен на другие сферы экономики.

Особые льготы предусматриваются для предприятий, осуществляющих деятельность в области науки, здравоохранения, образования (причем как некоммерческих, так и коммерческих), вплоть до введения нулевой ставки по налогу на прибыль. В сфере налогообложения прибыли Минфин России планирует рассмотреть ограничение на принятие убытков реорганизуемых юридических лиц при слиянии организаций, принятие новых правил отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам и правил предотвращения недостаточной капитализации. В области акцизов предполагается индексация ставок акцизов на табачную продукцию, а также переход на авансовую уплату акцизов на алкогольную продукцию.

Стратегической целью остается введение налога на недвижимость. Запланировано реформирование упрощенной системы налогообложения в виде патента и единого налога на вмененный доход.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РОССИИ, ЕЕ ЗАДАЧИ И МЕХАНИЗМ РЕАЛИЗАЦИИ НА МАТЕРИАЛАХ МРИФНС №6 ПО КБР

2.1. Организационно-экономическая  характеристика ИФНС №6 Чегемского муниципального района КБР

Инспекция Федеральной налоговой службы №6 Кабардино-Балкарской Республики (далее - Инспекция) является территориальным органом Федеральной налоговой службы (далее – ФНС России) и входит в единую централизованную систему налоговых органов[17].

Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России  по Кабардино-Балкарской Республике (далее - Управление) и подконтрольна ФНС России и Управлению.

Инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

Инспекция осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, представляет в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам.

Инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами органов власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов, настоящим Положением.

Инспекция осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями[18].

Инспекция осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:

1. Осуществляет контроль и надзор за:

-соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;

- фактическими объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

- осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;

- соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения, а также полнотой учета выручки денежных средств;

- проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей;

2. Осуществляет:

- государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;

- установку и пломбирование на предприятиях и в организациях, осуществляющих производство спирта, контрольных спиртоизмеряющих приборов, а в организациях, производящих алкогольную продукцию, - приборов учета объемов этой продукции;

3. Регистрирует в установленном порядке:

- договоры коммерческой концессии;

- контрольно-кассовую технику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4. Ведет в установленном порядке:

- учет налогоплательщиков на подведомственной территории;

- Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН);

-  учет (по каждому налогоплательщику и виду платежа) сумм налогов и сборов, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм пени, налоговых санкций;

- осуществляет иные функции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

Инспекцию возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности руководителем Управления ФНС по КБР.

Руководитель Инспекции несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Инспекцию задач и функций.

Руководитель Инспекции имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности руководителем Управления по представлению руководителя Инспекции.[19]

Структура Инспекции Федеральной налоговой службы №6:

1. Руководство.

2. Отдел общего обеспечения.

2.1. Общий отдел.

2.2. Финансовый отдел.

2.3. Юридический отдел.

2.4. Отдел по работе с персоналом.

2.5. Хозяйственный отдел.

3. Отдел информационно - аналитической работы.

3.1.Отдел автоматизации информационных систем.

3.2 Отдел систематизации и технического обеспечения.

3.3.Отдел ввода данных.

3.4.Отдел анализа и налоговой статистики.

4. Отдел работы с налогоплательщиками.

4.1. Отдел учета налогоплательщиков.

4.2. Отдел приема налоговой отчетности.

4.3. Отдел информирования налогоплательщиков.

5. Отдел контроля налогообложения физических лиц.

5.1.Отдел налогообложения доходов физических ли.

5.2.Отдел выездных проверок подоходного налога.

5.3.Отдел единого социального налога.

5.4.Отдел местных и прочих налогов с физических лиц.

6. Отдел налогообложения юридических лиц.

6.1.Отдел планирования выездных проверок.

6.2.Отдел проверки юридических лиц.

6.3.Отдел камерального контроля юридических лиц.

7.1. 7. Отдел взыскания задолженности юридических лиц.

8. Отдел контроля применения ККМ, производства и оборота алкогольной и табачной продукции.

8.2. Отдел контроля применения ККМ.

8.3. Отдел контроля производства и оборота алкогольной и табачной продукции.

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в соответствии с Налоговым Кодексом.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет)[20].

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки.

При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы.[21]

При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие  правомерность применения налоговых вычетов.

При проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщика  документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

1) полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;

2) предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

3) периоды, за которые проводится проверка;

4) должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.

Налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.

Налоговый орган, проводящий самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств, не вправе проводить в отношении филиала или представительства две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года.

При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.[22]

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

1) истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 настоящего Кодекса;

2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

3) проведения экспертиз;

4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление проведения выездной налоговой проверки допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. В случае если проверка была приостановлена и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.

На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период[23].

При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

1) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы.

Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа.

При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения[24].

При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

В случае если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

2.2. Анализ налоговых платежей КБР в бюджетную систему РФ и местные бюджеты муниципальных образований КБР

В январе-феврале 2012 года на территории КБР в консолидированный бюджет России мобилизовано 1093,9 млн. рублей налогов, сборов и иных обязательных платежей, выполнение индикативных показателей составило 106,6% .

В структуре консолидированного бюджета России повысился удельный вес налога на прибыль организаций с 10,7% до 13,5%, налога на доходы физических лиц с 34,9% до 45,9 процента, налога на добавленную стоимость с 3,1% до 9,2%, , акцизов на вина с 14,2% до 15,4%, единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с 2,8% до 3,8%, единого налога на вмененный доход с 2,9% до 3,3%.

Удельный вес в структуре консолидированного бюджета России снизился по акцизам (с 37,5% до 17,9%), в т.ч. по акцизам на алкогольную продукцию, включая спирт и пиво (с 37,4% до 16,4%), по акцизам на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта с 9-25% и свыше 25% (с 9,1% до 0,8%), по налогу на имущество организаций (с 3,3% до 1,9%), по земельному налогу (с 3,3% до 2,8%).

В федеральный бюджет всего поступило 124,6 млн. рублей, или 11,6% от общего объема бюджетных средств. Индикативные показатели по мобилизации доходов, администрируемых налоговой службой в федеральный бюджет, исполнены на 223,4%. Сверх установленного индикативного показателя в федеральный бюджет поступило 68,8 млн. рублей.

Прогнозные показатели по поступлению налогов, администрируемых налоговыми органами в консолидированный бюджет Кабардино-Балкарской Республики в январе-феврале 2012 года, исполнены в целом на 99,9%.

Налоговыми органами Кабардино-Балкарской Республики в январе 2012 года обеспечено поступление 389,5 млн. рублей налогов и сборов в консолидированный бюджет республики, что на 50,0 млн. рублей (11,4%) меньше, чем за аналогичный период 2011 года.

Таблица 1

Поступление налогов и сборов в консолидированный бюджет за 2011 год*

* Авторский расчет  на основании данных бухгалтерской отчетности МРИФНС №6 по КБР

В республиканский бюджет мобилизовано в январе 2012 года 293,5 млн. рублей, что на  12,5 млн. рублей меньше, чем за аналогичный период прошлого года.

Таблица 2

Поступление налогов и сборов в консолидированный бюджет за 2012 год*

* Авторский расчет  на основании данных бухгалтерской отчетности МРИФНС №6 по КБР

Рис 2. Структура республиканского бюджета КБР по налогам, администрируемым налоговыми органами, в январе 2012 года

Основная часть доходов республиканского бюджета сформирована за счет поступлений: налога на доходы физических лиц – 90,5 млн. рублей (30,8% от общего объема поступлений в республиканский бюджет), налога на прибыль – 84,5 млн. рублей (28,8 %), акцизов – 86,4 млн. рублей (29,4%), налога на имущество организаций – 8,8 млн. рублей (3,0 %), единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения – 21,1 млн. рублей (7,2 %).

Таблица 3

Основная часть доходов республиканского бюджета (млн.руб;%)*

* Авторский расчет  на основании данных бухгалтерской отчетности МРИФНС №6 по КБР

В местные бюджеты муниципальных образований КБР в январе-феврале 2012 года обеспечено поступление платежей в сумме 271,1 млн. рублей, что на 12,1% или 29,3 млн. рублей больше, чем за аналогичный период 2011.

Рис 2. Структура местного бюджета КБР по налогам, администрируемыми налоговыми органами

Таблица 4

Основная часть доходов местного бюджета (млн.руб; %)*

* Авторский расчет  на основании данных бухгалтерской отчетности МРИФНС №6 по КБР

Основная часть доходов местного бюджета сформирована за счет поступлений: налога на доходы физических лиц – 199,4 млн. рублей (

общего объема поступлений в республиканский бюджет), земельного налога – 30,3 млн. рублей (11,2%), единого налога на вмененный доход – 36,1 млн. рублей (13,3%), единого сельскохозяйственного налога – 0,8 млн. рублей (0,3%), налога на имущество физических лиц – 0,4 млн. рублей(0,1%)

В структуре консолидированного бюджета России повысился удельный вес налога на прибыль организаций с 10,7% до 13,5%, налога на доходы физических лиц с 34,9% до 45,9 процента, налога на добавленную стоимость с 3,1% до 9,2%, НДС на товары из Беларуси с 0,1% до 0,2%, акцизов на вина с 14,2% до 15,4%, единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с 2,8% до 3,8%, единого налога на вмененный доход с 2,9% до 3,3%.

2.3 Основные направления бюджетно - налоговой политики Чегемского района КБР в 2012 году

Бюджетная и налоговая политика Чегемского муниципального района КБР на долгосрочную перспективу формируется исходя из необходимости повышения уровня благосостояния жителей Чегемского района КБР и достижения устойчивых темпов экономического роста .

Проведение предсказуемой и ответственной бюджетной политики является важнейшей предпосылкой для обеспечения макроэкономической стабильности, которая:

1. создает условия для устойчивого экономического роста, улучшения инвестиционного климата, диверсификации и повышения конкурентоспособности субъектов экономики, основанной на инновационном развитии;

2. ведет к созданию рабочих мест, требующих кадров высокой квалификации;

3. определяет достижение ключевой конечной цели стратегии социально-экономического развития Чегемского муниципального района КБР - роста уровня и качества жизни населения.

Ухудшение условий функционирования экономики вследствие макроэкономической нестабильности неизбежно приводит к замедлению роста или, в особо неблагоприятных условиях, к снижению доходов бюджета, то есть к сокращению возможностей Чегемского муниципального района КБР не только для достижения заявленных долгосрочных стратегических целей, но и для исполнения принятых публичных обязательств перед гражданами.

Вынужденный в условиях неопределенности бюджетных возможностей пересмотр заявленных целей, нормативных правовых актов, в том числе устанавливающих социальные обязательства, введение секвестра бюджетных ассигнований вплоть до отказа от исполнения действующих расходных обязательств, отмены или переноса сроков реализации запланированных мероприятий (в том числе принятых программ), невыполнения (пересмотра) муниципальных контрактов приводит к снижению доверия граждан и бизнеса к ответственному и надежному партнеру в гражданско-правовых отношениях.[25]

Кроме того, в таких условиях существенно усложняется планирование деятельности исполнительных органов местного самоуправления, снижается их ответственность за определение и достижение целей и индикаторов результативности своей деятельности, возникают стимулы к постоянному "раздуванию" расходов, не имеющих четких критериев оценки их необходимости и достаточности для решения задач муниципальной политики в соответствующих сферах.

Таким образом, для повышения эффективности деятельности органов местного самоуправления, в том числе в сфере бюджетной политики, необходимо установление и соблюдение четко сформулированных принципов ответственной бюджетной политики, к которым относятся:

1. консервативность и надежность экономических прогнозов и предпосылок, положенных в основу бюджетного планирования;

2. формирование бюджета с учетом долгосрочного прогноза основных параметров бюджетной системы, основанного на реалистичных оценках;

3. ограничение бюджетного дефицита и муниципального долга;

4. стабильность и предсказуемость налоговой политики;

5. недопустимость увязки в ходе исполнения бюджета объемов расходов бюджета с определенными доходными источниками;

6. полнота учета и прогнозирования финансовых и других ресурсов, которые могут быть направлены на достижение целей муниципальной политики (включая, в том числе бюджетные ассигнования, налоговые льготы, гарантии и имущество);

7. планирование бюджетных ассигнований исходя из необходимости безусловного исполнения действующих расходных обязательств;

8. принятие новых расходных обязательств при наличии четкой оценки необходимых для их исполнения бюджетных ассигнований на весь период их исполнения;

9. принятие новых расходных обязательств с учетом сроков и механизмов их реализации;

10. соблюдение установленных бюджетных ограничений при принятии новых расходных обязательств, в том числе при условии и в пределах реструктуризации (сокращения) ранее принятых обязательств (в случае необходимости);

11. снижение (ликвидация) кредиторской задолженности бюджетных учреждений, систематический мониторинг ее состояния, повышение ответственности руководителей;

12. снижение финансовых затрат (покупка программного обеспечения каждым учреждением, обновление его, содержание бухгалтеров и программистов) бюджетных учреждений на ведение бухгалтерского, статистического, налогового и кадрового учета, составление отчетности путем централизации бухгалтерских служб;

13. повышение качества планирования бюджетных расходов с использованием специализированных программных средств;

14. создание и поддержание необходимых финансовых резервов.

Бюджетная политика как составная часть экономической политики должна быть нацелена на проведение всесторонней модернизации экономики, создание условий для повышения ее эффективности и конкурентоспособности, долгосрочного устойчивого развития, на улучшение инвестиционного климата, достижение конкретных результатов.

Необходимо ясное понимание последствий реализации любых мер бюджетной политики с точки зрения их влияния на темпы продвижения к достижению поставленных целей.

Новые расходные обязательства должны приниматься только на основе тщательной оценки их эффективности и при наличии ресурсов для их гарантированного исполнения в пределах принятых бюджетных ограничений.[26]

Учитывая, что объем расходов консолидированного бюджета Чегемского муниципального района ограничен его доходными возможностями, необходимо учитывать эффективность бюджетных расходов как на стадии определения направлений расходования бюджетных средств, так и в ходе исполнения бюджета Чегемского муниципального района.

С целью повышения эффективности бюджетных расходов необходимо продолжить внедрение программно-целевых методов планирования расходов бюджета. Объем ассигнований, выделяемых главному распорядителю средств районного бюджета в очередном финансовом году, должен быть определен с учетом планируемых показателей экономической и социальной эффективности использования бюджетных средств;

1. продолжить работу по оптимизации сети бюджетных учреждений района, обеспечивая при этом сохранение объема и качества бюджетных услуг, предоставляемых населению;

2. обеспечить с 2012 года введение новых принципов деятельности муниципальных учреждений на территории Чегемского района.

Для решения этой задачи в течение 2012 года необходимо провести комплекс мероприятий по подготовке нормативных правовых актов района, направленных на совершенствование правового положения бюджетных учреждений;

1. при определении направления использования выделенных бюджетных средств учитывать возможность софинансирования расходов по отдельным направлениям, предлагаемым из федерального бюджета;

2. определить приоритетные направления расходования средств районного бюджета, исполнение обязательств по которым в течение финансового года не может быть отсрочено.

Необходимость принятия такого решения обусловлена неравномерностью поступления доходов в бюджет в течение года, в результате чего может возникнуть несбалансированность между доходами и расходами районного бюджета в определенный период.

Учитывая необходимость предоставления населению района социальных гарантий, установленных законодательством Российской Федерации и Кабардино-Балкарской Республики, бюджетная политика в области расходов будет направлена, прежде всего, на исполнение в полном объеме публичных обязательств перед населением и предоставление бюджетных услуг.

В бюджетной сфере политика в области заработной платы предусматривает увеличение с 1 января 2012 года фонда заработной платы для работников бюджетной сферы.

Важнейшей задачей районной администрации на 2012 год остается обеспечение сбалансированности бюджетной системы, превращение районного бюджета в эффективный инструмент макроэкономического регулирования при соблюдении принципа адекватности реальных темпов роста бюджетных расходов темпам роста экономики.[27]

С 2012 года полностью передаются в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации из федерального бюджета и внебюджетных фондов единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход, единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, а также минимальный налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Главными приоритетами в области налоговой политики являются увеличение налогового потенциала района посредством расширения налоговой базы, улучшения налогового администрирования. На данный момент основными направлениями налоговой политики являются:

-определение дополнительных источников пополнения доходной части бюджета на основе анализа налогового потенциала района;

-обеспечение заинтересованности органов местного самоуправления муниципальных образований в максимальной мобилизации доходов;

-совершенствование методов контроля по легализации "теневой" заработной платы;

-реализация мероприятий по выводу из неформальной экономической деятельности хозяйствующих субъектов малого и среднего бизнеса.

В 2012 году планируется поступление в консолидированный бюджет Чегемского муниципального района собственных налогов 56,9 млн. руб., неналоговых доходов - 42,5 млн. руб.

Безвозмездные поступления из республиканского бюджета в 2012 году прогнозируются на уровне 357,1 млн. рублей, 2013 году - 382,0 млн. рублей, 2014 году - 409,0 млн. рублей.

Проектировки расходов консолидированного бюджета Чегемского муниципального района сформированы с учетом складывающейся экономической ситуации и их сокращения по сравнению с 2011 годом.

Общий объем расходов консолидированного бюджета Чегемского района КБР на 2012 год определен на уровне 475,2 млн. рублей, на 20131 год - 507,0 млн. рублей, на 2014 год - 543,0 млн. рублей.

В бюджет Чегемского муниципального района прогнозируется поступление собственных налоговых и неналоговых доходов в сумме 70,6 млн. руб., безвозмездных поступлений в виде дотаций, субвенций, субсидий из республиканского бюджета - 353,4 млн. руб.

Межбюджетные трансферты, передаваемые бюджетам поселений в планируемом периоде, составят 71 млн. руб., в т.ч. в 2010 г. - 22 млн. руб.

В 2012 году будет продолжена работа по совершенствованию налогового администрирования. Улучшение качества налогового администрирования необходимо в целях:

-обеспечения точности планирования и стабильного поступления доходов в бюджетную систему района;

-увеличения собираемости администрируемых налогов и сборов;

-недопустимости роста задолженности по налогам и сборам и принятия мер, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, для ее снижения.

Основные направления налоговой политики Чегемского района на 2012 год (далее - налоговая политика) составлены с учетом преемственности ранее поставленных целей и задач. Основные направления налоговой политики на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов нацелены на создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе.

ГЛАВА 3. пути совершенствования налоговой политики на материалах мрифнс №6 по кбр

3.1. Рационализация  налогообложения

Действующая в России налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков. Предметами для критики выступают: излишне фискальный характер налоговой системы; отсутствие должного стимулирования отечественных производителей; чрезмерное налогообложение прибыли (дохода); высокое налогообложение физических лиц при небольшой по сравнению с западными странами оплате труда; низкое налогообложение физических лиц, поскольку в других странах оно выше; слишком жесткие финансовые санкции к уклоняющимся от уплаты налога; недостаточность принимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет; частые изменения отдельных налогов и законодательства в целом и др. Наиболее радикальные предложения сводятся к тому, что налоговую систему следует отменить и вместо нее "придумать" какую-нибудь новую.

Обобщить и свести воедино все точки зрения невозможно, хотя во многих критических высказываниях и предложениях содержится рациональное зерно. Налоговая система, разумеется, нуждается в совершенствовании. Но не на базе случайных идей, порой подхваченных, точнее выхваченных из комплекса, в западных странах, а порой просто дилетантских. России остро не хватает собственной научной школы или нескольких школ в области налогообложения, способных не только усовершенствовать действующую налоговую систему, но предвидеть, спрогнозировать все экономические и социальные последствия от проведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий.

Оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система России возникла и с первых же дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике. К созданию российской налоговой системы был широко привлечен опыт развития зарубежных стран .

Подобная оценка позволяет объективнее судить о реальности, но отнюдь не перечеркивает задачу улучшения налоговой системы, приведения ее постоянно в соответствие с текущими проблемами экономической политики.

Какими должны быть налоги - высокими или низкими - это извечная проблема в теории и практике мирового налогообложения.[28]

Естественное и вполне объяснимое желание большинства населения уменьшить налоги вступает в противоречие с неотложными нуждами финансирования хозяйства, решения социальных вопросов, развития фундаментальной науки, обеспечения обороноспособности государства. С другой стороны, помимо насущных потребностей в расходах величина налогов должна определяться условиями расширения налоговой базы, которая может расти только тогда, когда учитываются интересы товаропроизводителей.

Однако нельзя и снижать налоги сверх меры. Ведь они играют не только стимулирующую, но и ограничивающую роль. Чрезмерно низкие налоги могут привести к резкому взлету предпринимательской активности, что также может вызвать ряд негативных последствий.

Многие жалуются на нестабильность российских налогов, на постоянные смены правил "игры с государством". Это действительно так. Без острой необходимости вводится большое количество частичных изменений и, что хуже всего, нередко задним числом. Видимо, под влиянием той или иной группировки политиков или экономистов делается попытка совместить несовместимое, учесть все те предложения, о которых говорилось выше. Эти частые изменения свидетельствуют об отсутствии стройной концепции, вновь и вновь возвращают нас к мысли о необходимости создания научной школы. Но в то же время, не оправдывая такие изменения, надо иметь в виду, что налоговая система сегодня не сможет быть застывшей. Налоговая реформа, следуя общему ходу всей экономической реформы, является неотъемлемым ее звеном.

Основы налоговой системы России законодательно оформлены в 1991 г. Создание новой особой формы взаимоотношений государства и налогоплательщика не обошлось без противоречий между налогообложением и отдельными элементами хозяйственного механизма: кредитованием, ценообразованием, валютным регулированием и др.

Во многом действующая налоговая система соответствует, по крайней мере по форме, налоговым системам зарубежных стран. Слишком велико было желание внедрить сразу все атрибуты рыночной экономики уже на переходном этапе, который переживает российская экономика. Новые налоги тяжелым бременем легли на предприятия, экономика которых и без того была подорвана непродуманными мерами в области политики цен, а также повлекли снижение уровня жизни россиян. К серьезным недостаткам, ухудшающим инвестиционный климат в России, следует отнести нестабильность налоговой системы.[29] Это существенно сдерживает привлечение иностранного капитала в российскую экономику.

Оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, а с другой стороны, не только не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Показателем качества налоговой системы страны является налоговая нагрузка (налоговое бремя) на налогоплательщика.

Налоговое бремя - это отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту, которое показывает, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется посредством бюджета.

При увеличении налоговой нагрузки (рост количества налогов, увеличение ставок налогов, отмена льгот) эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, но затем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так как определенная часть налогоплательщиков или разоряется, или сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных и подлежащих к уплате налогов .

При снижении налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного производства потребуются годы. Кроме того, тот налогоплательщик, который нашел реальные пути ухода от налогообложения, даже при возврате к "старому" уровню налогового изъятия уже не будет платить налогов в полном объеме. Поэтому проблема оптимальной налоговой нагрузки на налогоплательщика играет особую роль в построении налоговой системы.

В российской налоговой системе на показатель налогового бремени на налогоплательщиков влияют различные факторы, одним из которых является экономическая среда. Неразвитость рыночных отношений, экономическая и социальная нестабильность, несовершенство и постоянные изменения налоговой системы страны, разрушение экономических связей между предприятиями, непрекращающийся спад производства и ряд других немаловажных факторов относительно увеличивают налоговое бремя налогоплательщика. Российские предприятия и организации вынуждены нести высокое налоговое бремя в условиях убыточной деятельности каждого второго из них и острой недостаточности финансовых ресурсов. Немаловажное значение для усиления налогового гнета имеет ярко выраженная тенденция роста доли косвенного налогообложения, которое в условиях невысокого уровня рентабельности и даже убыточности, а также оплаты части продукции не денежными средствами вынуждает российских налогоплательщиков платить налоги за счет сокращения собственных оборотных средств.

Российская налоговая система построена таким образом, что реальное налоговое давление на предприятия в значительной мере выше, чем в странах с развитой рыночной экономикой. При анализе воздействия налогов на предпринимательскую деятельность в нашей стране необходимо учитывать особенности российской экономики, обязывающие сопоставлять не уровень среднего налогового бремени, не величину налоговых ставок важнейших видов налогов, а распределение налогов между категориями плательщиков и специфику формирования налогооблагаемой базы. В принципе, перед налоговой системой России все равны - не существует какой-либо "дискриминации" налогоплательщиков по формам собственности или территориальному расположению. Но вместе с тем налоговое бремя перекладывается на определенный круг налогоплательщиков, вследствие чего они испытывают чрезмерное налоговое давление. Одновременно негативное влияние на сбор налогов и формирование показателя среднего налогового бремени все в большей степени оказывает теневой сектор экономики. Поэтому проблема снижения налогового бремени в российской налоговой системе в значительной степени связана с расширением налогооблагаемой базы в результате вовлечения в сферу уплаты налогов теневого бизнеса, "расчистки" неплатежей в экономике, укрепления налоговой и финансовой дисциплины.

Эффективность самой налоговой системы является одним из важнейших критериев оценки эффективности социально-экономической системы общества.

Налоговая система, кроме обеспечения собираемости налогов, должна удовлетворять ряду требований :

- быть незаметной для населения, не должна добавлять населению дополнительных забот;

- стимулировать деловую активность граждан и предприятий;

- поощрять использование ресурсосберегающих технологий;

- стимулировать научно-технический прогресс;

- затраты ресурсов общества на функционирование налоговой системы и обеспечение контроля за деятельностью налоговых служб, а также на систему наказания за нарушения налогового законодательства должны быть минимальны.

При этом она не должна заставлять граждан и юридические лица выдумывать способы ее обмана и поощрять граждан и юридические лица к действиям в теневой экономике.

Налоговая система должна выполнять роль органа управления, с помощью которого можно решать вопросы регулирования темпов экономического развития как общества в целом, так и его структурных элементов: отдельных территорий, отраслей промышленности, а также отдельных предприятий.[30]

Успешность развития страны, в частности, зависит от способности привлечь в экономику капитал. В этих целях необходимо обеспечить достаточный уровень доходности на вложенные инвестиции, сопоставимый с уровнем доходности в других странах. Отдача на капитал формируется с учетом разных составляющих, в том числе и с учетом совокупного уровня налоговой нагрузки. Но благоприятный налоговый режим не может компенсировать низкую конкурентоспособность российской экономики (технологическую отсталость, макроэкономические проблемы, непривлекательный деловой климат и др.). В связи с этим одним из приоритетов налоговой реформы должно стать создание условий, позволяющих России конкурировать на рынке капиталов и других инвестиционных ресурсов.

В настоящее время имеет место определенный дисбаланс в уровне налоговой нагрузки на сырьевой сектор и остальные отрасли экономики. Это не способствует развитию обрабатывающих отраслей и сферы услуг, не стимулирует приток инвестиций в данные отрасли. Поэтому другим приоритетом налоговой реформы должно стать выравнивание налоговой нагрузки между отраслями экономики.

Налоговая реформа также коснется выравнивания налоговой нагрузки между отдельными хозяйствующими субъектами, занимающимися одной и той же экономической деятельностью. Различия в уровне налогообложения таких хозяйствующих субъектов создают неравные конкурентные условия для отдельных налогоплательщиков.

Основной целью дальнейших мер по проведению налоговой реформы должно стать завершение создания налоговой системы, отвечающей требованиям экономического роста и финансовой стабильности.

Таким образом, перед российской налоговой системой стоит задача постепенного ограничения доли косвенного налогообложения, чтобы уменьшить относительное налоговое давление на законопослушных налогоплательщиков, снизить ограничение спроса и тем самым способствовать подъему российской экономики.

3.2. Предложения по совершенствованию налогового законодательства России и КБР

Предложения по совершенствованию налогового законодательства России и КБР

1. Категории хозяйствующих субъектов.

Считаем целесообразным все организации подразделять не на две категории - обычные и субъекты малого предпринимательства, а на следующие пять категорий:

1) коммерческие организации или предприниматели, которые не используют труд работников по найму или используют, но в количестве не более 10 человек, и годовой оборот (доход) которых составляет менее 1 млн руб. Таких предпринимателей будем относить к категории субъектов "микробизнеса" (микроскопически малого бизнеса).

Коммерческие организации или предпринимателей, относящихся к субъектам "микробизнеса", целесообразно вообще освободить от всех налогов. Они сами себя "кормят", и этого для государства должно быть достаточно. По крайней мере этим гражданам не надо платить пособия по безработице. В случае финансовых трудностей банки должны предоставлять таким субъектам "микробизнеса" краткосрочные беспроцентные кредиты или ссуды в сумме до 1 млн руб. с погашением кредита в течение 1 - 2 лет;

2) коммерческие организации или предприниматели, годовой оборот (доход) которых составляет более 1 млн руб., но не более 10 млн руб. Такие организации могут использовать труд работников, работающих по найму на основе трудовых договоров или по договорам гражданско-правового характера, а также по совместительству, в количестве не более 100 человек. Такие организации будем относить к субъектам малого предпринимательства.

Организациям, относящимся к субъектам малого предпринимательства, необходимо всяческое содействие, льготы, внимание. Им должно быть разрешено по своему выбору либо использовать общую систему налогообложения, либо применять какой-либо из специальных налоговых режимов. При переходе на специальный режим налогообложения в виде обобщенного налога, заменяющего четыре налога (НДС, НДФЛ, ЕСН и налог с продаж), эти субъекты малого предпринимательства облагаются обобщенным налогом по ставке 10%. В случае финансовых трудностей банки должны предоставлять таким субъектам малого предпринимательства беспроцентные кредиты или кредиты под небольшие проценты (1 - 2% годовых) в сумме до 10 млн руб. с погашением кредита в течение 1 - 3 лет;

3) коммерческие организации или предприниматели, годовой оборот (доход) которых составляет более 10 млн руб., но не более 100 млн руб. Такие организации будем относить к предприятиям среднего бизнеса.

Организации, представляющие средний и крупный бизнес, нужно освободить от мелочной опеки. При переходе на специальный режим налогообложения в виде обобщенного налога эти субъекты среднего бизнеса облагаются обобщенным налогом по ставке 20%;

4) коммерческие организации, годовой оборот которых составляет более 100 млн руб., но не более 1 млрд руб. Такие организации будем относить к предприятиям крупного бизнеса вне зависимости от количества работающих. При переходе на специальный режим налогообложения в виде обобщенного налога эти субъекты крупного бизнеса облагаются обобщенным налогом по ставке 30%;

5) коммерческие организации, годовой оборот которых составляет более 1 млрд руб. Такие организации будем относить к предприятиям особо крупного бизнеса.[31]

В организациях, относящихся к предприятиям особо крупного бизнеса, следует ввести институт "налогпредов". Этот постоянный представитель налогового ведомства на предприятии должен обладать правом вето по отношению к любым решениям генерального директора, Совета директоров и (или) финансовых служб организации, если, по его мнению, в результате выполнения этих решений бюджет государства недополучит налоговые поступления. Наименование "налогпред" образовано нами по аналогии с названием "военпред". Так назывались представители Министерства обороны на заводах, выпускающих продукцию для вооруженных сил, в обязанность которых входило не только осуществление приемки продукции, изготавливаемой для Минобороны, но и контроль за соблюдением технологии в процессе изготовления.

Согласно заявлению официальных лиц Минфина России, 2500 крупнейших предприятий обеспечивают 70% бюджетных поступлений. Поэтому можно пойти на то, что 2500 человек из штата ФНС России будут постоянно "приписаны" к 2500 предприятий так, что каждый из них будет постоянно заниматься проверкой деятельности только одного предприятия "без отрыва от производства", не изымая документов, не отвлекая служащих, а осуществляя постоянный контроль изнутри.

При переходе на специальный режим в виде обобщенного налога эти субъекты особо крупного бизнеса также облагаются обобщенным налогом по ставке 30%.

- Упрощение процедуры расчета налогов.

Задачей первостепенной срочности должно быть максимальное упрощение процедуры расчета налогов. Исчисление налогов и контроль правильности их исчисления и уплаты должны быть максимально простыми и осуществляться по данным бухгалтерского учета (начисленная заработная плата, суммарный оборот (доход) за налоговый период и т.д.). Пример максимального упрощения процедуры расчета основных налогов приведен в п. 13.

- Отмена обязательной промежуточной отчетности.

Следует отменить представление обязательной промежуточной отчетности за квартал, полугодие и девять месяцев года. Организации должны представлять только годовую отчетность. Представление промежуточной отчетности отдельными организациями можно оставить только в виде исключения - как одну из временных мер "наказания" или "воспитания": если в представленной годовой отчетности при камеральной проверке обнаружены существенные ошибки, то налоговый орган может потребовать от организации представить в следующем налоговом периоде квартальную отчетность, а если и там встретятся ошибки, то полугодовую отчетность и т.д.

- Отмена налоговых и отчетных периодов меньших, чем календарный год.

Для всех налогов налоговые и отчетные периоды должны быть равны календарному году. Авансовые платежи можно уплачивать каждый месяц, либо по фактически достигнутым результатам, исходя из данных бухгалтерского учета, либо в первые 11 месяцев в размере одной двенадцатой от величины налога за предыдущий год, а по окончании налогового периода - по фактически достигнутым результатам с учетом произведенных авансовых платежей. Но отчетность должна представляться только раз в год по окончании налогового и отчетного периодов.

-Презумпция добросовестности.

Регламентная отчетность, представляемая в налоговые органы, должна быть максимально упрощена и сокращена. По отношению к налогоплательщикам должен быть провозглашен принцип "презумпции добросовестности". Как в настоящее время правоохранительные органы не требуют от каждого гражданина регулярного представления отчетов о том, "где гражданин был и что он делал", на основании которых они могли бы делать выводы о том, что в истекший отчетный период данный гражданин не совершал правонарушений, так же и налоговые органы не должны чаще чем раз в год требовать от налогоплательщиков декларации, подтверждающие, что налоги исчислены правильно.[32]

- Представление отчетности, сформированной по международным стандартам.

Если организация представляет отчетность, сформированную по международным стандартам (МСФО), то никакой другой отчетности от данной организации требовать не нужно.

- Налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость требует серьезного пересмотра. При этом возможны три варианта.

1. НДС следует исчислять как процентную долю от добавленной стоимости, определяемой по данным бухгалтерского учета. При этом счета-фактуры, книги покупок и книги продаж необходимо отменить; НДС с авансов не исчислять; в накладных и платежных документах НДС не выделять; добавленную стоимость вычислять как разность между выручкой, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и суммами, уплаченными сторонним организациям при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве реализованной продукции.

2. НДС отменить и заменить его на новый налог с продаж, которым облагается только реализация товаров (работ, услуг) физическим лицам. К сожалению, не все представляют, что НДС, процедура исчисления которого регламентирована гл. 21 НК РФ, фактически является налогом с продаж, которым облагается реализация товаров (работ, услуг) физическим лицам по ставке 18% . Если проанализировать порядок уплаты и возмещения НДС, получается, сколько перечислено (должно быть перечислено) в бюджет в качестве НДС организацией-продавцом из выручки, полученной от покупателя в составе цены проданного товара, столько будет предъявлено к вычету (возмещению из бюджета) организацией-покупателем на основании счета-фактуры, выставленного продавцом. И только физическим лицам, которые не являются плательщиками НДС, налог не возмещается. Поэтому в итоге поступления НДС в бюджет от организаций равны сумме НДС в составе стоимости товаров, проданных физическим лицам.

3. НДС, налог на прибыль, НДФЛ и ЕСН отменить и заменить одним обобщенным налогом. Более подробно об этом будет сказано ниже в п. 13.

       Как уже упоминалось выше, следует исключить из налоговой базы по налогу на прибыль ту часть прибыли, которая направляется на расширение существующего производства, на инвестиции в новое производство, а также на благотворительность.

При исчислении налога на прибыль налогоплательщику нужно предоставить право выбора: исчислять налоговую базу и, соответственно, налог на прибыль по данным бухгалтерского учета либо по данным налогового учета, исходя из требований гл. 25 НК РФ. По нашему мнению, несущественно, если налогоплательщик при исчислении налога на прибыль по данным бухгалтерского учета исчислит и уплатит в бюджет сумму, несколько большую или несколько меньшую, чем при исчислении налога согласно гл. 25 НК РФ.

Глава 25 НК РФ введена в 2001 г. и за истекшие пять лет Минфин России давно мог изучить статистику и определить, насколько средняя прибыль, вычисленная по данным бухгалтерского учета, отличается от налогооблагаемой прибыли, определенной по правилам гл. 25 НК РФ. Если это отличие существенно, например налог на прибыль, исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, составляет не 24%, а, допустим, 35% от прибыли, вычисленной по данным бухгалтерского учета, то можно установить две ставки налога на прибыль: 24% для организаций, исчисляющих налог в соответствии с гл. 25 НК РФ, и 35% для организаций, исчисляющих налог по данным бухгалтерского учета.

Третий вариант, как уже указывалось, - отменить НДС, налог на прибыль, НДФЛ и заменить их одним обобщенным налогом.

- Уплата всех налогов в один адрес одним платежным поручением.

Необходимо предложить организациям все налоги уплачивать в установленные сроки одним платежным поручением в адрес Федерального казначейства без разбивки по фондам и бюджетам и без указания кодов бюджетной классификации. Распределение налогов по фондам и бюджетам и указание КБК следует поручить Федеральному казначейству. Для распределения страховых и накопительных взносов организации могут ежегодно направлять в Пенсионный фонд заверенные подписью руководителя и печатью ведомости по зарплате.

- Регламентация не учета, а отчетности.

Государство не должно определять, каким образом организация или предприниматель должны вести учет своей коммерческой деятельности. Учет должен вестись в такой форме и в таком объеме, чтобы организация могла, во-первых, исчислить свои налоговые обязательства и, во-вторых, сформировать и представить в государственные органы регламентированную отчетность. Мы умышленно постарались не упоминать словосочетание "бухгалтерский учет". Если на предприятии организован управленческий или оперативный учет так, что из данных этого учета можно получить всю информацию, необходимую для правильного исчисления налоговых обязательств и формирования регламентированной отчетности, то дополнительно к этому вести бухгалтерский и (или) налоговый учет не нужно.

3.3. Предложения по формированию доходной части бюджета КБР

В соответствии с принципом подчиненности (подведомственности) налог на прибыль предприятий федеральной подчиненности поступает в доход федерального бюджета, соответственно налог на прибыль, плата за природные ресурсы предприятий, относящихся к коммунальной собственности административно-территориального образования, зачисляются в доходы местного бюджета. Для укрепления финансовой базы местных бюджетов часть прибыли предприятий федерального значения поступает в их фонды. Аналогично из федерального бюджета финансируются предприятия и учреждения федерального подчинения, из местных бюджетов — предприятия, находящиеся в ведении местных органов власти.

Значительная часть налогов и доходов зачисляется в бюджеты по принципу территориальной принадлежности плательщиков. В частности, в местные бюджеты поступает подоходный налог с граждан, проживающих на территории данного органа власти. Одновременно из местных бюджетов финансируются предприятия, организации, относящиеся к коммунальной собственности, и учреждения непроизводственной сферы (школы, детские дошкольные учреждения, больницы, поликлиники и т.д.), расположенные на территории данного местного органа власти [33].

В настоящее время в Российской Федерации сложилась система бюджетно-налогового федерализма. Эта система предполагает относительно самостоятельное и независимое функционирование бюджетных систем различного уровня управления: федерального, регионального, муниципального.

Поскольку она формировалась достаточно быстро и в условиях переходного процесса, то имеет целый ряд недостатков, связанных с рудиментами прошлого.

В первую очередь бросается в глаза односторонняя направленность принципов построения системы бюджетного федерализма на реализацию чисто распределительной функции. При этом целями распределения являются пополнение недостаточных региональных бюджетов с учетом сложившейся структуры их доходов и расходов, обеспечение населения различных регионов более или менее сходными условиями существования. Однако надо отметить, что ориентация бюджетной системы только на выравнивание условий жизни населения порождает иждивенческие на-строения и закрепляет зависимость регионов от Федерации, не способствуя их развитию.

В этой связи необходимо сместить акценты в федеральной бюджетной политике, выдвинуть на первый план содействие преодолению экономической отсталости регионов. Конкретно это могло бы означать федеральную поддержку региональных программ реконструкции и подъема производства, бюджетное финансирование инвестиционных, инновационных проектов.

Ближе к текущим задачам обеспечения саморазвития региона стоит бюджетное регулирование размеров финансовых ресурсов, оставляемых в распоряжении административно-территориальных единиц, субъектов хозяйственной деятельности, предприятий, предпринимателей, самодеятельных домашних хозяйств. Регулируя в рамках своей компетенции налоги и налоговые ставки, льготы, платежи, санкции, региональные и местные органы власти способны существенно влиять на финансовое положение хозяйствующих субъектов и тем самым — усиливать или ослаблять стимулы к развитию производства на территории региона.

Остается нерешенной проблема распределения доходов и расходов между бюджетами различных уровней.[34]

Автономность и свобода в бюджетных отношениях — цель региональных властных структур. Мировой опыт демонстрирует широчайший спектр возможностей в этой сфере, но он одновременно свидетельствует и о том, что «свобода» или «несвобода» региональных бюджетных систем — отнюдь не абсолютные понятия. Они применимы только в контексте политических, экономических и идеологических институтов общества и должны устанавливаться в соответствии с ними. В странах с сильными демократическими традициями действует принцип, когда региональные (или местные) органы власти имеют в некоторых вопросах неограниченные полномочия, но руководители этого органа власти (местные депутаты) несут при этом персональную ответственность перед своим населением.

Путем распределения доходов и расходов между отдельными бюджетами решаются следующие задачи:

       1. достижение сбалансированности доходов и расходов каждого бюджета;

       2. создание условий заинтересованности местных органов власти в выполнении планов поступлений общегосударственных доходов и налогов;

       3. равномерность поступления доходов в бюджет в течение года во избежание временных кассовых разрывов бюджета для своевременного финансирования всех предусмотренных мероприятий;

       4. приоритет государственного бюджета в финансировании общегосударственных программ и мероприятий по руководству экономикой, координации деятельности всех сфер общественного воспроизводства, в перераспределении финансовых ресурсов между территориями для выравнивания уровней их развития.

Решение этой проблемы должно базироваться на единых принципах построения и организации бюджетной системы, а также на учете необходимости создания и достаточности финансовой базы каждого уровня государственной власти для нужд осуществления их функций в соответствии с разделением их компетенции и ответственности.

В основу распределения доходов и расходов между бюджетами положены принципы значимости, подчиненности (подведомственности предприятий, объединений, организаций и учреждений), территориальности.

По принципу значимости производится зачисление доходов в общегосударственный и местный бюджеты (региональные и местные — в федеративном государстве), а также финансирование программ и мероприятий, имеющих общегосударственное, межгосударственное либо местное значение. Так, в соответствии с этим в бюджет зачисляются налог на добавленную стоимость, акцизы, в местные бюджеты — местные налоги, сборы, пошлины.

Проблема обеспечения сочетания интересов центра и регионов решается в разных странах неодинаково. В мировой практике известны три основных подхода к требованиям регионов о пре¬ особого экономического режима. Первый — «индивидуально-договорный подход», когда центр договаривается с каждым регионом в отдельности о распределении налоговых поступлений (например, Россия). Второй подход связан с созданием «специальных бюджетных режимов», в рамках которых отдельным регионам предоставляются особые права в вопросах налогов и расходов (например, Китай). Третий подход основан на «нормативно-расчетной формуле субсидий», которая обычно составляется с целью хотя бы частичного выравнивания бюджетных условий регионов, причем немногие из стран, применяющих данный подход, учитывают при разработке соответствующей формулы требования отдельных регионов (например, Индия).

Российское законодательство закрепляет за отдельными бюджетами конкретные виды доходов. В случае, если для сбалансирования доходов и расходов регионального бюджета собственных средств не хватает, предусматривается передача части средств из вышестоящих бюджетов в виде отчислений от доходов и налогов в порядке бюджетного регулирования. Такие доходы носят название регулирующих.

В тех случаях, когда собственные доходы и отчисления от государственных доходов и налогов не обеспечивают сбалансирование доходов и расходов бюджетов, применяются дотации, субсидии и субвенции (трансферты) из вышестоящих бюджетов[35].

Для решения проблемы финансовой поддержки бюджетов депрессивных регионов регионы страны необходимо разделить на группы:

1.              регионы, в которых высокая зависимость от федеральной помощи определяется плохим финансовым управлением, — здесь нужны реформы, внедрение образцовой практики;

2.              регионы, в которых депрессивная ситуация возникла по объективным обстоятельствам, — здесь федеральному центру придется напрямую взять на себя ответственность за выполнение государственных обязательств с возможным введением особого статуса «территорий ограниченной финансовой самостоятельности».

Целесообразно инициировать создание наряду с механизмом вертикального выравнивания (из федерального бюджета в регионы-реципиенты) механизма горизонтального выравнивания, в котором «богатые» регионы осуществляют по некоторой методике трансферты в бюджеты «бедных» регионов.

Важным принципом функционирования Фонда финансовой поддержки регионов является обеспечение объективности и прозрачности распределения его средств.

Для этого необходимо:

1.      показатель доходного потенциала территории;

2.      уточнить показатель объективных бюджетных потребностей;

3.      стимулировать налоговые усилия территорий (для этого производить не полное, а относительное выравнивание).

Еще одна проблема — разработка методов поддержки муниципальных образований из регионального бюджета.

Для обеспечения объективности и прозрачности процесса поддержки муниципальных бюджетов используется методика расчета суммы финансовой помощи (трансферта) бюджетам городов и районов. Данная методика предусматривает подъем «слабых территорий» до среднего по области уровня доходов в расчете на одного жителя. Дотация предоставляется на формирование минимального (текущего) бюджета, в то время как бюджет развития финансируется из областного бюджета.

Финансовая помощь в соответствии с этой методикой оказывается только территориям, получившим статус «территорий, нуждающихся в поддержке» или «территорий, особо нуждающихся в поддержке». Статус «территории, нуждающейся в поддержке» предоставляется тем районам и городам, у которых душевой доход в прогнозируемом году в расчете на одного жителя меньше среднедушевого бюджетного дохода по области в целом.

Статус «территории, особо нуждающейся в поддержке» предоставляется тем районам и городам региона, у которых объем бюджетных доходов в прогнозируемом году после доведения душевого дохода по их бюджету до среднего душевого дохода в целом по региону и выделения соответствующей дотации тем не менее недостаточен для покрытия собственных расходов (без капвложений).

Порядок исчисления величины трансфертов из регионального в нижестоящий бюджет выглядит следующим образом. Вначале определяется разница между душевым бюджетным доходом данной территории и среднедушевым бюджетным доходом в целом по области на прогнозируемый год. В случае, если душевой бюджетный доход (ДБД) данной территории меньше среднедушевого бюджетного дохода (СБД) в целом по области, разница умножается на численность населения (ЧН) этой территории. При этом бюджетные доходы, включаемые в расчет, корректируются на понижающий коэффициент (0,8), вводимый для стимулирования дотируемых территорий полнее мобилизовать собственные финансовые ресурсы.

При определении размера трансфертов субъектам Федерации необходимо учитывать:

1.      возможный потенциал доходов регионального бюджета;

2. различия в бюджетных расходах, вызванные необходимостью содержать имеющуюся социально-бытовую инфраструктуру;

3. различный уровень развития материально-технической базы социальной сферы;

4. финансовые ресурсы, получаемые регионом в виде всевозможных налоговых льгот, отсрочек уплаты федеральных налогов и освобождений от них;

5. финансовые ресурсы, поступающие в регион при перераспределении федеральных внебюджетных средств;

6. региональные удорожающие факторы, влияющие на величину бюджетных затрат;

7.      различия в нормативах, связанные со спецификой расселения населения.

Кроме установления трансфертов, поступающих субъектам Федерации при перераспределении федерального фонда региональной поддержки, возможно привлечение средств из федерального бюджета на основе разработки своего рода территориального бизнес-плана, оценивающего привлекательность региона и эффективность вложений с позиций интересов государства в целом.

Общая линия оптимизации распределения налоговых полномочий — заменять, насколько возможно, регулирующие налоги, которые делятся между уровнями бюджетной системы, собственными налогами.

В принципе НДС должен быть федеральным налогом (фактически в большинстве случаев он уплачивается в одном регионе, предъявляется к зачету в другом). Если такое решение окажется политически затруднительным, возможно следующее решение: распределение региональной части НДС между регионами пропорционально населению.

Налог на природные ресурсы должен быть федеральным, поскольку реализует общегосударственную собственность на природные ресурсы, природную ренту. При этом территории, на которых ведутся разработки недр, могут получать из федерального бюджета компенсацию на восстановление природной среды.

Подоходный налог должен распределяться между Федерацией и ее субъектами. Лучше даже иметь два отдельных подоходных налога — федеральный, желательно с фиксированной ставкой, и региональный. Причем последний должен уплачиваться не по месту работы, как сейчас, а по месту жительства налогоплательщика, поскольку именно по месту жительства оказываются основные социальные услуги. Вариант введения двух налогов — федерального и регионального — может быть предложен и для налога на прибыль. Налог на недвижимость должен быть местным и составить базу муниципальных финансов. В целом это снизило бы дисбаланс бюджетной системы по вертикали.

Заключение

Налоговая политика - составная часть финансовой политики. Представляет собой систему правовых норм и организационно-экономических мероприятий регулирующего характера, принятых и осуществляемых органами государственной власти (на федеральном и региональном уровнях) и органами местного самоуправления в сфере налоговых отношений с организациями и физическими лицами. Цели налоговой политики:

1) обеспечивать  полноценное формирование доходов бюджетной системы РФ, необходимых для финансирования деятельности органов государственной власти и местного самоуправления по осуществлению соответствующих функций и полномочий;

2) содействовать устойчивому развитию экономики, приоритетных отраслей и видов деятельности, отдельных территорий, малого предпринимательства;

3) обеспечивать социальную справедливость при налогообложении доходов физических лиц.

Налоговая политика формируется и реализуется на федеральном, региональном и местном уровнях в пределах соответствующей компетенции. На региональном уровне система регулирующего воздействия может осуществляться по тем налогам, которые законодательно закреплены за субъектами РФ, или в пределах установленных ставок по регулирующим доходным источникам (налогам).

Одним из направлений налоговой политики в 2010—2013 годы станет поддержка инновационных предприятий, и прежде всего в части уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды. Предлагается ввести специальный период постепенного перехода к ставке в 34% для данных предприятий, а также разработать четкие критерии их идентификации. Для этой категории льготников предполагается до 2015 года сохранять ставку страховых платежей на уровне 14%, а затем постепенно ее повышать, с тем чтобы к 2020 году выйти на общеустановленную ставку страховых взносов (34%). Для всех остальных налогоплательщиков предлагается повысить ставку отчислений во внебюджетные фонды с 2011 года не до 34%, как планировалось ранее, а до 32% за счет снижения на 2% отчислений на обязательное медицинское страхование. Бюджетная и налоговая политика Чегемского муниципального района КБР на долгосрочную перспективу формируется исходя из необходимости повышения уровня благосостояния жителей Чегемского района КБР и достижения устойчивых темпов экономического роста .

Проведение предсказуемой и ответственной бюджетной политики является важнейшей предпосылкой для обеспечения макроэкономической стабильности, которая:

1. создает условия для устойчивого экономического роста, улучшения инвестиционного климата, диверсификации и повышения конкурентоспособности субъектов экономики, основанной на инновационном развитии;

2. ведет к созданию рабочих мест, требующих кадров высокой квалификации;

3. определяет достижение ключевой конечной цели стратегии социально-экономического развития Чегемского муниципального района КБР - роста уровня и качества жизни населения.

Ухудшение условий функционирования экономики вследствие макроэкономической нестабильности неизбежно приводит к замедлению роста или, в особо неблагоприятных условиях, к снижению доходов бюджета, то есть к сокращению возможностей Чегемского муниципального района КБР не только для достижения заявленных долгосрочных стратегических целей, но и для исполнения принятых публичных обязательств перед гражданами.

Таким образом, для повышения эффективности деятельности органов местного самоуправления, в том числе в сфере бюджетной политики, необходимо установление и соблюдение четко сформулированных принципов ответственной бюджетной политики, к которым относятся:

1. прогноза основных параметров бюджетной системы, основанного на реалистичных оценках;

2. ограничение бюджетного дефицита и муниципального долга;

4. стабильность и предсказуемость налоговой политики;

6. полнота учета и прогнозирования финансовых и других ресурсов, которые могут быть направлены на достижение целей муниципальной политики;

8. принятие новых расходных обязательств при наличии четкой оценки необходимых для их исполнения бюджетных ассигнований на весь период их исполнения;

9. принятие новых расходных обязательств с учетом сроков и механизмов их реализации;

10. соблюдение установленных бюджетных ограничений при принятии новых расходных обязательств, в том числе при условии и в пределах реструктуризации  ранее принятых обязательств;

11. снижение  кредиторской задолженности бюджетных учреждений, систематический мониторинг ее состояния, повышение ответственности руководителей;

12. снижение финансовых затрат  бюджетных учреждений на ведение бухгалтерского, статистического, налогового и кадрового учета, составление отчетности путем централизации бухгалтерских служб;

13. повышение качества планирования бюджетных расходов с использованием специализированных программных средств;

14. создание и поддержание необходимых финансовых резервов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативно-правовые акты

1.              Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)

2.              Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ

3.              Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»

4.              Комментарий к Налоговому кодексу РФ части первой (в редакции Федерального закона от 9 июля 1999 г.) // под общей редакцией Г.В. Петровой. М: НОРМА-ИНФРА. – 2009. – 428с.

Специальная научная литература

5.              Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебник для вузов - М.: ИНФРА-М, 2009.-232с.

6.              Грисимова Е.Н. Налогообложение – СПб: Издательство Санкт-Петербургского Университета, 2011. – 348с.

7.              Дмитриева Н. Г.  Налоги и налогообложение. Ростов.: Феникс,2010. - 416с.

8.              Дуканич Л.В.Налоги и налогообложение: Учебное пособие -  Ростов - на- Дону.: Феникс, 2009.- 416с.

9.              Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие для  вузов - М.: ИНФРА-М, 2010.-120с.

10.              Климова М. А. Налогообложение: пособ. для студ. вузов/СПб.: 2009. – 400с.

11.              Корнетова Е.В., Пархачева М.А. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2010 году. – СПб.: Питер. – 2010. – 256с.

Алексашенко С., Исчисления налога на доходы физических лиц, Экономические науки 2009 г. № 6, С - 115.

12.              Баранова Л.Г., Врублевская О.В., Косарева Т.Е. и др. Налогообложение юридических и физических лиц. - СПб: Политехника, 2010.С - 210.

13.              Богословец Т.И. «Налог на доходы физических лиц»/Учебное пособие. – Омск; 2010.

14.              Козырина Ф.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 2010. С – 123.

15.              Козырин А.Н., Рыжков К. В., Правовое регулирование налогов, Финансы 2009 г. № 4,. С - 230.

16.              Мещерякова О.В., Налоговые системы развитых стран мира: Справочник, Москва, Фонд Правовая культура 2009 г., С - 550.

17.              Миллер А.Е., Миллер И.В., Тоболова А.И. Налоги и налогообложение /Учебное пособие. – Омск. 2009.

18.              Кочетков А. И. Анализ налоговых ошибок – М.: ЮНИТИ – 2009. – 432с.

19.              Красноперова О.А. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации с постатейными материалами. Части первая и вторая – М.: ТК Велби, 2011. – 1008 с.

20.              Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России - М: БЕК, 2010. – 384с.

21.              Мамруков О.С Налоги и налогообложение – М: Финансы и статистика, 2010. – 244с.

22.              Петрова Г.В. Налоговое право: учебник для вузов. – 2-ое изд. – М.: Норма. – 2011. – 272с.

23.              Худолеев В.В. Налоги и налогообложение – М: ФОРУМ-ИНФРА-М, 2010. – 256с.

24.              Черник Д. Г. Налоги. Учебное пособие. - М.: Финансы и кредит. – 2009.

25.              Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.- 511с.

Статьи из периодических изданий

26.              Астапов К.М. Приоритеты налоговой реформы в РФ // Экономист.-2010.- №2.- с. 54-59.

27.              Басалаева Е.В. О координации и гармонизации налоговой реформы // Финансы. - 2011. -№2.- с.27-30.

28.              Горский К.В. Некоторое параметры налоговой реформы//Финансы. – 2010. - №2. – С.22-26.

29.              Гурьяков Л., Переход на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности вновь созданных организаций//Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2011. -  №23.  – С.49

30.              Ильин А. В. Принципы сохранения налоговой базы.//ЭКО. – 2009. –

С.46-52.

31.              Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже XXI века.//Финансы. – 2010. - №4. – С.31-34.

32.              Ильин А.В. Современное российское законодательство о налогах и сборах.// Финансы. – 2011. - №7. – С.21-25.

33.              Колотий И.А. Налогоплательщика нужно уважать//Российский налоговый курьер. – 2010. - №5. – С.17-21. 

34.              Лыкова Л. Н. Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы.//Финансы. – 2009. - №5. – С.22-25.

35.              Николаев В., Основные направления совершенствования системы налогообложения.//Финансовая газета. Региональный выпуск. 2010. - №22.  – С.42-44

36.              Николаев М. К. Концепция реформирования налоговой системы// Экономист. – 2011. - №4. – С.49-52.

37.              Овчинников Г.В. Осуществление государственного контроля в сфере налогообложения//Финансы. – 2009. -  № 1. – С.23-26.

38.              Пансков В. Налоговый кодекс: Работа продолжается, проблемы остаются и множатся.//Российский экономический журнал. – 2010. - №10. – С.27-33.

39.              Касьянов М. М. Налоги должны обогащать страну, гарантируя благополучие граждан // Российская газета. 2009 г. № 101. С - 64.

40.              Кашин И.С. О применении главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ.// Налоговый вестник .- № 4.- 2010.

41.              Косарева Т.Е., Юринова Л.А., Баранова Л.Г., Врублевская О.В. Налогообложение физических и юридических лиц. Издание 4. – Санкт- Петербург (Бизнес/пресса) 2010.

42.              Малышко В.Ф., Комиссарова Ю.В. Налог на доходы: сплошные проблемы.// Омское налоговое обозрение .- № 1.- 2010.

43.              Новикова А.И., Мельник А.Д. О совершенствовании подхода к анализу поступления налоговых платежей.// Налоговый вестник .- №5.- 2010.

Интернет источники

44.              Арсенин М. Крах налоговой системы. Почему деньги уходят.(27.08.2012г.)// http://www.polit.ru/analitics/2012/08/27/nalog.html

45.              Буров Э.А. Новый подход к построению налоговой системы.// http://www.geocities.com/tebius2010/library_nalogy_bourov.html

46.              http://www.nalog.ru

47.              http://www.minfin.ru

48.              www.gks.ru - сайт «Федеральная служба государственной статистики»

Методические и справочные издания

49.              Справочно правовая система «Гарант»

50.              Справочно правовая система «Консультант плюс»

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Основные цели налоговой политики

Приложение 2

Причинно-следственные зависимости базисных и надстроечных элементов, определяющих общественное развитие

Приложение 3

Организационно-экономическая  структура ИФНС №6 Чегемского муниципального района КБР

Приложение 4.

Функциональные основы налогового механизма

83