Учет и анализ движения материально-производственных запасов

 

Приведем пример оптовой реализации.

Например: ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» отпустило Авиакомпании имени Антонова жидкость «И-М» в количестве  4 кг и оказало услуги по заправке. Была выписана накладная ф. №ТОРГ-12 (приложение Н) и счет-фактура (приложение Л). Оплата производилась за наличный расчет. В данном случае были отражены следующие проводки (таблица 5).

Таблица 5 – Корреспонденция счетов по реализации товара

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отгружен товар (жидкость «И-М») со склада	90.2.1«Себестоимость продаж»	41.1 «Товары на складах»	120-69
Отражена выручка от оптовой реализации	62.1«Расчеты с покупателями»	90.1.1 «Выручка от продаж»	311-24
Отражена выручка по услуге	62.1«Расчеты с покупателями»	90.1.1«Выручка от продаж»	2 679-99
Начислен НДС по оптовой торговли	90.3 «НДС»	76.Н.1 «НДС»	47-48
Начислен НДС по услуге	90.3 «НДС»	76.Н.1 «НДС»	408-81
Оплата за товар и услуги	50.1 «Касса организации»	62.1«Расчеты с покупателями»	2 991-23

 

2.4 Учет специальной одежды  и специальной оснастки на  ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск»

 

Законодательством по труду предусмотрена обязанность работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда, в том числе по приобретению и выдаче за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Организация обеспечивает работников спецодеждой в пределах утвержденных нормативов. Выдача работникам средств индивидуальной защиты регулируется типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

Спецодежда оценивается по фактической себестоимости, которая определяется в зависимости от источников поступления (покупка, передача безвозмездно и т.д.). При этом применяются методы оценки, установленные ПБУ 5/01 и Методологическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных  запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 25.12.2001г, №119н. Для учета специальной оснастки и специальной одежды к счету 10 «Материалы» рекомендовано открывать два субсчета:

10. - «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»
11. – «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»

Специальная оснастка и специальная одежда учитывается до передачи в производство (эксплуатацию) в составе оборотных активов на субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» счет 10 «Материалы».

Рассмотрим наиболее распространенный способ поступления – приобретение специальной одежды за плату.

Например: ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» приобрело у ЗАО «Тракт-Ульяновск» 30 утепленных курток на общую сумму  40 500 рублей. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи (таблица 6).

Таблица 6 – Корреспонденция счетов по поступлению спецодежды

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получена спец. одежда от поставщика (без учета НДС) 40 500 руб. – 6 177 руб. 97 коп.	10.10	60	34 322 руб. 03 коп.
Отражен в учете НДС по приобретенной спецодежде	19.3	60	6 177 руб. 97 коп.
Принята к вычету сумма НДС по спец. одежде, облагаемым НДС	68	19.3	6 177 руб. 97 коп .

Приказом руководителя утверждается круг лиц, на которых  возлагается ответственность за сохранность и движение спецодежды, за правильное и своевременное оформление этих операций.

Согласно учетной политике ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск», списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов затрат на производство производится единовременно в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.

Стоимость специальной одежды со сроком эксплуатации более  12 месяцев погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защит, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 18.12.1998г, №51.

Например: ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» приобрело 10 курток зимних и 10 пар валенок. Куртки стоимостью 1 100 рублей за штуку (без НДС) и валенки 450 рублей за пару (без НДС). Специальную одежду выдали вновь поступившему работнику по ведомости ф.№ МБ-7 (приложение М) сроком: куртка зимняя – 2 года, валенки – 3 года. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи (таблица 7).

Таблица 7 – Корреспонденция счетов по движению спецодежды

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получены куртки зимние на склад: (1 100 руб. x 10 шт.)	10.10	60	11 000-00
Получены валенки на склад: (450 руб. x 10 пар)	10.10	60	4 500-00
Отражен в учете НДС по приобретенной спец. одежде ( 11 000 + 4 500) x 18%	19.3	60	2 790-00
Принята к вычету сумма НДС по приобретен. Спец. одеждой, облагаемым НДС	68	19.3	2 790-00

                                                                                                 Продолжение таблицы 7

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выдана  куртка зимняя и  валенки Павлову А.В. ( 1 100 руб. + 450  )	10.11.1 10.11.1	10.10 10.10	1 100-00 450-00
Ежемесячное погашение стоимости  куртки зимней, выданной  Павлову А.В. (1 100 руб. : 24 мес. )	25	10.11.1	45-83
Ежемесячное погашение стоимости   валенок, выданных  Павлову А.В. (450 руб. : 36 мес. )	25	10.11.1	12-50

Стоимость всей специальной оснастки погашается линейным способом. При этом месячная сумма погашения стоимости специальной оснастки определяется исходя из фактической себестоимости объектов специальной оснастки и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования. Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, полностью погашается в момент передачи в производство (эксплуатацию).

Списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство производится единовременно в момент ее отпуска сотрудникам ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск».

Например:  ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» было куплено 20 пар рукавиц  брезентовых по цене 20 рублей  без НДС. Согласно ведомости были выданы работникам сроком на 3 месяца. Бухгалтером были сделаны следующие проводки (таблица 8).

Таблица 8 - Корреспонденция счетов по выдаче спецодежды

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получены рукавицы брезентовые на склад  ( 20 пар x 20 руб. )	10.10	60	400-00
Отражен в учете НДС по приобретенным рукавицам	19.3	60	72-00

                                                                                                 Продолжение таблицы 8

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Принята к вычету сумма НДС по рукавицам, облагаемым НДС	68	19.3	72-00
Выданы рукавицы  работникам (20 пар x 20 руб.)	25	10.11.1	400-00

 

Выбытие специальной одежды может быть в случаях продажи, передачи безвозмездно (за исключением договора безвозмездного пользования), списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях. Наиболее часто выбытие специальной одежды происходит вследствие ее полного износа или реализации. В первом случае следует иметь в виду, что списание специальной одежды с бухгалтерского учета осуществляется только при ее фактическом выбытии (пункт 31 Методических указаний по учету спецодежды). Т.е. независимо от того, полностью или нет, погашена стоимость спецодежды, она списывается только в случае невозможности ее дальнейшего использования в связи с физической непригодностью. Списание спецодежды производится на основании акта о списании спецодежды. В связи с отсутствием унифицированной формы такого акта, ее должна разработать сама организация, с утверждением в альбоме неунифицированных форм документов (приложение к учетной политике по бухгалтерскому учету).

Если вся стоимость спецодежды была погашена (списана на расходы организации), никаких проводок не делается. Если стоимость спецодежды погашена не полностью, то в учете эта операция отражается так (п.39 Методические указания по учету спецодежды):

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»  Кредит 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» - списана остаточная стоимость выбывшей спецодежды.

Специальная одежда, выданная работникам, является собственностью организации и подлежит возврату, в том числе при увольнении. В подобных случаях делаются соответствующие записи в документах складского учета, личной карточке работника и на счетах бухгалтерского учета.

Например: при увольнении работник сдал числившийся за ним рабочий костюм. Его стоимость с учетом износа равна 1500 р. В бухгалтерском учете организации эта операция отражается следующим образом: Дебет 10.10 Кредит 10.11.1 - 1500 руб. - отражена стоимость б/у рабочего костюма, возвращенного на склад уволившимся работником.

 В некоторых случаях  при увольнении работник  изъявляет  желание купить спецодежду у  организации. В этом случае продажа  оформляется накладной на отпуск  материалов на сторону ф. №  М-15 (приложение Д) и выписывается  счет-фактура ф. №84 от 16.02.04г (приложение Л).

Например: работник по согласованию с руководством организации решил приобрести комбинезон, числившийся за ним. Стоимость спецодежды с учетом износа составила 900 рублей. В данном случае будут сделаны следующие записи (таблица 9).

Таблица 9 – Корреспонденция счетов по выбытию спецодежды

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена стоимость комбинезона, возвращенного на склад	10.10«Специальная оснастка  и специальная одежда на складе»	10.11.1«Специальная оснастка  и специальная одежда в эксплуатации»	900-00
Отражено списание комбинезона со склада	91.2 «Прочие доходы и  расходы»	10.10«Специальная оснастка  и специальная одежда на складе»	900-00
Отражена реализация комбинезона с учетом НДС	62.1 «Расчеты с покупателями»	91.1 «Прочие доходы»	1 062-00