Учет и анализ движения материально-производственных запасов

Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием производственных запасов. Все хозяйственные операции, проводимые организацией  должны оформляться оправдательными документами [24]. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет [24].

Документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений [19,С.128].

Первичные    учетные   документы   включают     в   себя   обязательные реквизиты, установленные Федеральным   законом   «О бухгалтерском учете»:

• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измеритель хозяйственной  операции  в   натуральном  и  денежном выражениях;
• наименование  должностных   лиц,   ответственных   за  совершение хозяйственной    операции   и   правильность    ее    оформления;
• личные     подписи    указанных    лиц    и    их     расшифровки.

Кроме того, могут   быть   включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции,  требований соответствующих    нормативных    актов     и      методических   указаний    по бухгалтерскому учету, а также  технологи   обработки   учетной    информации.

Под материалами  понимают сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части, отходы, инструмент, хозяйственный инвентарь, спецодежду и т.д.  Все эти производственные запасы в ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» учитываются на счете 10  "Материалы". 

Товары - это часть материально-производственных запасов организации, приобретенные или полученные от других юридических лиц, предназначенные для продажи или перепродажи [23,С.110].

Поступление товаров является следствием нескольких факторов, в частности таких, как:

• приобретение товара по договорам купли-продажи, мены, посредническим сидкам;
• возврат товара от покупателя;
• излишки и пересортица товаров по результатам инвентаризации, утвержденным в установленном порядке [15,С.19].

Для учета движения товаров в ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» используется счет 41 «Товары» с использованием субсчета «Товары на складах» (41.1). Так как данная организация занимается авиатопливным обеспечением воздушных судов, на счете 41 учитываются соответствующие товары: авиакеросин  марки ТС-1 и противоводокристализационная  жидкость марки «И-М». Также учитываются за балансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 004 «Товары, принятые на комиссию». На данных счетах также учитывается авиакеросин марки ТС-1.  Поступление производится согласно договоров купли-продажи и договора комиссии, которые составляются в двух экземплярах с обязательным приложением копии лицензии на право осуществления торговой деятельности. При этом основными документами являются – накладная на отпуск товаров на сторону, счет фактура, железнодорожные накладные. Доставка товаров осуществляется железнодорожным путем (в железнодорожных цистернах). Оплата товаров производится безналичным путем и взаимными расчетами.

При  приеме товаров на счет 41.1 в бухгалтерском учете делаются следующие записи (таблица 1); а по товарам, учитываемым на за балансовых  счетах по поступлению делаются следующие бухгалтерские записи (таблица 2).

Таблица 1 - Корреспонденция счетов поступления МПЗ на предприятие

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Получен товар от поставщика согласно договору	Дт 41.1 счет «Товары на складах» Кт 60 счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	126 000-00
НДС по приобретенным товарам	Дт 19.3 счет «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» Кт 60 счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	19 220-34
Оплата за товар поставщику по безналичному расчету	Дт 60 счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 счет «Расчетные счета»	126 000-00
Принята к вычету сумма НДС по товарам, облагаемым НДС	Дт 68 счет «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19.3 счет «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»	19 220-34

 

 

 

 

Таблица 2 - Корреспонденция счетов поступления МПЗ, учитываемые на за балансовых счетах  предприятие                                                                                

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Получен товар согласно договору комиссии	Дт 004 счет «Товары, принятые на комиссию»	76 971-40 ( с учетом НДС)
Получен товар на ответственное хранение	Дт 002 счет  «ТМЦ на ответственном хранении» субсчет «Товары на ответственном хранении»	198 511-40 ( с учетом НДС)

Вспомогательные материалы, необходимые для производственного процесса и хозяйственных нужд учитываются на счете 10 «Материалы».

Материалы на предприятие поступают либо от поставщиков по безналичному расчету, либо приобретаются за наличный расчет, например, в магазинах и оформляются по авансовому отчету через счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При поступлении материалов по безналичному расчету в бухгалтерском учете делаются следующие записи (таблица 3).

Таблица 3 – Корреспонденция счетов по поступлению МПЗ

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Получен материал (фильтроэлементы ЭФБ-26)	Дт 10 счет «Материалы» субсчет  «Сырье и материалы»» Кт 60 счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	135 000-00
НДС по приобретенным материалам	Дт 19.3 счет «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» Кт 60 счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	20 593-22
Оплата за материалы поставщику	Дт 60 счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 счет «Расчетные счета»	135 000-00

                                                                                             

                                                                                                 Продолжение таблицы 3

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Принята к вычету сумма НДС по материалам, облагаемым НДС	Дт 68 счет «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19.3 счет «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»	20  593-22

Для получения материалов бухгалтер выдает лицу ответственному за снабжение организации материально-производственными запасами доверенность, в которой  указывается перечень материалов, подлежащих получению. Постановлением Госкомстата России утверждены две формы доверенности на получение товарно-материальных ценностей: форма №М-2 (с отрывным корешком) и форма №М-2а (без корешка). Организация пользуется формой №М-2. Доверенность выписывается в одном экземпляре и выдается работнику - получателю материалов под расписку, сроком на 10 дней. Порядок оформления доверенностей установлен Инструкцией Минфина СССР "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности". Возвращенные неиспользованные доверенности хранятся в бухгалтерии до конца отчетного года, а затем уничтожаются, о чем составляется соответствующий акт.

 Например: бухгалтером  материального стола ЗАО «Аэрофьюэлз  Ульяновск» 12.07.2005г. была выписана  доверенность №36 на работника  данной фирмы Рачева В.И., по  которой он должен получить  у поставщика – ООО «Тендер» -аккумуляторы АКБ 60-СТ в количестве 5 штук (приложение А).

Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются складу, как основание для приемки и оприходования материалов. Материалы своевременно приходуются. При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными по количеству и качеству материалов кладовщик оформляет на принятый груз приходный ордер по форме №М-4. Он составляется на фактическое количество поступивших материальных ценностей в одном экземпляре в день поступления ценностей на склад.

Например: на центральный  склад ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» 30.07.05г. от поставщика – ОАО «Ульяновскнефтеснабсервис» - поступил автобензин А-76 в количестве 500 литров и дизельное топливо – 3560 литров. После того, как начальник транспортного участка (кладовщик) Терентьев С.А. проверил количества ГСМ и убедился в отсутствии расхождений по количеству данным сопроводительных документов, он выписал приходный ордер № 880 от 30.07.05г. на данное количество  на общую сумму 49 520 рублей (с учетом НДС) (приложение Б).

В случае перемещения материальных ценностей между структурными подразделениями организации (поступление на склад материалов собственного изготовления; сдача из производства остатков неизрасходованных материалов; отходов производства; материалов, оставшихся от списания основных средств; сдача брака) оформляется накладная на внутреннее перемещение материалов или требование - накладная по форме №М-11. Ее составляет материально ответственное лицо того структурного подразделения, которое сдает материалы. Один из двух экземпляров накладной служит основанием для списания ценностей сдающим складом, на основании второго экземпляра принимающий склад принимает ценности к учету. Затем накладную сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

Например: по требованию-накладной №00000025 от 10.07.05г. с центрального склада Гердт Е.В. на центральный склад Рачева В.И. была передана краска НЦ-132 в количестве 5 банок на общую сумму 650 рублей (без учета НДС). Данная накладная была составлена в двух экземплярах (приложение В).

Производственные запасы отпускают со склада организации, как на производственное потребление, так и на хозяйственные нужды, а также на сторону для переработки и в порядке продажи излишних и неликвидных запасов. Порядок документального оформления отпуска материалов зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска материалов.

 

2.2 Учет материально-производственных  запасов на складе и в бухгалтерии

 

Для обеспечения   производственной  программы соответствующими материальными ресурсами на   предприятии оборудованы специализированные склады для  хранения    основных  и     вспомогательных   материалов,  топлива, запасных   частей, товаров  и   других   материалов.

Функция складов заключается в своевременном обеспечении производства материалами, осуществлении комплектации готовой продукции, ее отгрузку. 

Для хранения материально-производственных запасов на ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» создано 2 склада: центральный склад (размещаются запасы в виде материалов, хозяйственного инвентаря и т.д.) и резервуарный парк (хранится авиакеросин ТС-1 и жидкость «И-М»).