Состояние и пути совершенствования учета и контроля материалов

     Субсчет 10.4 «Топливо» - применяется для учета наличия и движения нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработке энергии и отопления зданий.

     На  субсчете 10.5 «Тара и тарные материалы» учитывают наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов для изготовления и ремонта.

     10.6 «Запасные части» – используют  для учета наличия и движения запасных частей, предназначенных для ремонтных целей, автомобильных шин в запасе и обороте.

     На  субсчете 10.7 «Корма» и 10.8 «Семена  и посадочный материал» отражают наличие и движение кормов, семян, посадочного материала как собственного производства, так и покупных. Оценивают семена, корма и посадочный материал собственного производства текущего года по плановой себестоимости. Аналогичный учет кормов, семян и посадочного материала в бухгалтерии ведут по группам, видам, сортам, количеству и стоимости.

     На  субсчете 10.9 «Материалы и сырье переданные в переработку на сторону» учитывают движение сельскохозяйственной продукции, материалов, сырья переданных для переработки на сторону, но являющихся имуществом хозяйства и последующем включенных в себестоимость полученной продукции. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонними организациями и расходы по их транспортировке отражают по дебету счетов, на которых будут учитываться продукция или изделие. Аналитический учет материалов, сырья, переданных в переработку, осуществляют по их видам.

     На  субсчете 10.10 «Строительные материалы» отражают наличие и движение всех видов строительных материалов, используемых для ремонтных, строительных, монтажных работ или для возведения, отделки конструкций и частей зданий, сооружений, для изготовления строительных деталей. Аналитический учет по этому субсчету ведут по наименованиям  строительных материалов, конструкций, деталей и в местах их хранения по количеству и стоимости.

     Субсчет 10.11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» – используется для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

     На  субсчете 10.12 «Прочие материалы» учитывают  наличие и движение отходов производства; неисправного брака, материалов, полученных от ликвидации основных средств, изношенных шин и т.п.

     В СПК «Маяк» учет материалов ведется по фактической себестоимости. Оприходование материалов отражается по дебету счета 10. «Материалы» с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства» в зависимости от каналов поступления материалов и расходов по их доставке в организацию.

     Отпуск  материалов со клада на склад рассматривается  в хозяйстве как внутреннее перемещение  и отражается с кредита счета 10 в дебет счета 10 по соответствующим  субсчетам.

     Если  при приемке материалов может  обнаружиться их недостача или порча, то эти операции на материальных счетах не отражаются. В случае, когда недостача  сырья и материалов не превышает  норму естественной убыли в пути, то она списывается на общехозяйственные  расходы предприятия. При обнаружении недостачи и порчи сырья и материалов  по вине поставщика, ему предъявляется претензия. Эта операция в учете отражается  по дебету счета 76.2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60.

     Производственный  расход сырья и материалов в бухгалтерском учете отражается путем списания с кредита счета 10 «Материалы» в дебете счетов:

20 «Основное  производство» – на стоимость  сырья, материалов, семян, кормов, израсходованных в основном производстве;

23 «Вспомогательные  производства» – на стоимость материалов, израсходованных в вспомогательных производствах;

25 «Общепроизводственные  расходы» -  на стоимость материалов, израсходованных на общепроизводственные нужды;

26 «Общехозяйственные  расходы» – на стоимость материалов, израсходованных на общехозяйственные нужды.

     Продажа материалов учитывается по кредиту  счета и дебиту счета 91 по фактической  себестоимости реализованных материалов.

     Одновременно  по кредиту счета 91 отражаются суммы, причитающиеся организации за материалы  с покупателя  по договорной цене, в корреспондирующие с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Дебет счета 91 кредит 68 – на сумму НДС по реализованным товарам.

     Финансовый  результат от реализации материалов списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

     В бухгалтерии КФХ «Виктория» наряду с синтетически учетом материалов, параллельно ведется аналитический сальдовый учет.

     Сальдовый метод учета материальных ценностей  основан на следующих принципах: на складах и других местах хранения ведется только количественный учет материальных ценностей. Материально – ответственные лица составляют отчеты о движении материальных ценностей.

     Данные  о движении ценностей из отчетов  записывают в данном хозяйстве в журнал-ордер 10, где в обобщенном виде отражается приход и расход материальных ценностей по корреспондирующим счетам (приложение 22). После записей в ведомость, из отчетов записывают в сальдовые ведомости остатки ТМЦ и в количественном и суммовом выражении. Данные из журнала-ордера переносятся в главную книгу (Приложение 23).

Рассмотрим  схему учетных записей по счету 10 «Материалы» .

       Таблица 13 - Схема учетных записей по счету 10 «Материалы» субсчет 10.12 «Прочие материалы» за август 2006 года

Дебет                                                                                                              Кредит

     Как видно из таблицы 13 в хозяйстве никаких нарушений в оформлении корреспондирующих счетов не наблюдается.

     В тех случаях, когда организация  проводит переоценку товарно – материальных ценностей,  по мере выявление ее результатов суммы переоценки списывают на дебет счета 91 в случае уценки материалов, или на кредит счета 91 в случае дооценки. 
 

5. Формирование  и учет резервов под снижение стоимости

      материальных запасов, переоценка материальных ценностей 

     Стоимость материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета может значительно отклоняться от рыночной оценки. Это в основном относиться к счету 10 «Материалы». Для нивелирования этих отклонений в плане счетов предусмотрен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Счет применяется для учета резервов под отклонение стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости этих ценностей. Этот счет применяется для учета резервов под снижение стоимости  других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.

     Образование суммы резерва под снижение стоимости  материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается, и в учете делается запись по дебету счета 14 и кредиту счета 91.

     Но в СПК «Маяк» резервы под снижение стоимости материальных ценностей не создаются.

     В связи с изменениями реальной оценки товарно-материальных ценностей хозяйство проводит их переоценку.  Если раньше для этих целей применялся счет 14 «Переоценка товарно - материальных ценностей»  переоценка проводилась по специальным постановлениям правительственных органов, в связи с чем счет 14 применялся очень редко, то после утверждения Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» (ПБУ – 9/9) и Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ – 10/99), ситуация резко изменилась. Согласно этим стандартам учета суммы дооценки и уценки оборотных активов  рассматриваются в качестве прочих финансовых результатов и включаются в состав операционных доходов и расходов, учитываемых по новому плану счетов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом, для отнесения сумм на данный счет, никаких разрешений от вышестоящих, тем более правительственных органов не требуется. В связи с этим счет 14 «Переоценка товарно-материальных ценностей» в новом плане счетов был ликвидирован, а суммы переоценки отражаются в общем порядке как получение прочих доходов и расходов.

     Если  организация проводит переоценку товарно-материальных ценностей, то по мере выявления ее результатов и утверждения их руководителем организации суммы переоценки списываются на дебет счета 91 (в случае уценки материалов) или на кредит счета 91 (в случае дооценки). Соответственно делаются бухгалтерские записи: дебет счета 10 «Материалы», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на суммы дооценки) или кредит счета 10 «Материалы», дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на сумму уценки). По одним материалам могут отражаться суммы дооценки, по другим – уценки, поэтому эти операции отражаются развернуто по счетам материалов, а на счете 91 выделяется отдельный субсчет, итоги которого  по дебету и кредиту перечисляют на счет 99 «Прибыли и убытки».

     В период воздействия на экономику  сильного инфляционного фактора  изложенный выше порядок переоценки материальных ценностей в принципе неприемлем. Общее правило оценки активов в соответствии с МСФО29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» состоит в  том, что в условиях сильно действующих инфляционных факторов  балансы имеют смысл только тогда, когда активы отражаются по ценам, действующим на дату составления отчетности. 
 

6. Инвентаризация  материальных ценностей и отражение  ее

      результатов в бухгалтерском  учете 

     Достоверность учетной информации обеспечивается проведением инвентаризации. Технически она представляет собой периодическую опись имущества и обязательств организации на определенную дату с занесением ее результатов в отдельные инвентаризационные ведомости. Наряду с этим в процессе инвентаризации решаются и другие задачи:

• выявление неходовых, неиспользуемых товарно-материальных ценностей;
• проверка обоснованности подбора материально-ответственных лиц и заключения с ними договора  о полной материальной ответственности;
• проверка условий хранения производственных запасов в соответствии с физическими характеристиками;
• установление состояния складского хозяйства.

     В соответствии со статьей 12 ФЗ «О бухгалтерском  учете» № 129 ФЗ проведение инвентаризации обязательно:

• при передачи имущества в аренду, выкупе, прокате;
• перед составление годовой бухгалтерской отчетности;
• при смене материально-ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребление или порчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара или иных чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.