Глава 1. Экономическая сущность материально-производственных запасов

 

1. Понятие и  классификация материально-производственных запасов

 

     Оборотные активы – одна из составных частей имущества организации. Все наличное имущество подразделяется на оборотные  и внеоборотные активы. Оборотные активы – наиболее ликвидная часть имущества, определяющая не только экономический потенциал организации,  но и ее ликвидность и финансовую устойчивость. Оборотные активы часто называют оборотными средствами. По высказыванию В.Ф. Палия  оба термина имеют одно и то же содержание [35, с.172].

     В системе документов нормативного регулирования  бухгалтерского учета в России действует  Положение по бухгалтерскому учету  «Учет материально - производственных запасов» (ПБУ 5/01), которое определяет нормы бухгалтерского учета материально - производственных запасов, готовой продукции и товаров. Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы определяются как часть имущества, предназначенная для использования при производстве продукции, выполнения работ и оказания услуг, используемые для управления организацией, предназначенные для продажи. Последнее вызывает возражение: материально - производственные запасы приобретаются не для продажи, а для переработки и использования внутри организации. Их продажа на сторону – вынуждаемая мера: они либо не требуются  более для производств, либо чрезмерно  велики, либо имеются веские причины продать их без соответствующей обработки [35, с.173].

     В состав материально-производственных запасов включаются: материалы, готовая продукция, товары.

     Материалы – один из важнейших элементов  производственного цикла любой  организации; они представляют собой  предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг.

     Готовая продукция – часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработка, технические и качественные характеристики которые соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

     Товары  – это часть материально-производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юридических или физических лиц и предназначена для продажи без предварительной обработки [14, с.280].

     Согласно  ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета  в РФ указанные ниже понятия означают следующее:

а) материально-производственные запасы – часть имущества:

• используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенные для продажи;
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации;

б) готовая  продукция – часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработка, технические и качественные характеристики которые соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством;

в) товары – часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических или физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки [7, с.40].

     В качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается номенклатурный номер, партия, однородная группа. В связи с тем, что номенклатура учитываемых материально-производственных запасов в ряде организаций достигает нескольких тысяч наименований, их учет является достаточно сложным и трудоемким. Особую сложность представляет оперативный учет и контроль за использованием материалов в производстве. В их реализации важную роль играет классификация материально-производственных запасов, которая осуществляется по следующим признакам:

1. экономическое содержание;
2. физико-химический состав;
3. техническое содержание.

     Такую классификацию выделяет В.П. Астахов [11, с.451].

     Я.В. Соколов выделяет четыре признака:

• классификация по юридическим признакам (принадлежащие материалы организации и не принадлежащие; отечественные и импортные);
• в зависимости от отрасли (промышленность, сельское хозяйство, транспорт, телекоммуникации, строительство и других отраслях);
• по функциональным нуждам администрации;
• по видам [15, с.97].

     В зависимости от роли, которую выполняют  материально-производственные запасы в процессе производств, их подразделяют на группы:

• сырье и основные материалы;
• покупные материалы;
• отходы (возвратные);
• топливо;
• тара и тарные материалы;
• запасные части.

     Сырье и основные материалы это предметы труда, образующие материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности (зерно, молоко, скот, сахарную свеклу и др.), а материалами продукцию обрабатывающей промышленности [31, с.32].

     Вспомогательные материалы используют для воздействия  на сырье и основные материалы, для придания продукту определенных потребительских свойств (специи в колбасном производстве) или для обслуживания, ухода за орудиями труда (обдирочные материалы и т.п.).

     Покупные  материалы, это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. При производстве продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, составляя ее материальную основу. Возвратные отходы производств – это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов  (опилки, стружка, сыворотка и др.). из группы вспомогательных материалов в связи с особенностями их использования в отдельную группы выделяют топливо, тару и тарные материалы, запасные части [37, с.199].

     Топливо подразделяют на техническое (для технологических  целей), двигательное (горючее) или хозяйственное (на отопление).

     Тара  и тарные материалы – это предметы, используемые для упаковки, хранения, транспортировки разных материалов, готовой продукции (ящики, коробки, мешки, бочки и др.).

     Запасные  части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин, оборудования.

     В сельскохозяйственных организациях потребляют разные предметы труда, которые подразделяются на следующие группы:

• корма собственного производства и покупные, включая концентрированные (комбикорм), грубые (сено, солома) и сочные (силос, корнеплоды), минеральные добавки;
• семена и посадочный материал – собственные или покупные (семена овощей, зерновых по их видам);
• горюче – смазочные материалы для работы всякого рода двигателей (дизельное топливо, бензин, газ и т.д.);
• запасные части и ремонто – технические материалы, предназначенные для ремонта техники, оборудования, сооружений;
• сырье для промышленных и перерабатывающих производств (молоко, плоды, овощи для изготовления соков, овощных консервов и т.п.);
• твердое топливо, используется для отопления помещений (уголь, дрова, торф);
• тара и тарные материалы (корзины, оберточная бумага и др.);
• удобрения: органические (навоз, торф, компост) и минеральные (калийные, азотные, фосфатные);
• строительные материалы (лес, кирпич, шифер, гвозди и др.) [23, с.52].

     Классификация материально-производственных запасов  необходима для организации синтетического и аналитического учета. В зависимости  от канала поступления предметы труда  бываю покупные и собственного производства.

     Все виды произведенной готовой продукции (зерно по видам, картофель, овощи по видам, мед, лен, молоко, яйцо, шерсть и др.) являются продуктами труда. При этом готовая продукция используемая в новом производственном процессе выполняет функцию предметов труда (картофель, зерно используют на корм; семена; молоко на выпойку животных – поросят, телят).

     К материальным оборотным средствам  относят предметы труда [производственные запасы или готовую продукцию (продукты труда)]. Их удельный вес в затратах производства зависит от вида, каналов поступления, методов оценки [24, с.160].  

2. Оценка  материально - производственных запасов  и их задачи

 

     Материально - производственные запасы принимаются  к бухгалтерскому учету по фактической  себестоимости  твердых учетных  цен. Фактической себестоимостью материально – производственных затрат, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ).

     Фактическим затратами на приобретение материально - производственных запасов могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договорам поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально производственных запасов;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально – производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально – производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материально – производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию [9, с.12].

     Фактическая себестоимость материально – производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально – производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

     Фактическая себестоимость материально –  производственных запасов, включенных в счет вклада в уставной (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной  учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ [23, с.53].

     Фактическая себестоимость материально –  производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

     Фактическая себестоимость материально –  производственных запасов, приобретенных  в обмен на другое имущество (кроме  денежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации. Фактическая себестоимость материально – производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ [24, с.186].

     Материально – производственные запасы (кроме оборудования к установке), на которое цена в течении года снизилась, либо которые морально устарели, либо частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

     Организация торговли может затраты по заготовке (доставке) товаров до центральных  складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав издержек обращения [25, с.206].

     Товары, приобретенные организацией для  продажи, оцениваются по стоимости  их приобретения.

     При отпуске материально – производственных запасов в производство и ином выбытии их оценку производят одним из четырех методов:

1. по себестоимости каждой единицы (драгоценные металлы, взрывчатые вещества). Так оценивают запасы, которые не могут заменять друг друга;
2. по средней себестоимости. В  течении отчетного месяца материалы списывают в производство, а в конце месяца определяют процент отклонения фактической стоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам;
3. по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО). Применят правило: первая партия  на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по себестоимости первой закупленной партии, затем по себестоимости второй партии и т.д., пока не будет оценен общий расход материалов за месяц;
4. по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). При нем применяют другое правило: последняя партия на приход, первая на расход. Сначала отпущенные в производство материалы оценивают по себестоимости последней закупки, затем предыдущей и т.д. [11, с.427].