Рентабельность предприятия

Далее в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой. Абсолютное отклонение (∆ФЗПабс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПср) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию.

∆ФЗПабс = ФЗПср – ФЗПпл

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. Процент выполнения плана по производству продукции составляет 104% (43586,8 ÷ 41892,7).

Однако, необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объёму производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объёма производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных). Данные для расчёта представлены в таблице 2.3.2.

Таблица 2.3.2.

Исходные данные для анализа фонда заработной платы по ЗАО «Мален»

Вид оплаты	Сумма, тыс.руб.
	2006	2007	2008		отклонение от плана
			план	факт
1	2	3	4	5	6
1. Переменная часть оплаты труда  рабочих	4438	5597	7398	7260	-138
1.1.Посдельным расценкам	2988	3658	4878	4770	-108
1.2.Премии за производственные  результаты	1450	1939	2520	2490	-30
2. Постоянная часть оплаты труда	1718	2006	2602	2613	+11
2.1.Повременная оплата труда по  тарифным ставкам	1220	1404	1824	1836	+12
2.2.Доплаты: 2.2.1.За профессиональное мастерство	174	254	325	318	-7
2.2.2.За руководство бригадой	20	21	30	30	-
2.2.3. За вредные условия труда	299	320	423	413	-10
2.2.4. За сверхурочные часы	5	7	-	16	16
3. Всего оплата труда рабочих  без отпускных	6156	7603	10000	9873	-127
4. Оплата отпусков рабочих	484	566	630	622	-8
4.1.Относящаяся к переменной части	290	340	378	373	-5
4.2. Относящаяся к постоянной части	194	226	252	249	-3
5. Оплата труда служащих	813	936	1216	1224	+8
6. Общий фонд заработной платы	7463	9119	11856	11739	-117
в том числе: переменная часть	4728	5937	7776	7633	-143
постоянная часть	2735	3182	4080	4106	+26
7. Удельный вес в общем фонде зарплаты, %
переменной части	63,4	65,1	65,6	65,0	-0,6
постоянной части	36,6	34,9	34,4	35,0	+0,6

∆ФЗПотн = ФЗПф – ФЗПск = ФЗПф – (ФЗПпл.пер ×Квп + ФЗПпл.пост),       (1)

где ∆ФЗПотн – относительное отклонение по фонду заработной платы;

ФЗПф – фонд заработной платы фактический;

ФЗПск - фонд заработной платы плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;

ФЗПпл.пер и ФЗПпл.пост – соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда заработной платы;

Квп – коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

∆ФЗПотн = 11739 – (7776 ×1,04 + 4080) = - 428 тыс.руб.

Следовательно, на предприятии имеется относительная недостача в использовании фонда заработной платы в размере 428 тыс.руб. Это произошло из-за того, что планировалось на 5 работников больше, чем оказалось фактически.

К постоянной части фонда оплаты труда относят;

зарплата рабочих-повременщиков;

зарплата служащих;

все виды оплат.

Как видно из анализа, фонд заработной платы этих категорий работников зависит от среднесписочной численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду повременной зарплаты требуется данные, предусмотренные в таблице 2.3.3.

Таблица 2.3.3.

Исходные данные для анализа повременного фонда заработной платы

Показатель	2006	2007	2008		отклонение от плана
			план	факт
1	2	3	4	5	6
Среднесписочная численность рабочих-повременщиков	111	110	106	107	+1
Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год	220	218	222	220	-2
Средняя продолжительность рабочей смены, ч.	7,94	7,80	8,00	7,95	-0,05
Фонд повременной оплаты труда, тыс. руб.	1220	1404	1824	1836	+12
Зарплата одного работника, руб.: среднегодовая (ГЗП)	10990	12763	17207	17159	-48
среднедневная (ДЗП)	49,9	58,5	77,5	78,0	+0,5
среднечасовая (ЧЗП)	6,3	7,5	9,7	9,8	+0,1

Расчёт влияния факторов на отклонения по фонду повременной зарплаты можно произвести способом абсолютных разниц, используя данные таблицы 2.3.4.

Таблица 2.3.4.

Алгоритм расчёта влияния факторов

Алгоритм расчёта	2006	2007	2008
1	2	3	4
∆ФЗПир = (ЧРф – ЧРпл) * ГЗПпл	+10990	+12763	+17207
∆ФЗПгзп = ЧРф * (ГЗПф – ГЗПпл)	-10545	-11803	-5136
Итого:	+445	+960	+12071
в том числе: ∆ФЗПд = ЧРф * (Дф – Дпл) * Ппл * ЧЗПпл	-12300	-15420	-12433
∆ФЗПп = ЧРф * Дф * (Пф – Ппл) * ЧЗПпл	-10625	-10503	-11417
∆ФЗПчзп = ЧРф * Дф * Пф * (ЧЗПф – ЧЗПпл)	+12380	+14120	+18714
Итого:	-10545	-11803	-5136

Таким образом, перерасход повременного фонда зарплаты произошёл в основном за счёт увеличения численности рабочих-повременщиков. Снижение среднего заработка, вызвано уменьшением количества отработанного времени одним рабочим за год. Рост среднечасовой оплаты произошёл в результате повышения тарифных ставок в связи с инфляцией.

Фонд заработной платы управленческого персонала также может измениться за счёт его численности и среднегодового заработка. В ЗАО «Мален» численность не изменялась, но из-за увеличения должностных окладов фонд зарплаты служащих возрос на +8 тыс. руб. (43 × (28,5 – 28,3)).

Важное значение при анализе использования фонда зарплаты имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а также в целом по предприятию. При этом необходимо учитывать, что среднегодовая зарплата зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, продолжительности рабочей смены и среднечасовой зарплаты.

Расчёт влияния этих факторов на изменение уровня среднегодовой зарплаты по категориям работников произведён приёмом абсолютных разниц и представлен в таблице 2.3.5.

Таблица 2.3.5.

Анализ уровня оплаты труда в ЗАО «Мален»

категория работников	количество отработанных дней одним рабочим							средняя продолжительность рабочей смены, ч.							среднечасовая зарплата, руб.
	2006		2007	2008				2006		2007	2008				2006		2007	2008
				план		факт					план		факт					план		факт
1	2		3	4		5		6		7	8		9		10		11	12		13
Рабочие-сдельщики	220		218	222		220		7,94		7,80	8,00		7,95		6,9		8,5	10,1		10,3
Рабочие-повременщики	220		218	222		220		7,94		7,80	8,00		7,95		6,3		7,5	9,7		9,8
категория работников		среднегодовая заработная плата, руб.										отклонения от плановой среднегодовой зарплаты рабочего, руб.
		2005			2006		2007					всего		в том числе за счёт изменения
							план		факт					количест-ва отрабо-танных дней		продол-житель-ности смены			средне-часовой заработной платы
Рабочие-сдельщики		12052			14453		17938		18015			+77		-163		-110			+350
Рабочие-повременщики		10990			12763		17207		17159			-48		-156		-108			+216

Следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом, который рассчитывается по формуле:

I сз = ,             

где I сз - индекс изменения среднего заработка;

СЗф - средняя зарплата фактически;

СЗпл - средняя зарплата по плану.

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (Iгв).

В 2007 году индекс изменения среднего заработка составил 1,004 (18015/17938), индекс производительности труда составил 1,058 (142,9/135,1).

Приведённые данные показывают, что в ЗАО «Мален» темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда. Коэффициент опережения (Коп) равен 1,05378.

 

2.4. Анализ финансового состояния предприятия

Для оценки финансового состояния необходимо посчитать данные, которые отражают все необходимые показатели влияющие на финансовое состояние завода. Для сравнения в расчетах приводится два показателя: на начало и на конец года. Необходимые данные, которые понадобятся для расчетов приведены в таблице (данные в таблицах указаны в тыс.руб.):

Таблица 2.4.1.

Данные для расчета показателей (тыс. руб.)

Наименование показателя	Код стр.	На начало года	На конец года
1	2	3	4
Внеоборотные активы Нематериальные активы	110	655	619
Основные средства	120	54384	52439
Незавершённое строительство	130	14108	14108
I.Внереализационные активы Прибыль (убыток) до налогообложения	140	14310	15606
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	150	9277	6951
II.Чрезвычайные доходы и расходы Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток)отчетного периода)	190	5120	8611
III.Оборотные активы Запасы	210	73870	73870
НДС но приобретенным ценностям	220	4472	4472
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	125	125
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	57229	57229
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал	244	125	125
Краткосрочные финансовые вложения	250	676	676
собственные акции, выкупленные у акционеров	252	125	125
Денежные средства	260	6209	13185
Итого по разделу IV	290	141955	148932
БАЛАНС (сумма стр. 190+290)	300	210728	215723
IV.Капиталы и резервы	410	3066	3066
ИТОГО по разделу V	490	103742	108737
V.Долгосрочные обязательства	510	125	125
ИТОГО по разделу VI	590	125	125
VI.Краткосрочные обязательства Займы  и кредиты	610	83801	83801
Кредиторская задолженность	620	23435	23435
в том числе:  поставщики и подрядчики	621	12241	12241
векселя к уплате	622	125	125
авансы полученные	627	1633	499
ИТОГО по разделу VII	690	107111	107111