Организация учета денежных средств на примере данных конкретной организации

Хозяйство специализируется выращиванием скота для реализации на мясо, удельный вес в товарной продукции которой составляет свыше 70 %, направление свиноводческое.

Расположено хозяйство компактно в середине Ирбитского района с расстоянием от центральной усадьбы: до ближайшей железнодорожной станции Ирбит – 12 км.;  до областного центра (г. Екатеринбург) – 210 км.

На территории хозяйства расположены: десять населенных пунктов, в которых проживает свыше 3 тысяч человек; шесть отделений (растениеводческих бригад) – структурных территориальных производственных подразделений; четыре свинофермы с годовым выращиванием поросят свыше 24 тысяч голов; пять ферм КРС (крупно рогатого скота) на 3 750 поставочных мест.

Общая земельная площадь, всего – 21 246 га, в т.ч. сельскохозяйственные угодья – 14 199 га, из них пашня – 10 726 га. На имеющихся сельскохозяйственных угодьях хозяйство выращивает зерновые и зернобобовые культуры на зерно и кормовые культуры, что является основой кормовой базы для животноводства.

Среднегодовая стоимость основных средств составляет свыше  150 млн. рулей, в том числе наличие основной техники: тракторов всех видов – 101 ед.; комбайнов – всего 19 ед., в т.ч. зерноуборочные – 14 ед.; автомобилей, всего – свыше 59 ед., в т.ч. грузовые 29 ед.; всего наличие энергетических мощностей – 38 246 л.с.

Рынки сбыта продукции кооператива: молоко – ОАО «Ирбитский молочный завод», скот и  мясо – мясокомбинаты и мясные фабрики Свердловской области.

Часть продукции выращивания скота направляется в подсобные промыслы хозяйства (бойня, колбасный цех) с последующей реализацией их в виде мясопродуктов и  колбас в торговые сети города Ирбита, удельный вес которых в товарной продукции составляет 8 – 11 %.

На 1 января 2014 года  списочная численность работающих на предприятии составляет 457 чел. Из них работники имеющие неполное среднее образование – 115 чел. или 25, 2 %, среднее образование – 175 чел. или 38,3 %, среднее специальное – 151 чел. или 33,0 % и высшее 16 чел. или 3,5 %.

 Таблица 1.

Финансово-экономические показатели деятельности

Наименование показателя	Ед. изм.	Предшествующие годы		Отчетный год
		2011 г.	2012 г.	2013 г.
Среднегодовая численность работников в т.ч. занятых в сельском хозяйстве (с/х)	чел. //	506 478	493 465	465 439
Среднемесячный размер оплаты труда     на 1 работника	руб.	11 789	13 635	14 347
Произведено валовой продукции – всего в т.ч. на одного с/х работника	тыс. руб. руб.	407 763 788 730	451 855 803 402	464 194 1 057 390
Реализовано (товарной) продукции – всего в т.ч. на на одного с/х работника	тыс. руб. руб.	282 622 591 259	315 439 678 363	311 476 709 513
Выручка от реализации	тыс. руб.	336 916	382 725	390 401
Выручка от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки	тыс. руб.	287 754	315 439	311 476
Себестоимость продаж	тыс. руб.	289 632	332 910	348 331
Чистая прибыль (убыток)	тыс. руб.	47 284	49 815	42 070
Субсидии всех уровней	тыс. руб.	44 211	44 185	55 130
Рентабельность деятельности	%	16,9	15,4	12,3
ЖИВОТНОВОДСТВО
Выходное поголовье скота: КРС – всего в т.ч. коров Свиней	гол. // //	3 814 1 520 16 698	3 997 1 579 18 060	4 070 1 600 19 308
Удой на 1 фуражную корову	кг	5 374	5 944	5 621
Получено приплода  поросят	гол.	24 798	25 189	24 107
Производство молока	тн.	7 888,2	9 185,3	8 886,7
Производство мяса	тн.	2 509,3	2 582,7	2 481,7
Реализовано продукции: Молоко Выращивание скота – всего в т.ч. КРС Свиней	тн. // // //	7 622,8 2 428,5 443,5 1 985	8 885,4 2 289,9 493,4 1 796,5	8 486,8 2 227 490,4 1 736,6
РАСТЕНИЕВОДСТВО
Посевные площади – всего в т.ч. зерновые и зернобобовые кормовые культуры – всего из них - однолетние травы на  з/м  - многолетние травы на  з/м, семена и сено	га // //   // //	10 432 6 469 3 963   1 270 2 365	10 532 6 071 4 170   1 705 2 136	10 532 6 086 4 031   1 315 2 320
Валовой сбор зерновых	тн.	18 112,4	15 217	16 146,1
Урожайность зерновых и зернобобовых	цн/га	28,0	25,1	26,5

 

 

 

 

 

2.2. Организация аудита и  анализа денежных средств

 

СПК «Пригородное» аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Если же аудитор считает целесообразным проверить движение денежных потоков организации, то объем проверки несколько увеличивается за счет включения в него расчетных операций, произведенных без использования денежных средств, например, взаимозачеты.

Целью аудиторской проверки движения денежных средств является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств в кассе и на счетах в банке.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

-ознакомление  с условиями хранения наличных  денег, ценных бумаг и других  денежных документов в кассе;

-изучение  фактического порядка документального  оформления операций по приходу  и расходу денежных средств, ведения  Кассовой книги, учета кассовых  операций;

-проверка  соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования  наличных денег в кассе и  возврат в банк сверхлимитных  остатков денежных средств, установленных  правил расчетов наличными деньгами  с юридическими лицами, порядка  выдачи и возврата в кассу  подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и др.);

-установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;

-проверка состояния платежно-расчетной дисциплины.

Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:

1. основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;
2. приказ об учетной политике организации;
3. бухгалтерскую отчетность - Бухгалтерский баланс (ф. № 1) (см. Приложение А), и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) (см. Приложение Б);
4. регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 50, 51, 52, 55, 57; журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу;
5. Главную Книгу;
6. первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами - отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.

Основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами.

1. Определение  цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2. Составление  аудиторской программы проверки  денежных средств.

3. Определение  возможности использования результатов  работы внутреннего аудита, посредством  тестирования средств контроля  и процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.

Установление соответствия данных бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств. Соответствие проверяемых первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

Выполняются следующие действия:

1. Проверяется соответствие сумм платежных документов данным журнала - ордера № 1, 2 и ведомости № 1, 2, журнала - ордера № 3;
2. Проверяется соответствие данных журнала - ордера № 1, 2 и ведомости № 1, 2, журнала - ордера № 3 за каждый месяц данным по Главной книге.
3. Сопоставляются обороты по кредиту счетов 50 («Касса»), 51 («Расчетные счета»), 52 («Валютные счета») и 55 («Специальные счета в банках») с оборотами по дебету корреспондирующих счетов по данным Главной книги.
4. Проверяется соответствие данных журнала - ордера № 1, 2 и ведомости № 1, 2, журнала - ордера № 3 данным отчета о движении денежных средств (форма № 4).
5. Сопоставляется сальдо по счету 51 («Расчетный счет») в Главной книге на начало года и на конец соответствующего отчетного периода со строкой 262 граф 3 и 4 бухгалтерского баланса.

В случае если организация ведет учет с применением средств вычислительной техники, приведенные выше данные первичных документов и отчетов, сверяются с данными машинограмм по счетам 50 («Касса»), 51 («Расчетные счета»), 52 («Валютные счета») и 55 («Специальные счета в банках»).

Штатным расписанием организации предусмотрена должность кассира. Договор с кассиром о полной материальной ответственности подписан, денежные средства хранятся в несгораемом сейфе, ключи от сейфа хранятся только у кассира, касса находится в изолированном помещении, выдача денежных средств производится через окно, вырезанное в двери кассы, на окнах сделаны решетки, дверь в кабинет «кассы» металлическая. При смене кассира (на время отсутствия по болезни или ухода в очередной отпуск) назначается инвентаризационная комиссия и проводится инвентаризация кассы, также инвентаризация кассы проводится не реже одного раза в месяц. Кассовая книга ведется в установленном порядке, все приходные и расходные ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, отдельно по приходу и расходу. Ежедневно составляется отчет кассира с приложением расходных и приходных документов, проверяется главным бухгалтером и данные отчета кассира заносятся в журнал-ордер и ведомость № 1 по счетам бухгалтерского учета. Данные журнала – ордера и ведомости № 1 соответствуют данным главной книги по счету «Касса».

При проведении инвентаризации комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета.

Одновременно с проверкой фактического наличия денежных средств и денежных документов в кассе организации проводится проверка:

• правильности оформления первичных расходных документов - наличие подписей получателей наличных денег, наличие подписи руководителя организации и главного бухгалтера на расчетно-платежных (платежных) ведомостях на выплату заработной платы и иных платежных документах, для которых наличие указанных подписей необходимо для осуществления расходования денежных средств;
• полнота и своевременность оприходования наличных денег, сданных по приходным кассовым ордерам;
• соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе в течение отчетного года.

Кроме того, при проведении инвентаризации наличных денежных средств проводится сплошная проверка состояния расчетов с материально ответственными лицами по выданным подотчетным суммам. Проверяется правомерность выдачи подотчетных сумм (лицам, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, а также лицам, направляемым в служебные или производственные командировки), правильность определения сумм, выдаваемых под отчет (на хозяйственные нужды - в соответствии с нормами, установленными отдельным распорядительным документом руководителя организации, на приобретение имущества - в пределах действительной потребности, при служебных командировках - в соответствии с проведенным расчетом).

Ревизии проводятся в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии, с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. При обнаружении ревизией недостач или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

По расчетному счету ведется журнал – ордер № 2 и ведомость № 2, по валютному счету – ведомость № 2/1, и по специальным счетам в банках – журнал – ордер № 3 и при сверке данных из этих документов не обнаружено расхождений с соответствующими итогами в Главной книге. При проверке правильности оформления документов и их арифметической проверке не обнаружено серьёзных нарушений и искажений.

При проверке оборотов по счетам 51, 52, 55 в корреспонденциях с другими счетами не обнаружено расхождений. Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка позволяет сделать вывод о её достоверности.

Все записи в журнале-ордере № 2 ведутся на основании выписок из банка с расчетного счета и приложенных к ним документов, полученных от других предприятий, на основании которых списаны или зачислены средства, а также документы, выписанные самим предприятием.

При проверке увязки показателей остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода по отчету о движении денежных средств с показателями бухгалтерского баланса (Ф. №1) не обнаружено отклонений.

В ходе аудита денежных средств подтверждается достоверной информации, которая впоследствии является информационной базой для проведения анализа движения денежных средств организации. [13, с. 49]

Цель анализа денежных потоков - это, прежде всего, анализ финансовой устойчивости и доходности предприятия.

Анализ денежных средств дает возможность сделать выводы о том:

• в каких размерах и из каких источников получены денежные средства организации и каковы основные направления их расходования;
• какой вид деятельности организации вызвал наибольшие поступления денежных средств и для какого вида деятельности в наибольшей (наименьшей) степени расходовались эти средства;
• возможно ли в результате текущей деятельности обеспечить обязательства организации поступлением денежных средств;
• способна ли организация своевременно расплатиться по собственным текущим обязательствам;
• позволяет ли полученная организацией прибыль осуществлять текущую деятельность;
• за счет каких видов денежных средств организация осуществляет инвестиционную деятельность;
• какие факторы обусловливают отличие прибыли от суммы притока денежных средств за период.

Таким образом, проведение анализа движения денежных средств является актуальным для организаций, деятельность которых связана с непрерывным поступлением (притоком), расходованием (оттоком), образованием свободного остатка денежных средств на счетах в банке.

В конечном счете, именно наличие или отсутствие денег определяет возможности и направления развития предприятия; превышение денежных поступлений над платежами обеспечивает возможность вложения денег в целях получения дополнительной прибыли. Однако при этом надо иметь в виду, что предприятию необходимо постоянное наличие определенной суммы денежных средств как наиболее ликвидных активов, поддерживающих его платежеспособность.

Получение предприятием денежных средств - не самоцель, а средство для улучшения финансового состояния. Полученные денежные средства используются на обеспечение условий, поддерживающих бесперебойную деятельность и развитие предприятия. Остаток денежных средств обеспечивает текущую платежеспособность [42, с. 117].