Организация оперативного контроля на предприятии

     Кроме того, необходимо отметить снижающуюся долю капитала и резервов в структуре баланса. Анализ финансовой устойчивости организации позволяет говорить о незначительном запасе прочности, обусловленном низким уровнем собственного капитала (рисунок 2.6), который имеет тенденцию к снижению, и на конец анализируемого периода составил 0,2835 (значение данного показателя для аэрокосмической промышленности на конец периода составляет 0,7954). Таким образом, к концу анализируемого периода у организации имелись ограниченные возможности привлечения дополнительных заемных средств без риска потери финансовой устойчивости.

     

     Рисунок 2.6 - Динамика коэффициента автономии организации за анализируемый период (2007-2009гг.)

     Необходимо отметить, что в 2007-2008гг. долгосрочных Заемных источников средств вообще не было, а в 2009г. их доля в структуре баланса была незначительна, что является отрицательным моментом.

     Анализ ликвидности баланса показал, что ликвидность баланса отличается от абсолютной. В силу того, что постоянные пассивы перекрывают труднореализуемые активы, соблюдается важное условие платежеспособности — наличие у организации собственных оборотных средств, обеспечивающих бесперебойный воспроизводственный процесс.

     Структура баланса организации признается неудовлетворительной, а организации - неплатежеспособной, т.к. коэффициент текущей ликвидности имеет значение менее 2. На конец анализируемого периода коэффициент восстановления платежеспособности меньше 1, то организация в ближайшее время (в течение 6 месяцев) не имеет реальной возможности восстановить платежеспособность.

     Как уже отмечалось ранее, к концу анализируемого периода организации имела убытки, соответственно, показатели рентабельности на конец периода не рассчитывались. Рентабельность продаж в сложившейся ситуации свидетельствует о необходимости снижения затрат, в первую очередь, себестоимости продукции. За 2007-2008гг. снижающиеся показатели рентабельности собственного капитала организации и рентабельности активов по чистой прибыли свидетельствуют о весьма низкой эффективности вложений средств собственников и использования имущества соответственно.

     За анализируемый период EVA отрицательна (Приложение 14), и, кроме того, имеет тенденцию к снижению, это свидетельствует о снижении стоимости организации (рисунок 2.7).

     Организации не эффективно использовала имеющийся в ее распоряжении капитал. В этом случае капитал не обеспечил даже норму возврата на вложенный капитал, установленный собственником организации и не принес дополнительного дохода (добавленной стоимости).

 

     

       
 
 
 
 
 
 
 

Рисунок 2.7 - Динамика показателя EVA за анализируемый период (2007-2009гг.) 

     Таким образом, проведенный финансовый анализ показал, что у организации есть определенные проблемы, связанные высокой долей запасов и кредиторской задолженности, при низкой доле собственного капитала и долгосрочных источников финансирования. 

     2.2 Анализ организации оперативного контроллинга 

     Как было сказано выше, оперативный контроллинг координирует процессы оперативного планирования, контроля, учета и отчетности в организации при поддержке современной информационной системы /13, с.28/. Поэтому для того чтобы описать существующую организацию оперативного контроллинга в организации необходимо изучить основные элементы оперативного контроллинга: оперативное планирование, контроль и анализ, учет и отчетность, информационное обеспечение.

     Основным документом, на основе которого осуществляется оперативно-производственное планирование, является «Инструкция по межцеховому оперативно-производственному планированию, учету и отчетности цехов основного производства» (1986г.). Однако необходимо отметить, что даже по этой инструкции выполняются не все положения.

     Система планирования основана на позаказном методе. Осуществляется 
планирование в нормо-часах. 

     На основе заключенных контрактов бюро сводного планирования (БСП) ПЭО формирует производственную программу в натуральном выражении. Годовой и квартальные планы поступают в производственно-диспетчерский отдел (ПДО), где переводят натуральные единицы в нормо-часы. Затем в УИТ происходит расцеховка плана в программе PSS. Полученные планы производства поступают в бюро цехового планирования (БЦП) ПЭО от ПДО.

     На основе полученных данных БЦП рассчитывает ФЗП (фонд заработной платы) для работников цехов. БЦП также ведет расчет себестоимости произведенной продукции:

     - исходя из справки нормативных затрат по каждому цеху о материальных затратах, ТЗР и готовых изделиях;

     - на основе рассчитанного ФЗП;

     - цеховых расходов, которые делятся на амортизацию, прямые и косвенные затраты.

     Цеховые расходы так же рассчитываются на основе установленных нормативов и штатного расписания. Некоторые данные берутся по факту, так как носят, как бы, непредсказуемый характер (например, на ремонт).

     Необходимо отметить некоторые очевидные проблемы оперативного планирования:

• Планы производства разрабатываются в нормо-часах, не осуществляется планирования по номенклатуре. В итоге по результатам отчетного периода план выполняется по валовой продукции на 100% и более. Однако это не означает, что он выполняется по номенклатуре;
• Для цехов основного производства (за исключением цехов №6, 10, 30, 35, 36) в плане и в отчете показатели товарной продукции и валовой продукции совпадают. Следовательно, не ведется учет НЗП. Фактически по остальным цехам то же самое, но с небольшим отклонением в 2 часа. Исключение составляют цеха 35 и 36 (лопастное производство);

     - В основном осуществляется директивное планирование, т.е. не учитываются возможности цехов, что приводит к производству на дефицит;

     - Так как не ведется работа по группе опережения, производственный цикл значительно увеличивается, что часто приводит к задержке выполнения заказов;

     - Общепроизводственные расходы планируются «от достигнутого» (по итогам прошлого периода), что не является эффективным;

     Низкое качество нормативно-справочной информации не дает возможности качественно выполнять планирование. Нормативная база советского периода устарела и неадекватна новым условиям хозяйствования. Так, например, по 8-му цеху на январь 2008г. планируемый объем работ выполнили 63 человека, который был рассчитан по нормативной стабильной трудоемкости на 97 человек.

     Система учета и отчетности, действующих в организации регламентируется учетной политикой и «Инструкцией по межцеховому оперативно-производственному планированию, учету и отчетности цехов основного производства».

     Согласно учетной политике ОАО «КВЗ» учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые расходы, учитываемые на счетах 20 «Основное производство» в размере открываемых заказов (позаказный метод учета), 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», и косвенные расходы, отражаемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу» /55/.

     Сумма косвенных расходов, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного периода с отражением по дебету счета 90 «Продажи».

     Допускается учет части прямых расходов на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» с последующим отнесением их на счет 20 «Основное производство».

     Остатки незавершенного производства и готовую продукцию оцениваются по прямым статьям затрат с использованием метода плановой (нормативной) себестоимости.

     Таким образом, в организации ведется позаказный учет, с элементами директ-костинга (косвенные расходы списываются напрямую на счет 90) с элементами нормативного учета (остатки НЗП и ГП отражается по плановой (нормативной) себестоимости). В результате в организации действует позаказное калькулирование неполной нормативной себестоимости продукции.

     Необходимо отметить, что существующая система учета ориентирована на составление налоговой отчетности, поэтому все расходы делятся на прямые, косвенные и амортизацию. Отсутствует деление затрат на постоянные и переменные.

     Как уже отмечалось, планы производства разрабатываются в нормо-часах, не осуществляется планирования по номенклатуре. Это приводит к тому, что качество оперативного учета и отчетности не удовлетворяет потребность в необходимой информации всех звеньев управления.

     Так «Инструкция по межцеховому оперативно-производственному планированию, учету и отчетности цехов основного производства» предполагает ведение учета по товарному выпуску (оперативный ежедневный учет и за отчетный период - месяц). Документом учета ежедневного выполнения оперативного плана являются сводки о сдаче готовой продукции цехом. Детали и узлы в них должны (согласно инструкции) группироваться по номенклатуре, указанной в плане.

     Отчетность о выполнении плана, составляемый ПДО по результатам работы за месяц, также предусматривает разрез по двум направлениям: объему товарной продукции и номенклатуре.

     Поэтому в условиях отсутствия номенклатурного планирования в 
фактических данных по цеху за месяц зачастую происходит изменение структуры статей плана (т.н. «пересортица»). При этом не всегда информация об измененном плане доходит до сведения ПЭО, не говоря уже о соблюдении жесткого регламента о возможных предельных датах изменения плана (по причине отсутствия последнего). Фактические данные («пересортированные»), доходя до сведения БОП в составе ПДО, заносятся в отчетном документе (план-отчете) в графу факт /54/. 

     Соответственно, графа «измененный план» заполняется той же цифрой (фактической), что означает 100% выполнение производственного плана. Практика уточнения плановых показателей является устоявшейся. Информация об уточнении в виде служебных записок зачастую доводится до сведения БЦП. Уточнение происходит вплоть до конца следующего отчетного периода (месяц). Как правило, служебные записки беспрепятственно и без последствий визируются.

     Показатель «валовая продукция» в план-отчете рассматривается и оценивается общей строкой, без рассмотрения её структуры.

     Таким образом, оперативный учет выполнения планов и отчетность цехов практически полностью утрачивают своё значение в условиях отсутствия номенклатурного планирования.

     Элементом контроля за выполнением производственного плана цехами выступает «Сравнительный анализ», разработанный по инициативе БЦП. «Сравнительный анализ» содержит информацию в разрезе величины валовой продукции (план 9 отдела, факт 9 отдела) и величины закрытых нарядов (факт 7 отдела) /54/.

     В случаях значительных отклонений, по требованию БЦП, цеха иногда предоставляют объяснительную записку с объяснением факта отклонений.

     Кроме того, из «сравнительного анализа», можно заметить, что изменение структуры статей не всегда обозначает изменение итоговой величины валовой продукции. Типичным является случай, когда изменение структуры происходит в результате невозможности произвести определенное изделие, недостаток которого компенсируется производством другого.

     Практика показывает, что за двухлетний период аналитическая работа с выяснением причин и поиском ответственных как таковая не велась, а инструменты воздействия были применены в исключительных случаях. Таким образом, «сравнительный анализ» практически не реализован.

     Тем не менее, на основании ежемесячно предоставляемых «сравнительных анализов» собирается сводная ведомость «Данные по ВП и нарядам (без ремонта оборудования по цехам основного производства)». Информация указывается за каждый месяц и нарастающим итогом в том числе.

     Необходимо отметить, что в организации не ведется контроль запасов, что приводит к значительному увеличению неликвидных активов.

     Автоматизация всех процессов находится на весьма низком уровне. Так, например, заполнение всех форм (план цеха, план-отчет, сравнительный анализ и т.д.) происходит вручную или в Microsoft Excel (в зависимости от наличия ПК и уровня компьютерной грамотности персонала), получение данных по бумажным носителям и с использование телефонной связи. Необходимо отметить, что отдельные процессы все-таки автоматизированы, так учет заработной платы происходит в программе «А-1», в бухгалтерии используют программу «Баланс». Однако, понимая всю необходимость существования единой информационной системы, сейчас на заводе внедряется интегрированная система автоматизации управления организацией Галактика ERP, однако об эффективности ее использования говорить пока еще рано.