Организация оперативного контроля на предприятии

justify">     При расчете сумм покрытия (маржинального дохода) различают переменные и постоянные затраты. Переменные затраты возникают в связи с производством и сбытом продукции. Постоянные затраты представляют собой расходы на обеспечение готовности к производству. Они возникают в связи с тем, что для производства и сбыта продукции должны быть предоставлены мощности. Постоянные затраты появляются независимо от того, производилась ли продукция и сколько ее было продано /19, с.64/.

     Маржинальный доход показывает, какой вклад в покрытие постоянных затрат и получение прибыли может внести выручка от конкретного продукта.

     Марж.доход = выручка от реализации продукции – перем. затраты  (2)  

      Точка безубыточного объема продаж в денежном измерении: 

     (3) 
 
 

(4) 
 

     

(5)  

     Для одного вида продукции зону безопасности можно найти по количественным показателям:

     

(6) 
 

     Анализ величины в точке безубыточности используется для:

• определения целевой прибыли;
• устранения уровня загрузки производственных мощностей;

     - выбора номенклатурных групп, которые приносят наибольшую прибыль организации;

• для принятия решений об объемах выпуска отдельных видов продукции;
• для устранения и контроля ценовой политики;
• для принятия инвестиционных решений;
• для определения критической выручки;
• для определения финансовой устойчивости организации.

     После расчета точки безубыточности теперь мы можем рассчитать уровень загрузки производственных мощностей, которого необходимо достичь, чтобы покрыть все затраты на организации /19, с.57/:

     

  (7)

     При уровне загрузки производственных мощностей, равном, например, 70%, организация достигает полного покрытия затрат. Если организация стремится получить прибыль, оно должно обеспечить более высокий уровень загрузки, чем 70%.

     Другим методом оперативного контроллинга является ступенчатый расчет сумм покрытия. Одноступенчатый расчет сумм покрытия может быть проведен на базе как плановых, так и фактических показателей. На продукт относятся только затраты, зависящие от изменения загрузки мощностей (т. е. переменные затраты) /14, с.97/.

     Согласно основной идее расчета частичных затрат, чистая прибыль рассчитывается только для всей организации в целом (таблица 1.1).

Таблица 1.2 - Пример одноступенчатого расчета сумм покрытия /14, с.97/

 

     Одним из пунктов критики одноступенчатого расчета сумм покрытия является недифференцированное включение блока постоянных затрат и результат. Из-за увеличения доли постоянных затрат в совокупных затратах все меньше затрат можно отнести на продукт, что обусловливает значительную потерю обоснованности /14, с.98/.

     Многоступенчатый расчет сумм покрытия позволяет получить более дифференцированные суммы покрытия за счет разделения блока постоянных затрат на различные слои. Постоянные затраты организации относятся на те показатели, которые рассматриваются как причины их возникновения. При этом отнесение постоянных затрат возможно до тех пор, пока их учет может происходить напрямую без распределения. В качестве баз распределения обычно выбираются изделия (продукт, группы продуктов) или производственные единицы (рабочее место, центр затрат, подразделения организации).

     В отношении постоянных затрат изделия действует правило: постоянные затраты принципиально не распределяются на единицы продукции/услуг. Однако должна существовать возможность контроля покрытия постоянных затрат по видам изделий.

     Еще одним актуальным инструментом оперативного контроллинга является анализ возникающих в организации узких мест.

     В организации существуют три принципиальных подхода /19, с.75-82/:

• отсутствие узких мест;
• наличие одного узкого места;
• наличие нескольких узких мест.

     Если в производстве нет узких мест, то вся приносящая прибыль продукция могут быть произведена в максимально возможном количестве. До тех пор пока в производстве нет узких мест, критерием принятия решения о включении продукта в оптимальную производственную программу является положительная сумма покрытия . При заданной мощности постоянные затраты возникают независимо от окончательного варианта производственной программы и не должны приниматься во внимание при планировании.

     Незаменимым инструментом при принятии управленческого решения являются различные методы расчета инвестиций. Если система расчета затрат и объема производства основана на использовании имеющихся мощностей, то при проведении инвестиционных расчетов актуальным становится вопрос о влиянии изменения мощностей на величину прибыли /14, с. 114-116/.

     Решения об инвестициях имеют особое значение, поскольку это связано с замораживанием ресурсов организации на долгосрочную перспективу.

     Неправильные инвестиции могут поставить под угрозу выживаемость организации.

     Задача инвестиционных расчетов состоит в предоставлении информации для планирования, контроля и управления инвестициями. Предоставляемая информация касается аспектов экономической эффективности и позволяет оценить абсолютные и относительные преимущества тех или иных инвестиционных проектов. То или иное инвестиционное решение не принимается исключительно на основании инвестиционных расчетов. Наряду с экономической эффективностью в таких случаях учитываются и другие факторы. Однако инвестиционные расчеты можно рассматривать как важнейшее вспомогательное средство, позволяющее оценить преимущества и недостатки того или иного инвестиционного проекта в количественной форме.

     Методы расчета инвестиций можно разделить на две группы: статистические и динамические. Статические методы инвестиционных расчетов не учитывают либо учитывают в недостаточной степени временной фактор. Они основаны на использовании средних величин или концепции «репрезентативного года». В качестве расчетных величин такие методы используют в основном затраты и объемы производства. Динамические методы инвестиционных расчетов, напротив, основаны на рассмотрении продолжительности всего жизненного цикла проекта. Эти методы предполагают дисконтирование денежных поступлений и выплат. Систематизация методов инвестиционных расчетов представлена на рисунке 1.3. 
 

     Рисунок 1.3 - Методы инвестиционных расчетов /14 с. 115/ 

     Не менее важным инструментом оперативного контроллинга является оптимизации размера партии. Цель оптимизации размера партии состоит в минимизации складских затрат, процентов на капитал и затрат на переналадку. Таким образом, речь идет о том, чтобы разбить заданный годовой объем производства продукции, соответствующий спросу, на отдельные партии и обеспечить при этом наименьший уровень затрат для организации /19, с. 122/.

     Считается, что оптимальный размер выпускаемой партии продукции находится как результат пересечения кривой постоянных затрат, которые снижаются с увеличением объема выпуска готовой продукции, и кривой роста складских затрат /26/.

     Актуальным методом оперативного контроллинга является «кружки качества», который разработан в Японии, а в настоящее время активно используется во многих зарубежных организациях. «Кружки качества» — это группы сотрудников организации, созданные для решения какой-либо производственной проблемы. Этот метод позволяет высвободить инициативу работников, позволяет им отождествить себя с организацией, то есть активно задействован «человеческий фактор». Один из наиболее сложных методов, так как тесно связан с непредсказуемой областью психологии /26/.

     Следующим необходимым инструментом оперативного контроллинга является анализ скидок. При предоставлении скидки снижается величина доходности изделия, которая должна компенсироваться увеличением количества продаж в целом. Метод позволяет рассчитать соотношения между снижением уровня прибыльности из-за предоставления скидок и необходимым размером увеличения реализации, чтобы покрыть эти скидки /26/.

     Еще одним методом оперативного контроллинга является анализ областей сбыта. Данный метод основан на анализе получаемых сумм покрытия в разрезе регионов сбыта продукции. Анализ показывает различия в структуре областей сбыта, а также значение отдельных областей сбыта для организации. Из отчетов можно выявить, используется ли потенциал всех областей равномерно и не является ли та или иная область слишком большой либо слишком маленькой. Области сбыта могут быть также организованы как центры прибыли. Все данные необходимо учитывать ежемесячно и представлять в кумулятивном виде. Отчет должен содержать плановые и фактические данные, а также данные об отклонениях /19, с. 167-168/.

     При сравнительном анализе отклонений по возможности нужно сопоставлять худшие области сбыта с лучшими, Тогда расхождения и возможности их устранения становятся особенно очевидными. Контроллер должен провести анализ отклонений на основе полученных показателей. После проведения анализа нужно установить, по возможности объективно, реальные причины отклонений. Только тогда становится возможным проведение целенаправленных мероприятий по ликвидации узких мест в организации.

     Самый сложным и дорогостоящим методом оперативного контроллинга является функционально-стоимостной анализ (ФСА). При ФСА речь идет о систематическом изучении функций определенных объектов (товаров и процессов) с целью снижения затрат и получения эффекта. Между эффектом и затратами следует установить оптимальное соотношение. ФСА подходит прежде всего для решения комплексных экономических и технических проблем. Соотношение между затратами и эффектом подвергается специальной проверке / 19, с. 180-185/.

     При ФСА следует в первую очередь четко определить преследуемые цели. ФСА может применяться в различных областях Он хорошо подходит для оптимизации структуры новых и улучшения уже существующих продуктов. Кроме того, его можно использовать для формирования новых рабочих мест, разработки новых вспомогательных средств труда и совершенствования технологических процессов.