Формирование оптимальной политики управления дебиторской задолженностью предприятия

- начало работы по подготовки  и направлению искового заявления  в суд. На данном этапе кредитор  осознав, что в добровольном порядке  со стороны должника задолженность  погашена, не будет, преступает к  взысканию задолженности в судебном  порядке.

- начало работы по взысканию  задолженности в суде. На этом  этапе кредитор проводит мероприятия  по взысканию кредитором задолженности  с дебитора в судебном порядке, другими словами этот этап  начинается с момента рассмотрения  дела в суде и заканчивается  взысканием задолженности в судебном  порядке.

В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению в ЗАО "Динель" по строкам бухгалтерского баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" отражается вся дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность отражается по строке 230 бухгалтерского баланса.

Для счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" открыты следующие субсчета:

62 – 1 "Авансы полученные";

62-2 "Расчеты векселями".

В ЗАО "Динель"в расчетах с покупателями применяется как наличная, так и безналичная форма расчетов. Расчеты наличными производятся в пределах 100000 рублей по одной сделке. В безналичном порядке расчеты проводятся только через банки и другие кредитные организации.

Расчеты с покупателями и заказчиками производятся платежными требованиями, счетами-фактурами, приходными кассовыми ордерами. На суммы оплаты за выполненные работы и оказанные услуги ЗАО "Динель" расчетные документы заказчику и производится следующие бухгалтерские записи:

Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – К 90 "Продажи".

Поскольку услуга считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС (Д 90 – К 68 "Расчеты по налогам и сборам") при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

В соответствии с заключенными договорами ЗАО "Динель" может получать авансы на покупку материальных ценностей под выполнение работ или при оплате услуг и работ по частичной их готовности.

Для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов используется субсчет 62-1 "Расчеты по авансам полученным". Суммы, полученные ООО "Районная управляющая компания", авансом отражаются на счете 62 обособленно в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств: Д 51 – К 62. В то же время производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет с суммы полученного аванса по установленной ставке. На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса на счете 62 аванс и увеличивается задолженность бюджету:

Д 62 – 1 "Авансы полученные" – К 68 "НДС".

Зачет полученных авансов делается внутренней записью по субсчетам счета 62 записью: Д 62-1 "Авансы полученные" – К 62.

ЗАО "Динель", выполняет работы долгосрочного характера. Для учета выполненных этапов, имеющих самостоятельное значение, используется счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Каждый законченный и оплаченный этап работ представляет собой объем реализованных, выполненных работ списывается, принятых в установленном порядке и оплаченных заказчиком, относится в Дебет счета 46 в корреспонденции с Кредитом счета 90. Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с Кредита счета 20 в дебет счета 90. Оплата заказчиком этапов работ учитывается 62 (Д 51 – К 62). По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46, списывается в дебет счета 62.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателем и заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю и заказчику. В таблице 6 представлены бухгалтерские проводки с покупателями и заказчиками.

 

 

 

 

 

 

Таблица 6. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание операции	Корр. счета
	Дебет	Кредит
1. Получен аванс от  покупателя под заказ	51	62-1
2. Начислен НДС	62-1	68
3. Отражена задолженность  покупателя за выполненные работы	62	90-1
4. Восстановлен НДС по  сумме аванса	62-1	68
5. Произведен зачет аванса	62	62-1
6. Отражено получение  векселя от покупателя	62	62-2
7. Списание неоплаченной  задолженности за счет резерва  по сомнительным долгам	63	62
8. Поступление денежных  средств от покупателя в окончательный  расчет	51	62

 

В ходе финансово-хозяйственной деятельности в ЗАО "Динель" возникает потребность в использовании наличных денежных средств для осуществления расчетов с работниками по командировкам, по выдаче им средств для представительских целей, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц, а также на другие хозяйственно-операционные цели. При этом работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета называются подотчетными лицами.

В ЗАО "Динель" могут выдавать работникам из кассы наличные денежные средства под отчет на:

-командировочные расходы;

-хозяйственно-операционные  нужды;

Установление целесообразности и обособленности использования подотчетных сумм, а также соблюдение предусмотренного законодательством порядка возмещения и учета затрат, производимых через подотчетных лиц является основной задачей учета расчетов с подотчетными лицами.

Бухгалтерский учет с подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам ведется в ЗАО"Динель"на счете 71 "Расчет с подотчетными лицами". Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму не возмещенного перерасхода.

В бухгалтерском учете расчетов с подотчетными лицами, при направлении их в командировки учитывается следующее:

цель командировки, место командировки, срок командировки, какие расходы допускаются в служебной командировке, порядок учета расходов для целей налогообложения. Корреспонденция счетов по учету расчетов по командировочным расходам представлена в таблице 7.

Таблица 7. Схема корреспонденции счетов по учету расчетов с подотчетными лицами

Содержание операции	Корр. счета
	Дебет	Кредит
1. Выданы из кассы работнику  денежные средства на командировку	71	50
2. Отражены расходы на  проезд	08	71
3. Начислены суточные  в пределах установленных норм	08	71
4. Возвращен в кассу  остаток неизрасходованной суммы	50	71
5. Зачтен из бюджета  НДС по расходам на проезд  и проживание работника	68	19
6. Произведены подотчетными  лицами расходы социального характера	91-2	71
7. Удержана задолженность  по подотчетным суммам из оплаты  труда	70	71

 

Наряду с командировочными расходами работники ЗАО "Динель"могут получать в кассе наличные денежные средства на: хозяйственно-операционные расходы, представительские нужды.

В промежуточных и заключительных балансах годового отчета дебиторская задолженность по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" находит свое отражение во 2 разделе актива (дебиторская задолженность) баланса по статьям соответственно "Прочие дебиторы".

По дебетовой стороне счета учитываются остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности: Д 71 "Расчеты с подотчетными лицами" – Кредит счетов 50 "Касса".

В балансе счет 73 находит свое отражение во 2 разделе актива (дебиторская задолженность) баланса по статье соответственно "Прочие дебиторы".

Синтетический учет по счету 73 ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном измерении. К счету 73 открыты следующие субсчета:

73-1 Расчеты по предоставленным  займам;

73-2 Расчеты по возмещению  материального ущерба.

На субсчете 73-1 отражаются расчеты с работниками ЗАО"Динель"по предоставленным им займам. При этом по дебиту счета 73 отражается сумма предоставленного работнику организацией займа в корреспонденции со счетом 50 или 51. На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 кредитуется в корреспонденции со счетами 50, 51, 70.

Анализ дебиторской задолженности проведем на основе данных представленных в Таблице 8.

 

 

 

Таблица 8. Дебиторская задолженность ЗАО "Динель"

Наименование показателя	2010	2011	2012
Объем дебиторской задолженности, тыс. руб.	1041,8	1341,2	857,6
Объем просроченной дебиторской задолженности, тыс.руб	0	0	0
Объем краткосрочной деб. задолженности,тыс. руб.,в том числе	1041,8	1341,2	857,6
-покупатели и заказчики	1021,8	1311,2	832,6
Соотношение в %	98,08	97,76	97,08
-подотчетные лица	20	30	25
Соотношение в %	1,91	2,23	2,9

 

Данные таблицы 9 показывают, что дебиторская задолженность в 2012году снизилась на 184,2 тыс. рубля в абсолютном выражении или на 17,68 %.

Таблица 9. Динамика изменения дебиторской задолженности предприятия

Показатель	2010год,тыс.руб.	2012год,тыс.руб.	Абсолютные отклонения,тыс.руб.	Темп снижения%
Дебиторская задолженность	1041,8	857,6	-184,2	-17,68

 

Рисунок 2. Динамика дебиторской задолженности ЗАО "Динель

Данная диаграмма показывают, что в структуре дебиторской задолженности представлена только краткосрочная дебиторская задолженность. Если за период с 2010по 2011 годы объем дебиторской задолженности имел тенденцию к значительному росту, то в 2012 году наблюдается ее значительное снижение.

Рисунок 3.Структура краткосрочной дебиторской задолженности.

 За анализируемый период  произошло ее незначительное  снижение с 98,08% в 2010 году до 97,17% в 2012 году. Доля задолженности подотчетных  лиц перед организацией незначительна  и составляет в пределах 3%.

Таблица10. Показатели, характеризующие дебиторскую задолженность

Наименование показателя	Годы
	2010	2011	2012
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, дней	20,9	17,8	14,1
Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %	22,6	21,2	11,9
Отношение дебиторской задолженности к выручке от продаж, %	7,4	5,6	3,0
Реальная стоимость дебиторской задолженности, тыс. руб.	1041,8	1341,2	857,6