Анализ казначейства в системе исполнения бюджета

      2.3 Финансовые аспекты реализации регионального казначейства как социально-экономической инновации

      До 1991 года в России существовала жесткая, отработанная годами система исполнения бюджета- республиканского и местного. Эта система имела свои недостатки, и свои достоинства, но главным ее достоинством был четкий контроль на всех уровнях бюджетного процесса.

      После децентрализации, развала старой системы  появились практически безграничные возможности маневрирования бюджетными средствами, нецелевого их использования. И сейчас постепенно начат процесс восстановления старой системы контроля. Фактически все вновь вводимые структуры и методы контроля являются усовершенствованием старых методов и структур. В частности вновь создаваемая система казначейского исполнения бюджетов это агрегированные системы исполнения бюджета через государственный банк и системы централизованных бухгалтерий.

      Однако  в отличии от старых систем контроля новая, казначейская система, как более гибкая, работает более эффективно, позволяя внедрять новые методы контроля, реагируя на изменения законодательства, рыночной ситуации, повышая качество контроля. Кроме того, казначейская система контроля охватывает большую сферу бюджета, являясь тем самым более качественной. Новая система «повернута к учреждениям», ориентируется на нужды и потребности бюджетных учреждений, адаптируясь к ежедневно меняющейся обстановке в экономке и бюджетной сфере. Именно в гибкости создаваемой системы, ее масштабности заключается ее инновационный смысл.

      Контроль  за расходованием бюджетных средств (в том числе реализуемый через казначейскую систему исполнения  бюджетов) кроме экономических выгод несет в себе выгоды социальные.

      Прежде  всего, казначейское исполнение бюджета  как система предварительного контроля устраняет субъективность в расходовании бюджетных средств, устраняя коррупцию в сфере государственного и местного управления. При снижении возможностей влияния отдельных людей на процесс траты бюджетных средств исчезает необходимость воздействия на таких людей финансовыми и прочими рычагами, исчезает заинтересованность их в работе в сфере управления государственными и местными финансами, следовательно,  к управлению приходят бескорыстные и реально работающие специалисты, что кроме повышения качества  управления оздоровляет общество, создает стабильную социальную обстановку.

      Кроме того, бюджет республики и местные бюджеты глубоко социальны, ориентированы на сферу образования, культуры, здравоохранения, социальной защиты населения. Следовательно, каждый сэкономленный системой предварительного контроля рубль может быть дополнительно направлен на социальные цели, повышая этим социальную стабильность и качество оказываемых государством социальных услуг.

      При казначейском исполнении бюджета на лицевых счетах получателей бюджетных  средств возникают остатки. Это остатки выделенного, но не истраченного финансирования. В том числе такие остатки возникают из-за ошибок планирования бюджета, когда в лимиты включено больше средств, чем реально необходимо бюджетному учреждению для покрытия документально подтвержденных расходов; из-за несвоевременного выполнения поставщиками и подрядчиками своих обязательств по учтенным договорам, срок оплаты по которым зависит от срока исполнения работ или оказания услуг, или из-за изменения потребности в заработной плате из-за увольнений, отпусков или временной нетрудоспособности работников.

      Такие остатки  фактически  не являются средствами республиканского бюджета, так как учтены у бюджетных учреждений. Однако они реально находятся на едином счете бюджета, и могут быть заимствованы органом, исполняющим республиканский бюджет, для покрытия кассовых разрывов. При этом необходимо учитывать, что в отличие от банковских кредитов «собственные» займы не имеют конкретного срока возврата, и погашаются по мере потребности казначейства в средствах.  
 
 

      Таблица 2.1-Внутренние заимствования республиканского бюджета (Карачаево-Черкесская республика), руб.

      В таблице 2.1 приведены выборочные данные за ряд месяцев по заимствованиям таких средств и рассчитан примерный процент, который был бы дополнительно потрачен на привлечение этих же средств в кредитных организациях (при примерной ставке кредита 19,5%). Данные по внутренним заимствованиям республиканского бюджета приведены в таблице 2.1.

      Таким образом, только по приведенным данным дополнительно было сэкономлено  почти 2.5 миллиона рублей.

      Средняя сумма кредитов составила 10.7 млн. рублей на средний срок 29,9 дней. 

      Рисунок 2.2 - Динамика сумм займов Карачаево-Черкесской республики 

      В таблице 2.2 представлены отклонения платежных документов по ряду основных социальных статей расходов республиканского бюджета.

      Как уже говорилось выше, для построения казначейской системы исполнения бюджета необходимо кодирование всех доходов и расходов бюджета по статьям бюджетной классификации. Бюджетная классификация    Российской    Федерации    является   группировкой доходов и расходов бюджетов  всех  уровней бюджетной    системы Российской  Федерации,  а также источников финансирования дефицитов этих бюджетов, используемой для составления и исполнения  бюджетов и обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. 
 
 

      Таблица 2.2-Таблица отклонений платежных документов, тыс. руб.

      В частности использование бюджетной  классификации позволяет получать сопоставимые данные по доходам  регионального и местных бюджетов, сопоставлять плановые расходы, фактические расходы и отчеты по расходам получателей бюджетных средств и так далее.

      Классификация доходов представляет собой группировку  доходов, объединяющей их конкретные виды по источникам и способам получения (в частности доходы делятся на налоговые и неналоговые доходы, налоговые доходы делятся по видам налогов). Ведение информации по поступившим доходам в разрезе классификации позволяет отслеживать разбивку налогов между уровнями бюджетов, отследить суммы поступающих доходов от оказания платных услуг бюджетных учреждений, автоматически сравнивать информацию о поступивших налогах по местным бюджетам, проводить автоматическую разбивку поступивших платежей и их перечисление в федеральный или местный бюджет. 

      Рисунок 2.3 - Отклонения платежных документов по видам платежей

      Классификация расходов бюджета делится на функциональную классификацию, которая отражает направление бюджетных  по функциям, исполняемым государством; целевую классификацию, которая является уточняющей по отношению к функциональной классификации и отражает конкретные направления деятельности в пределах обозначенных функций; классификацию видов расходов (детализация в пределах целевых статей).

      Отдельным блоком является классификация расходов бюджета по экономическому содержанию (финансирование на заработную плату, на коммунальные услуги и так далее).

      За  счет бюджетных средств прочие налоги (в том числе налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, и так далее) не платятся. Но при оказании бюджетным учреждением платных услуг автоматически возникает обязанность по уплате ряда налогов и сборов (в том числе налога на прибыль учреждений). Здесь орган, исполняющий бюджет, нельзя считать налоговым агентом, поскольку средства налогоплательщику поступают не из бюджета, а от сторонних организаций.

      Таким образом, возникает противоречие между  налоговым и бюджетным законодательством.

      В ряде регионов подобное противоречие решается путем открытия учреждениям специальных счетов в учреждениях банка России или кредитных организациях, на которые поступают доходы от оказания платных услуг, и с которых учреждения самостоятельно оплачивают налоговые платежи, перечисляя остальную сумму в доход бюджета на единый бюджетный счет. Но наличие подобных счетов противоречит принципу единства кассы, и обслуживание таких счетов производится банком России и кредитными организациями на возмездной основе. Таким образом в целях экономии бюджетных средств и во исполнения норм Бюджетного Кодекса Российской Федерации такие счета должны быть закрыты и доходы от оказания платных услуг должны зачисляться непосредственно на единый счет бюджета.

      Противоречие  же с Налоговым Кодексом Российской Федерации можно разрешить следующим образом: согласно статье 1 Бюджетного Кодекса Российской Федерации он регулирует все отношения, возникающие в процессе осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы, и для бюджетных платежей, таким образом, Бюджетный Кодекс Российской Федерации является доминирующим документом, и мы вправе применять в данном случае нормы Бюджетного Кодекса Российской Федерации, оплачивая подобные налоги от имени и по поручению бюджетного учреждения (статья 216 Бюджетного Кодекса Российской Федерации). При этом ответственность за своевременную уплату налогов и сборов несет по прежнему бюджетное учреждение, которое дает поручение на их оплату с единого бюджетного счета.

      Следующим большим блоком работы по организации  казначейства является создание информационной системы, которая позволяла бы выполнять все описанные выше функции казначейства. 

      2.4 Инновационная методика реализации информационной

      составляющей  казначейской системы

      Первым этапом автоматизации республиканского казначейства является создание и внедрение в финансовом управлении автоматизированной системы планирования и исполнения бюджета – операционного дня финансового управления, в которой все операции - начиная от собственно росписи по доходам и расходам, учета поступивших доходов в разрезе плательщиков и налогов, осуществления финансирования, и заканчивая месячными отчетами унифицированы, и каждая запись идентифицируется всеми кодами расходной бюджетной классификации (от функциональных до экономических статей) и однозначно привязана к индивидуальному налоговому номеру получателя средств.

      Такая система необходима для исполнения и последующего контроля за исполнением кассового плана по расходам на текущий период, это основа казначейской системы исполнения бюджета – санкционирование платежных документов, проводимых согласно выделенным на финансирование средствам (по кодам бюджетной классификации).

      С бюджетной росписью и кассовым планом производится сверка кодов при проведении платежных документов.

      При внедрении такой системы встает вопрос выбора программного обеспечения. Таких программ по России очень мало в связи с тем, что до недавнего времени подобное программное обеспечение было не востребовано, а его создание достаточно трудоемко и требует обширных познаний как в бюджетной сфере, так и в сфере бухгалтерского учета, банковской деятельности.