Анализ казначейства в системе исполнения бюджета

      Программно-технологический  комплекс операционного дня финансового органа должен обеспечивать решение следующих задач:

• полную автоматизацию работы финансового органа (планирование бюджета по доходам и расходам, уточнение бюджета, исполнение бюджета, создание отчетов, возможность проведения анализа по доходам, расходам, исполнению бюджета, отчетам распорядителей бюджетных средств и так далее);
• автоматическое составление месячных, квартальных, годовых  и отчетов распорядителей бюджетных средств и как итог – отчетов бухгалтерии финансового управления;
• ведение регистров бухгалтерского учета: книги доходов, книги текущих счетов распорядителей кредитов и кассовых расходов, книги расчетов с другими бюджетами, книги «Журнал-главная» и прочих согласно требованиям Министерства Финансов России;
• программное формирование бюджета и анализ его исполнения;
• работу с валютами (в том числе учет курсов валют, доходов от курсовой разницы, оплату услуг дилера);
• работу с взаимозачетами (учет налогов и финансирование);
• работу с ценными бумагами (финансирование, доходы, оплата услуг дилера);
• работу с судами и кредитами (выданными и полученными – ведение учета в разрезе контрагентов с учетом процентов по ссудам и кредитам, возможность учета частичного возврата);
• межбюджетные операции;
• создание пользовательских отчетов (настраиваемые пользователем отчеты произвольного формата);
• работу с множеством счетов, в том числе счетами в федеральном казначействе, со счетами в разных валютах;
• расширенный формат даты (заключительный месяц, расширенное количество дней в месяце  для проведения специальных операций);
• централизованный учет данных по системе;
• быструю  настраиваемость под автоматизируемый финансовый орган;
• разграничение доступа к данным и программам;
• возможность получения оперативной информации по задолженности организаций и графику финансирования.

      В системе должны использоваться следующие  технологии:

• архитектура клиент/сервер, файл/сервер;
• интерфейс Windows 95;
• кэширование данных;
• «собираемые» отчеты настраиваемого формата;
• экспортирование данных и отчетов в Windows-приложения;
• работа с множеством баз данных (версий данных);
• контекстная помощь;
• авторизация доступа;
• возможность разделения базы с целью ускорения операций.

      После внедрения операционного дня финансового управления следующим этапом является внедрение операционного дня казначейства.

      В основе работы собственно казначейства лежит операционный день казначейства- комплекс организационно-технологических процедур, позволяющий вести лицевые карточки получателей бюджетных средств.

      Операционный  день должен быть связан с операционным днем финансового органа (происходит постоянный обмен данными – информацией об объеме финансирования, объеме бюджетных обязательств в разрезе классификации, фактически израсходованных суммах в разрезе получателей бюджетных средств с возможностью группировки по распорядителям бюджетных средств).

      Как и любой операционный день, операционный день казначейства без автоматизации будет малоэффективен.

      Автоматизированная  система казначейского исполнения бюджета – должна соответствовать  следующим требованиям:

• обладать полным набором функций операционного дня банка;
• иметь интерфейс реального масштаба времени с системой операционного дня финансового управления;
• обладать возможностью оперативно проверять допустимость планируемого платежа кассовому плану (лимитам бюджетных обязательств);
• иметь средства изменения выходных форм документов;
• иметь управляемый экспорт, импорт;
• иметь интерфейс с модулем клиринга (модуль разрешения, проверки, отклонения и квитовки платежей).

      Из  этого следует, что автоматизированная система казначейского исполнения бюджета субъекта федерации – система, имеющая три операционных дня (операционный день финансов управления, операционный день казначейства и операционный день банка), совмещенных специальными средствами и при этом действующими автономно в несмежных аспектах.

      Операционный  день банка достаточно сложная с  точки зрения использования структура. По сути своей она ориентирована исключительно на кредитную организацию, то есть организацию с жестко заданной структурой и особенностями – наличием корреспондентского счета, на котором отражаются поступившие и выбившие в кредитную организацию средства и который является отражением остатков по всем имеющимся в кредитной организации счетам, операционным залом, в котором ведутся такие счета, в том числе расчетные и иные счета организаций.

      Одним из элементов научной новизны  работы, прошедшим апробацию как  в финансовом управлении города Черкесска, так и в главном финансовом управлении администрации республики, является создание структуры, имитирующей кредитную организацию, исполняющей ее функции и при этом функционирующей в финансовом управлении – так называемого виртуального банка.

      Проблема  создания виртуального банка несет  в себе следующие организационные проблемы.

1.  Прежде всего, необходимо четко  осознавать, что виртуальный банк – это не кредитная организация, он не обладает правами кредиторской организации, но и не должен руководствоваться ограничениями, предъявляемыми законодательством   к работе кредитной организации.

2. Виртуальный банк не имеет уставного капитала, вообще не является субъектом хозяйственной деятельности. Соответственно счета, открытые в таком банке, с точки зрения законодательства не могут являться расчетными или иными счетами.

      Методологически верно называть открытые в таком  банке счета либо лицевыми, либо фиктивными расчетными счетами.

      Согласно  концепции казначейства, представленной в данной работе, распорядители бюджетных  средств или бюджетные учреждения не могут единолично распоряжаться  своим лицевым счетом, все операции по нему строго лимитированы и осуществляются под непосредственным контролем финансового управления. 

3. Корреспондентский счет такого  банка тоже будет фиктивным.  Такой корсчет будет фактически являться составной частью расчетного счета финансового управления. Проблема возникает в том, что счет финансового управления по сути своей счет активный, тогда как корсчет по определению пассивный.

4. Одной из проблем внедрения  виртуального банка является  координация и слияние активного и пассивного счетов.

      Лицевые счета, открытые в Федеральном казначействе, в конечном итоге были признаны полноценными счетами распорядителей и получателей бюджетных средств. На реальные счета возможен перевод инкассовых выставленных ранее к расчетным и прочим счетам бюджетных учреждений.

      Соответственно  расчетный счет федерального казначейства свободен от кредиторской задолженности, при закрытии счетов распорядителей кредита и бюджетных учреждений в коммерческих банках инкассовые распоряжения переводятся на лицевые счета.

      А в случае закрытия финансовым управлением счетов без создания полноценных лицевых счетов сумма инкассовых полностью будет выставлена на счета финансового управления, что полностью и на достаточно длительный срок парализует весь бюджетный процесс, поскольку как известно сумма кредиторской задолженности бюджетных учреждений зачастую превышает весь объем предусмотренного им бюджетного финансирования.

      Признать  лицевые счета реально действующими возможно лишь в случае перехода виртуального банка в реальный банк или небанковскую кредитную организацию.

      Таким образом в виртуальном банке  и лицевые счета тоже назвать  полноценными и реальными нельзя. Следовательно операции по таким счетам проходят так же фиктивные.

      Реальные  операции осуществляются исключительно  с открытого счета финансового управления – иными словами, единого счета бюджета.

      Зачисление  средств на лицевые счета можно  разделить на две  части: внешние (когда средства поступают от плательщиков за пределами финансового управления – к таким средствам можно отнести и те дополнительные доходы от коммерческой деятельности бюджетных учреждений, которые, согласно Бюджетному Кодексу Российской Федерации должны проходить через бюджет) и внутренние (зачисления на лицевой счет финансирования или перечисления между лицевыми счетами бюджетных учреждений).

      Внешние поступления реально отражаются на бюджетном счете финансового управления, но их нельзя считать чистыми доходами бюджета поскольку поступления эти целевые и должны расходоваться  исключительно их непосредственными получателями в пределах их смет. На лицевых карточках такие доходы отражаются фиктивными проводками. Здесь уместно провести аналогию с корреспондентским счетом банка, на котором фактически отражаются все полученные держателями счетов этого банка средства.

      Прежде  всего, необходимо четко осознать, что виртуальный банк – это часть финансового управления, оперирующий в рамках бюджетного счета управления. Соответственно любое перечисление средств между лицевыми карточками бюджетных учреждений (и при ведении лицевых карточек исполнителей республиканского заказа в виртуальном банке- между карточками учреждений и исполнителей) проходит внутри бюджетного счета, не изменяя остатка на нем.

      Ядром казначейской системы является бюджет, план, исполнение и отчеты по исполнению которого ведутся в финансовом управлении (ведение этого бюджета не связано с казначейским исполнением бюджета, и является обычной функцией финансового управления субъекта федерации). Для функций казначейства актуальны три блока этого электронного бюджета – поквартальная разбивка плана расходов, финансирование получателей бюджетных средств и отчеты распорядителей бюджетных средств.

      Лимиты  по статьям, а также саму классификацию  статей доходов и расходов можно оперативно изменять при возникновении необходимости. В каждый момент времени электронный бюджет отражает реальную картину полученных и израсходованных средств по классификаторам на всех уровнях бюджетирования.

      Потребность в автоматизированной системе, которая  осуществляла бы сверку кассового плана, то есть этапа финансирования бюджетными средствами, и платежных поручений бюджетополучателей, то есть этапа расходования бюджетных средств, является следующей проблемой автоматизации работы казначейства.

      Такая система должна обеспечивать работу с электронными документами (от бюджетополучателей и работников казначейства) –  их ввод, обработку, проверку как на наличие всех необходимых реквизитов, соответствие справочникам, так и на соответствие кассовому плану.

      Соответствие  документов росписи должно проверяться  прежде всего по ключевому признаку плательщика/получателя индивидуального налогового номера, по номеру лицевого счета (или в нашем варианте номеру лицевой карточки), и по всем кодам бюджетной классификации – функциональной, целевой, ведомственной, экономической статье расходов, виду расходов.

      Операционный  день казначейства кроме всего прочего должен позволять проводить определенные клиринговые операции – проверку встречных платежей, просматривать архив операций по конкретному бюджетополучателю (роспись и исполнение).